【正文】 特別是結合行業(yè)管理，對鋼材經營企業(yè)進行了自查和專項檢查，對未按規(guī)定使用賬簿的626戶納稅人進行了限期整改，處以罰款近11萬元。通過分析鋼材經營企業(yè)2006年稅負，%的水平, %左右,明顯低于全市平均稅負。（三）對行業(yè)稅負進行分析，開展賬簿使用情況檢查。目前，全市鋼材經營一般納稅人基本上已實行了防偽稅控“一機多票”系統(tǒng)，“以票控稅、網絡比對”已在該行業(yè)全面發(fā)揮作用，“大頭小尾”現象得到有效遏制。在掌握鋼材經營行業(yè)戶管情況后，通過CTAIS系統(tǒng)數據分析，%的納稅人不用普票或少用普票，抽取10份普通發(fā)票對涉及市內受票方進行核查，發(fā)現有6份存在“大頭小尾”現象。主要分布在江岸區(qū)、漢陽區(qū)、青山區(qū)、洪山區(qū)等。今年3月份，全市組織了一次對鋼材經營企業(yè)行業(yè)代碼的清理，按照國標行業(yè)代碼（6364）列明的金屬批發(fā)業(yè)，《增值稅納稅評估監(jiān)控系統(tǒng)》的鋼材經營企業(yè)進行了一次核對和修正，共修改代碼169戶。通過扎實開展行業(yè)稅收分析和納稅評估，降低了稅收執(zhí)法風險，提高了行業(yè)增值稅管理水平。截止到8月底，全市共評估鋼材經營企業(yè)265戶，評估調增增值稅1,421萬元，移交稽查2戶，%%，%。另一方面，由稅源管理分局結合市局發(fā)布的綜合行業(yè)標準，對已評估紡織企業(yè)進行剖析和歸納總結，建立分戶管理檔案，確定分戶的評估標準和產品定額，以利在日常管理中更加簡便有效地對企業(yè)實施預警和評估。棉紡環(huán)節(jié)。三是稅源管理分局明確專人隨時采集并記錄棉花價格變動信息。一是要求達到規(guī)模的軋花廠認定為一般納稅人，加強稅收核算。軋花廠一般小的有500—800萬元的年銷售額，大的可達到數千萬元。規(guī)范棉花收購方式，鼓勵軋花廠在棉產區(qū)設點收購，或與固定商販簽訂委托代收合同，嚴格按規(guī)定使用農產品收購憑證，規(guī)避政策風險。著重加強固定商販的戶籍管理，要求其進行稅務登記，領購并使用普通發(fā)票。而對收軋紡實施一體化同步監(jiān)測、評估，也非常有助于信息比對和印證，有助于提高稅收管理成效。一旦從軋花廠發(fā)現了明顯的開具不實問題，就要對相關棉紡企業(yè)進行評估。其次，要加強對存在購銷關系的收軋紡企業(yè)的一體化評估。準確的物流再加上時價信息，就可以有效監(jiān)控其購進和售出的票流。加強棉紡企業(yè)管理的基礎之一是管好軋花廠。特別是要加強收軋紡一體化管理，提高管理的針對性和效率。根據這次開展納稅評估的具體情況，我們認為搞好棉紡行業(yè)的增值稅管理，必須以落實省局加強農產品增值稅管理的有關規(guī)定為基礎，以納稅評估為手段。此外，棉紡行業(yè)中大量存在的現金交易也是導致稅收監(jiān)控乏力的重要原因。為了保證穩(wěn)定的原料來源，棉紡廠一般與幾個軋花廠或商販有固定的供貨關系，而軋花廠也與幾個商販有固定供貨關系。收軋紡或明或暗的關聯(lián)關系降低了稅務機關管理的有效性。三是征收率過高。二是抵扣率和稅率倒掛。一是農產品收購發(fā)票自開自抵政策。這關系到其開具的農產品收購發(fā)票合不合規(guī)，能不能抵。但流動商販可以稱是替左鄰右舍代售的，固定商販則常掛靠村委會，或是以紡織廠、軋花廠的名義收購，實務中很難辨別和控管。一是確定免稅征稅對象難。棉花流通的多環(huán)節(jié)和復雜契約形式增加了管理難度。由于絕大多數軋花廠常年處于零、負稅狀態(tài)，不少基層稅源管理分局和稅收管理員除督促申報，或是在完成任務時要求企業(yè)紅字預繳入庫，調劑稅收進度外，沒有能夠把加強管理的規(guī)定完全落到實處。軋花廠普遍采用的手法主要是“以銷定購”，即根據銷項稅額來確定開具農產品收購憑證抵扣進項稅額的數量，以達到無稅或少稅的目的。