【正文】 看以下的案例。 利用扣稅憑證避稅籌劃案例 稅額。在這種情況下，只要分別繳增值稅 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 4 頁 共 70 頁 9． 6萬元 (160 6％ )和 8． 4萬元 (140 6％ )。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為 45． 9萬元 (300 17％ 300 17％ 10％ )。 以下的案例可以說明這一點(diǎn)。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。 道，納稅人進(jìn)行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。 進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。 小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例 的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。 項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進(jìn)項稅額避稅策略包括： (一 )在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物； 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 3 頁 共 70 頁 (二 )納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額； (三 )納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明 的增值稅額盡可能地大； (四 )納稅人進(jìn)口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； (五 )購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照 10％的扣除稅率，獲得 10％的抵扣； (六 )為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他 有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的； (七 )在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項稅額抵扣； (八 )將非應(yīng)稅和免稅項目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票； (九 )采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。 一般納稅人的避稅籌劃案例 基本公式如下： 當(dāng)期進(jìn)項稅額 物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。原因分析清楚后，稅務(wù)師建議廠方改變合同內(nèi)容，即將合同分為兩部分，廠家與購貨方簽訂購銷合同，運(yùn)輸公司與購貨方簽訂運(yùn)輸合同。 面對稅務(wù)師的講解，廠家認(rèn)為，由于設(shè)備價款含運(yùn)費(fèi)，在稅收上要計提總價款 17％的銷項稅，而獨(dú)立的運(yùn)費(fèi)只能提 7％的進(jìn)項稅，稅差有 10％左右 (考慮城建稅和教育費(fèi)附加等因素 )，導(dǎo)致稅負(fù)過重。 廠方百思不得其解，為什么符合兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)還要繳稅 ? 注冊稅務(wù)師對財務(wù)人員進(jìn)行了解釋：合同價是貨物的價款，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng) 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 2 頁 共 70 頁 在銷售費(fèi)用中列支。機(jī)械廠與買家簽訂送貨制合同，購貨方不承擔(dān)運(yùn)費(fèi) (設(shè)備價款含運(yùn)輸費(fèi)用 )。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用比較大。 設(shè)備價款和運(yùn)費(fèi)分開劃算 某機(jī)械廠生產(chǎn)重型機(jī)械設(shè)備，實行訂單生產(chǎn)，并由廠家直銷。 A 企業(yè)欠 B 企業(yè)貨款，如果 A 企業(yè)直接變賣小汽車償還貨款，那么， A 企業(yè)交納增值稅， B 企業(yè)收回貨款且不用交稅，但是這顯然不可能； A 企業(yè)不 變賣小汽車，申請法院執(zhí)行，如果法院扣了小汽車后，賣了收回車款，裁定書直接把車款交給 B企業(yè)，那么，該輛小汽車還是由 A企業(yè)交納增值稅，B 企業(yè)沒有納稅的義務(wù)；可事情恰恰相反，法院一旦把小汽車的所有權(quán)判給了 B企業(yè)，由 B企業(yè)直接出售，那么，不僅 A 企業(yè)要交納增值稅，而且 B 企業(yè)再銷售小汽車時，也產(chǎn)生了納稅義務(wù)，也要按出售的金額計算交納增值稅。在費(fèi)勁收回貨款后，又引來偷稅及被罰的麻煩，疑惑的提出：如果直接收回貨款，不就沒有這些麻煩 ?對 !答案是肯定的，也是值得讓人思考的。 某國家稅務(wù)局稽查局對 B企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查后，認(rèn)定 B企業(yè)出售小汽車沒有按規(guī)定交納增值稅，造成偷稅，要求 B 企業(yè)補(bǔ)交稅款，并給予了相應(yīng)的處罰。法院扣了 A企業(yè)一輛小汽車后，下裁定書把小汽車的所有權(quán)判給 B 企業(yè)。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 1 頁 共 70 頁 增值稅納稅籌劃案例 債權(quán)人 討債 為什么要繳稅 一、 案情簡介： A 企業(yè)長期欠 B企業(yè)貨款，無力償還。 B企業(yè)申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。 B 企業(yè)多方努力，把小汽車賣了，最終收回貨款。 B 企業(yè)的經(jīng)理及財務(wù)人員都想不通，認(rèn)為小汽車是 A企業(yè)的，是替 A 企業(yè)賣了收回屬于自己的貨款，為什么還要交納增值稅 ?如果直接收回 貨款，不就沒有這些麻煩 ? 二、 納稅輔導(dǎo)： B 企業(yè)被長期拖欠貨款，確實是一件讓人同情的事。 按照國家稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇，摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照６％的征收率計算交納增值稅。 該案件的發(fā)生，給稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人都提出了更高的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)多一些納稅輔導(dǎo)，讓納稅人徹底理解稅收政策，少走彎路；納稅人平時多注意學(xué)習(xí)，在處理一些業(yè)務(wù)時，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，可以不 繳的稅就要避免，盡量減少一些不必要的損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。廠家對設(shè)備實行“三包”，即供貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸、調(diào)試、修理。廠家設(shè)有一個獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，能開具運(yùn)輸發(fā)票。 盡管廠方對設(shè)備價款進(jìn)行了“肢解”，大部分作銷售收入，另一小部分根據(jù)汽車運(yùn)輸公司開具的發(fā)票，作為符合兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)記入住來賬不 繳增值稅，但是稅務(wù)部門還是對這部分運(yùn)費(fèi)要求補(bǔ)稅。因為該廠把運(yùn)費(fèi)包含在設(shè)備價款中，沒有獨(dú)立出來，并不符合代墊運(yùn)費(fèi)的條件。