【正文】 全省增值稅納稅評估案例選編開展棉紡行業(yè)納稅評估 探索收軋紡一體化管理荊州市國家稅務(wù)局棉紡行業(yè)是荊州的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)，目前雖然全行業(yè)的產(chǎn)值和稅收所占比重有所降低，但仍然對全市國稅收入有重要影響。今年，市局將棉紡行業(yè)（包括棉紡企業(yè)和軋花廠，下同）定為增值稅管理重點行業(yè)，為了深入剖析行業(yè)管理現(xiàn)狀，提煉加強(qiáng)行業(yè)管理的思路，我們于七月下旬至九月上旬，組織了全市棉紡行業(yè)納稅評估。全市共評估企業(yè)494戶，調(diào)增稅款914萬元，其中入庫646萬元，沖減留抵268萬元。%%，%。通過這次評估，達(dá)到了預(yù)期目的，收到了比較好的實效。一、我市棉紡行業(yè)的概況。荊州是湖北省重要的棉產(chǎn)區(qū)之一，2007年棉花種植面積157萬畝。全市紡織工業(yè)起步較早，沙市曾經(jīng)以輕紡工業(yè)城市而知名于全國，各縣市也較早建有一定規(guī)模的紡織企業(yè)。但上世紀(jì)九十年代以來，發(fā)展步伐已相對滯后。近幾年，我國紡織品出口快速增長，荊州以資源和技術(shù)工人儲備優(yōu)勢，吸納了一定外來投資和本地私營資本，發(fā)展了一批中小棉紡企業(yè)。2006年末，全市共有棉紡能力約110萬綻，90%為環(huán)錠紡，其余10%為氣流紡。全市棉紡行業(yè)共有企業(yè)528戶，其中一般納稅人398戶，小規(guī)模納稅人130戶。進(jìn)一步細(xì)分，在398戶一般納稅人中，棉紡企業(yè)68戶，軋花廠330戶。130戶小規(guī)模納稅人全部是軋花廠，而棉紡企業(yè)全部是一般納稅人。棉紡行業(yè)增值稅絕大多數(shù)靠重點棉紡企業(yè)實現(xiàn)。今年上半年，棉紡行業(yè)共入庫增值稅4739萬元，其中年稅收在100萬元以上的20家重點棉紡企業(yè)完成4502萬元，占95%。軋花廠數(shù)量多，加工量大，拉低了我市棉紡行業(yè)整體稅負(fù)。剔除軋花廠，%，并且紡織企業(yè)稅負(fù)明顯高于紡紗企業(yè)，重點稅源企業(yè)稅負(fù)明顯高于中小企業(yè)。二、棉紡行業(yè)評估的主要方法選用評估模型。棉紡企業(yè)主要選用了投入產(chǎn)出模型、耗電模型及進(jìn)項稅金控制額分析的方法。棉紡企業(yè)評估的要點是利用企業(yè)的技術(shù)報表，準(zhǔn)確掌握其各類電耗標(biāo)準(zhǔn)和織成率，比如一個管理優(yōu)良的棉紡企業(yè)，其織成率可達(dá)到82%，而差一些的可能只有78%。軋花廠主要選用電耗模型和投入產(chǎn)出模型。通過用電量可以算出加工量，再輔以投入產(chǎn)出法，結(jié)合籽棉及皮棉、棉短絨、棉籽的時價，就可以核實進(jìn)項和銷項稅額。軋花廠的評估要點是準(zhǔn)確掌握棉花的時價并核實其出棉率，%，而低的只有37%。開展典型調(diào)查。在正式評估之前，市局分類選取典型企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查。紡織企業(yè)調(diào)查了三戶：江棉（荊州區(qū)、股份制、僅紡紗）、望春花（松滋，上市公司全資子公司，兼有軋、紡）、奧達(dá)（原荊州棉紡廠，兼有軋、紡、織）。這三戶企業(yè)都是納稅信用等級甲類企業(yè)，產(chǎn)品種類齊全，稅負(fù)率長期穩(wěn)定在高水平。通過這幾戶企業(yè)，分別采集了軋花電耗標(biāo)準(zhǔn)、紡織各規(guī)格紗的電耗標(biāo)準(zhǔn)、各規(guī)格籽棉的出棉率和出籽率、紡紗織成率、不同時間段的棉花價格和各類產(chǎn)品價格等等。比如，通過調(diào)查了解到某月銷往廣東的32支紗（棉35%、化纖65%）和40枝紗（棉60%、化纖40%），每噸售價分別為18000和19900元，其中各含有440元的運(yùn)費。通過與其技術(shù)人員座談，稅務(wù)人員也進(jìn)一步了解設(shè)備、工藝、管理、原料差異可能造成的影響及幅度。調(diào)查了三戶鄉(xiāng)鎮(zhèn)軋花廠，進(jìn)一步搜集信息并進(jìn)行對比，據(jù)以確定評估基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)。比如，我們確定一套使用10年以上的配有清彈機(jī)的軋花設(shè)備，%,%,%,%。第三方信息力求客觀。如評估所用的企業(yè)耗電量自供電公司取得。本地棉花價格除綜合典型調(diào)查企業(yè)的購進(jìn)價外，還參考了各地稅收管理員掌握的價格及信息。外地棉價格信息除綜合典型調(diào)查企業(yè)的購進(jìn)價外，還與“中國棉花信息網(wǎng)”的價格信息進(jìn)行了核對。開展分類評估。棉紡企業(yè)由各地評估小組負(fù)責(zé)評估。軋花廠由各基層分局稅收管理員負(fù)責(zé)評估。荊州市局流轉(zhuǎn)稅科派人在石首、松滋、荊州區(qū)分別參加了1戶紡織企業(yè)、2戶紡紗企業(yè)和1戶軋花廠的評估。