在多抵進項稅方面，棉紡企業(yè)采用的主要手法是取得數量、金額不實的抵扣憑證，包括專用發(fā)票、普通發(fā)票或自開的農產品收購憑證。企業(yè)人為調劑稅款的現象比較普遍。但擅自擴大抵扣范圍，違規(guī)開具收購憑證的問題仍然比較普遍。省局加強農產品收購憑證管理的辦法出臺后，對收購憑證實行限額使用，基層稅務機關的監(jiān)管力度也有所加強，收購憑證的使用情況有所好轉。四、棉紡行業(yè)存在的主要問題。其中，紡紗企業(yè)入庫568萬元，%%；紡織企業(yè)入庫57萬元，%%。全市共評估補稅914萬元，其中直接入庫646萬元，沖減留抵268萬元。因此，我們把軋花廠的評估時期定為去年九月至今年六月，把棉紡企業(yè)的評估時期定在今年元至六月。自設軋花廠的棉紡企業(yè)在近四個月的收花季節(jié)實現稅金會大幅度下降。460戶軋花廠全部進行了評估。三、棉紡行業(yè)評估的具體情況評估對象。部分開展集體約談。這次重點對三戶棉紡企業(yè)及其供應鏈上游的軋花廠實施了一體化評估。荊州市局流轉稅科派人在石首、松滋、荊州區(qū)分別參加了1戶紡織企業(yè)、2戶紡紗企業(yè)和1戶軋花廠的評估。棉紡企業(yè)由各地評估小組負責評估。外地棉價格信息除綜合典型調查企業(yè)的購進價外，還與“中國棉花信息網”的價格信息進行了核對。如評估所用的企業(yè)耗電量自供電公司取得。比如，我們確定一套使用10年以上的配有清彈機的軋花設備，%,%,%,%。通過與其技術人員座談，稅務人員也進一步了解設備、工藝、管理、原料差異可能造成的影響及幅度。通過這幾戶企業(yè)，分別采集了軋花電耗標準、紡織各規(guī)格紗的電耗標準、各規(guī)格籽棉的出棉率和出籽率、紡紗織成率、不同時間段的棉花價格和各類產品價格等等。紡織企業(yè)調查了三戶：江棉（荊州區(qū)、股份制、僅紡紗）、望春花（松滋，上市公司全資子公司，兼有軋、紡）、奧達（原荊州棉紡廠，兼有軋、紡、織）。開展典型調查。通過用電量可以算出加工量，再輔以投入產出法，結合籽棉及皮棉、棉短絨、棉籽的時價，就可以核實進項和銷項稅額。棉紡企業(yè)評估的要點是利用企業(yè)的技術報表，準確掌握其各類電耗標準和織成率，比如一個管理優(yōu)良的棉紡企業(yè)，其織成率可達到82%，而差一些的可能只有78%。二、棉紡行業(yè)評估的主要方法選用評估模型。軋花廠數量多，加工量大，拉低了我市棉紡行業(yè)整體稅負。棉紡行業(yè)增值稅絕大多數靠重點棉紡企業(yè)實現。進一步細分，在398戶一般納稅人中，棉紡企業(yè)68戶，軋花廠330戶。2006年末，全市共有棉紡能力約110萬綻，90%為環(huán)錠紡，其余10%為氣流紡。但上世紀九十年代以來，發(fā)展步伐已相對滯后。荊州是湖北省重要的棉產區(qū)之一，2007年棉花種植面積157萬畝。通過這次評估，達到了預期目的，收到了比較好的實效。全市共評估企業(yè)494戶，調增稅款914萬元，其中入庫646萬元，沖減留抵268萬元。全省增值稅納稅評估案例選編開展棉紡行業(yè)納稅評估 探索收軋紡一體化管理荊州市國家稅務局棉紡行業(yè)是荊州的傳統(tǒng)支柱產業(yè)，目前雖然全行業(yè)的產值和稅收所占比重有所降低，但仍然對全市國稅收入有重要影響。今年，市局將棉紡行業(yè)（包括棉紡企業(yè)和軋花廠，下同）定為增值稅管理重點行業(yè)，為了深入剖析行業(yè)管理現狀，提煉加強行業(yè)管理的思路，我們于七月下旬至九月上旬，組織了全市棉紡行業(yè)納稅評估。%%，%。一、我市棉紡行業(yè)的概況。全市紡織工業(yè)起步較早，沙市曾經以輕紡工業(yè)城市而知名于全國，各縣市也較早建有一定規(guī)模的紡織企業(yè)。近幾年，我國紡織品出口快速增長，荊州以資源和技術工人儲備優(yōu)勢，吸納了一定外來投資和本地私營資本，發(fā)展了一批中小棉紡企業(yè)。全市棉紡行業(yè)共有企業(yè)528戶，其中一般納稅人398戶，小規(guī)模納稅人130戶。130戶小規(guī)模納稅人全部是軋花廠，而棉紡企業(yè)全部是一般納稅人。