詢問有什么辦法可以改變這種稅負(fù)狀況呢 ?回答是 ：籌劃的關(guān)鍵是合同，因為合同價就是貨物的銷售價。這樣，企業(yè)的貨款、代墊運(yùn)費(fèi)就合理合法了，還省去了10％左右 的增值稅。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下： 售額而言存在下列避稅籌劃策略： (一 )實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納； (二 )隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入； (三 )銷售貨物后加價收入或價外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入； (四 )設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入； (五 )采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入； (六 )商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額； (七 )采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理； (八 )以物換物； (九 )為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀(jì)念品，低價出售，或私分商品性貨物； (十 )為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方； (十一 )納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或 者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。 說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率 6％計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點(diǎn)進(jìn)行避稅籌劃。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一 般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會計成本。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。 300 萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用 17％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的 10％。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為 160 萬元和 140 萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用 6％征收率。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù) 27． 9萬元。對于后者，應(yīng)該注意合理利 用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。 位屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習(xí)慣。而對于木材公司來說， 根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品 (原木屬農(nóng)產(chǎn)品 )可憑普通發(fā)票按 10％抵扣進(jìn)項稅金，解決了進(jìn)項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。 符合規(guī)定的扣除項目，可以不進(jìn)行進(jìn)項稅金處理。這樣，進(jìn)項稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。 1．一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或者非增值稅項目而無法準(zhǔn)確劃分各項目進(jìn)項稅金的情況下： 2．一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情 況下： 3．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進(jìn)價格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計算。上述進(jìn)項稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。下面的案例將對 掛靠 避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說明。 ?該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè) (廢舊物資經(jīng)營 )經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率 17％。 2．某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的 A類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的 20％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷售額中，全額按 17％計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門成立一個運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷售的 A 類機(jī)械，銷售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按 3％的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部 分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從 17％降到了 3％，而一般購進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù)。 1995 年以來，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于 30％的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣 (不包括高 爐水渣 )的建材產(chǎn)品，在 1995 年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到 30％以上，又不使該產(chǎn)品的性 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 6 頁 共 70 頁 能受影響。 利用 分散優(yōu)勢 避稅籌劃案例 大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。該企業(yè) 1994 年稅負(fù)達(dá)到了川％以上，大大超過實施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。 提 10％的進(jìn)項稅額，這部分進(jìn)項稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來草料收購額的 10％，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計算銷項稅額。 政策的規(guī)定。三產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批尋呼機(jī)作為投資，該尋呼 臺經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn) 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 7 頁 共 70 頁 正式開始營運(yùn)，銷售該批尋呼機(jī)并提供尋呼服務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，既銷售尋呼