今年上半年，棉紡行業(yè)共入庫增值稅4739萬元，其中年稅收在100萬元以上的20家重點棉紡企業(yè)完成4502萬元，占95%。剔除軋花廠，%，并且紡織企業(yè)稅負明顯高于紡紗企業(yè)，重點稅源企業(yè)稅負明顯高于中小企業(yè)。棉紡企業(yè)主要選用了投入產出模型、耗電模型及進項稅金控制額分析的方法。軋花廠主要選用電耗模型和投入產出模型。軋花廠的評估要點是準確掌握棉花的時價并核實其出棉率，%，而低的只有37%。在正式評估之前，市局分類選取典型企業(yè)進行了調查。這三戶企業(yè)都是納稅信用等級甲類企業(yè)，產品種類齊全，稅負率長期穩(wěn)定在高水平。比如，通過調查了解到某月銷往廣東的32支紗（棉35%、化纖65%）和40枝紗（棉60%、化纖40%），每噸售價分別為18000和19900元，其中各含有440元的運費。調查了三戶鄉(xiāng)鎮(zhèn)軋花廠，進一步搜集信息并進行對比，據以確定評估基準標準。第三方信息力求客觀。本地棉花價格除綜合典型調查企業(yè)的購進價外，還參考了各地稅收管理員掌握的價格及信息。開展分類評估。軋花廠由各基層分局稅收管理員負責評估。關聯(lián)企業(yè)實施一體化評估。其中市局參與的一戶企業(yè)，在荊州范圍內相關的軋花廠4戶，分布在三個縣市。有些基層分局在對軋化廠進行評估時，采取解剖典型，按電耗分別核實加工量，再進行集體約談的方式，一般企業(yè)也能接受。棉紡企業(yè)利用納稅評估監(jiān)控系統(tǒng)的數據進行了篩選，按紡紗、紡織二種類型分別選取權值得分高的前50%，共確定棉紡企業(yè)34戶，其中紡織企業(yè)2戶，紡紗企業(yè)32戶。評估時期。軋花廠一般有明顯的生產周期，對籽棉的收購和加工多從九月開始，至十二月份結束，而庫存產品要到次年二至六月才能基本銷售完畢。評估成效。%%，%。軋花廠補稅159萬元，其中入庫21萬，其余沖減了留抵。收購憑證使用不規(guī)范的問題仍然存在。一些沒有自設軋花廠的企業(yè)，以前購進皮棉也使用自開收購憑證（確實也有農戶委托加工后自售皮棉），目前則只憑專用發(fā)票和普通發(fā)票收購原材料。在大部分軋花廠及有自設軋花廠的紡織企業(yè)，少購多開、低價高開、無購虛開農產品收購憑證等問題并沒有從實質上得到解決。在遲計、少計收入和銷項稅方面，棉紡企業(yè)所采用的手法一是利用貨物移送鉆空子，即通過在外地設立或租用倉庫，將貨物移庫后脫離監(jiān)管，并長期不確認收入；二是采用虛假的委托代銷協(xié)議，將已發(fā)售貨物擺在委托代銷科目；三是以物易物，以物抵債不確認收人，比如用貨物抵基建款；四是落地棉、下腳料抵臨時工工資或直接沖減成本。有的企業(yè)則超范圍將支付的運輸費，裝卸費、加工費、業(yè)務招待費、保險費、倉儲費等列入農產品收購價款中。部分軋花廠財務管理不健全。五、棉紡行業(yè)增值稅管理難點分析。棉花流通完整的模式為農戶——流動商販（小販子）——固定商販（大販子）——軋花廠——貿易公司（從事跨地區(qū)皮棉販運的經營者）——紡織廠。只有農戶銷售自產棉花是絕對免稅的，大小商販銷售遠超起征點，按理應予征稅。這些情況又會衍生出第二個難題，即軋花廠或棉紡企業(yè)“通過”大小商販收花時，是否應該算作向“農業(yè)生產者”的收購行為?，F行政策在執(zhí)行中所存在的困撓。自開自抵模式本身決定了開具的隨意性和稅收監(jiān)控的難度。購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品的進項稅額扣除率由10%提高到13%后，%的倒掛。棉花流通量大利簿，4%或6%的征收率難以落實到位。此問題與前兩個難點密切相關。正是由于政策因素和流通特點造成前兩個環(huán)節(jié)難管理，購銷鏈中的關聯(lián)方很容易形成某種形式的“默契”，處于產業(yè)鏈后端的紡織企業(yè)總是可以通過前端的關聯(lián)企業(yè)將風險前移，利用稅務管理的薄弱環(huán)節(jié)達到少交稅款的目的。六、實行收軋紡一體化管理的思路和采取的措施。兩者應相互促進，有機結合。我們的總體思路是：“規(guī)范收購、評估軋紡”，以加強對棉紡行業(yè)“物流”和“票流”的監(jiān)控為突破口，以對交易關聯(lián)方實施同步監(jiān)測為重要手段，堵塞征管漏洞，達到收軋紡一體化管理的效果。用電耗模型并輔以投入產出法，就可以有效監(jiān)控軋花廠的購進和銷售物流，這是稅務機關簡便易行地實施行業(yè)管理的有利條件。管住了軋花廠，也就部分管住了紡織企業(yè)的購進貨流和票流。實際工作中，由于工作量大，稅務管理員往往用稅負率的高低來對企業(yè)納稅情況進行基本的判斷，按照前面的分析，也有紡織企業(yè)用變通的方法來少計收入，而收入失真，稅負率就可能虛高。反過來看，目前我省使用的納稅評估監(jiān)控分析系統(tǒng)，可以有效地對紡織企業(yè)的納稅情況進行預警，如果通過評估發(fā)現了紡織企業(yè)明顯的多抵稅款問題，就要對關聯(lián)軋花廠進行評估。按照收軋紡一體化管理思路，荊州制定了棉紡行業(yè)管理規(guī)定，除了強調收集和掌握企業(yè)關聯(lián)信息外，還采取了一些加強各環(huán)節(jié)管理基礎工作的配套措施： 收購環(huán)節(jié)。軋花廠或紡織企業(yè)向固定商販收購時，要按規(guī)定取得普通發(fā)票。軋花環(huán)節(jié)。未認定一般納稅人的軋花廠，多銷往沿海地區(qū)按小規(guī)模納稅人管理的小紡織企業(yè)。二是由基層稅源管理分局定期從本地電力部門獲取企業(yè)用電信息。四是稅收管理員建立臺帳，負責登記其開具增值稅專用發(fā)票的品名、銷量和收入，在巡察時抄錄其用電量，對其帳、庫、價進行抽查。稅務機關要督促企業(yè)建立原材料、委托加工材料和產成品出入庫臺帳，并且做到手續(xù)完備，真實準確。加強數據分析 深化納稅評估提高鋼材經營行業(yè)增值稅管理水平武漢市國家稅務局今年以來，我局按照總局提出的科學化、精細化管理要求和省局加強行業(yè)增值稅管理的總體部署，結合我市實際，將商貿企業(yè)中鋼材經營企業(yè)納入了今年的重點行業(yè)管理，對鋼材經營企業(yè)增值稅納稅評估方法進行了積極探索，初步摸索出了一套基本適合鋼材經營行業(yè)的增值稅管理辦法。增值稅收入增加2,626萬元。一、抓好行業(yè)評估分析，打牢行業(yè)管理基礎(一)對行業(yè)稅務登記相關信息進行分析，摸清鋼材行業(yè)戶管情況。目前全市鋼材經營企業(yè)有2,047戶，其中一般納稅人1,915戶。（二）對發(fā)票使用情況進行分析，積極推行“一機多票”系統(tǒng)。針對該行業(yè)普通發(fā)票使用不規(guī)范現狀，市局要求對鋼材經營一般納稅人率先推行“一機多票”系統(tǒng)，停止使用手工版發(fā)票。據初步統(tǒng)計，%，較推行“一機多票”%，%百分點。增值稅一般納稅人年檢工作取消后，納稅人賬簿管理顯得尤為重要。通過對10戶進行重點調查，發(fā)現有8戶納稅人是代賬會計，無專職出納員，3戶無增值稅專用賬簿等。同時對稅負偏低且銷售額增幅較大納稅人列為重點評估對象。二、探索行業(yè)評估方法，注重行業(yè)評估質效（一）運用《商貿企業(yè)增值稅納稅評估輔助軟件》進行評估。通過該評估軟件對5戶鋼材經營企業(yè)進行了調研性評估，發(fā)現了納稅人存在“有進無銷”、“有銷無進”等問題，已督促納稅人補正申報調增增值稅63萬元，補繳增值稅額15萬元，對涉嫌第三方開票問題已移送稽查處理。（二）開辟第三方信息渠道，實施納稅評估。一是收集源頭數據資料。組織鋼材生產廠家的主管稅收機關或駐廠組，掌握其返利、“扣點”、返實物及相關結算等，并將相關情況通報給鋼材經營企業(yè)稅務機關，建立“行業(yè)管理情報站”。（三）因地制宜采取自查與評查相結合方法開展行業(yè)評估。同時，對未開展自查自糾或下期仍出現異常的納稅人要列為當期重點評估對象。三、實施行業(yè)評