關(guān)聯(lián)企業(yè)實施一體化評估。這次重點對三戶棉紡企業(yè)及其供應(yīng)鏈上游的軋花廠實施了一體化評估。其中市局參與的一戶企業(yè)，在荊州范圍內(nèi)相關(guān)的軋花廠4戶，分布在三個縣市。部分開展集體約談。有些基層分局在對軋化廠進(jìn)行評估時，采取解剖典型，按電耗分別核實加工量，再進(jìn)行集體約談的方式，一般企業(yè)也能接受。三、棉紡行業(yè)評估的具體情況評估對象。棉紡企業(yè)利用納稅評估監(jiān)控系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了篩選，按紡紗、紡織二種類型分別選取權(quán)值得分高的前50%，共確定棉紡企業(yè)34戶，其中紡織企業(yè)2戶，紡紗企業(yè)32戶。460戶軋花廠全部進(jìn)行了評估。評估時期。自設(shè)軋花廠的棉紡企業(yè)在近四個月的收花季節(jié)實現(xiàn)稅金會大幅度下降。軋花廠一般有明顯的生產(chǎn)周期，對籽棉的收購和加工多從九月開始，至十二月份結(jié)束，而庫存產(chǎn)品要到次年二至六月才能基本銷售完畢。因此，我們把軋花廠的評估時期定為去年九月至今年六月，把棉紡企業(yè)的評估時期定在今年元至六月。評估成效。全市共評估補(bǔ)稅914萬元，其中直接入庫646萬元，沖減留抵268萬元。%%，%。其中，紡紗企業(yè)入庫568萬元，%%；紡織企業(yè)入庫57萬元，%%。軋花廠補(bǔ)稅159萬元，其中入庫21萬，其余沖減了留抵。四、棉紡行業(yè)存在的主要問題。收購憑證使用不規(guī)范的問題仍然存在。省局加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證管理的辦法出臺后，對收購憑證實行限額使用，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度也有所加強(qiáng)，收購憑證的使用情況有所好轉(zhuǎn)。一些沒有自設(shè)軋花廠的企業(yè)，以前購進(jìn)皮棉也使用自開收購憑證（確實也有農(nóng)戶委托加工后自售皮棉），目前則只憑專用發(fā)票和普通發(fā)票收購原材料。但擅自擴(kuò)大抵扣范圍，違規(guī)開具收購憑證的問題仍然比較普遍。在大部分軋花廠及有自設(shè)軋花廠的紡織企業(yè)，少購多開、低價高開、無購虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證等問題并沒有從實質(zhì)上得到解決。企業(yè)人為調(diào)劑稅款的現(xiàn)象比較普遍。在遲計、少計收入和銷項稅方面，棉紡企業(yè)所采用的手法一是利用貨物移送鉆空子，即通過在外地設(shè)立或租用倉庫，將貨物移庫后脫離監(jiān)管，并長期不確認(rèn)收入；二是采用虛假的委托代銷協(xié)議，將已發(fā)售貨物擺在委托代銷科目；三是以物易物，以物抵債不確認(rèn)收人，比如用貨物抵基建款；四是落地棉、下腳料抵臨時工工資或直接沖減成本。在多抵進(jìn)項稅方面，棉紡企業(yè)采用的主要手法是取得數(shù)量、金額不實的抵扣憑證，包括專用發(fā)票、普通發(fā)票或自開的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證。有的企業(yè)則超范圍將支付的運(yùn)輸費，裝卸費、加工費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、倉儲費等列入農(nóng)產(chǎn)品收購價款中。軋花廠普遍采用的手法主要是“以銷定購”，即根據(jù)銷項稅額來確定開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進(jìn)項稅額的數(shù)量，以達(dá)到無稅或少稅的目的。部分軋花廠財務(wù)管理不健全。由于絕大多數(shù)軋花廠常年處于零、負(fù)稅狀態(tài)，不少基層稅源管理分局和稅收管理員除督促申報，或是在完成任務(wù)時要求企業(yè)紅字預(yù)繳入庫，調(diào)劑稅收進(jìn)度外，沒有能夠把加強(qiáng)管理的規(guī)定完全落到實處。五、棉紡行業(yè)增值稅管理難點分析。棉花流通的多環(huán)節(jié)和復(fù)雜契約形式增加了管理難度。棉花流通完整的模式為農(nóng)戶——流動商販（小販子）——固定商販（大販子）——軋花廠——貿(mào)易公司（從事跨地區(qū)皮棉販運(yùn)的經(jīng)營者）——紡織廠。一是確定免稅征稅對象難。只有農(nóng)戶銷售自產(chǎn)棉花是絕對免稅的，大小商販銷售遠(yuǎn)超起征點，按理應(yīng)予征稅。但流動商販可以稱是替左鄰右舍代售的，固定商販則常掛靠村委會，或是以紡織廠、軋花廠的名義收購，實務(wù)中很難辨別和控管。這些情況又會衍生出第二個難題，即軋花廠或棉紡企業(yè)“通過”大小商販?zhǔn)栈〞r，是否應(yīng)該算作向“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”的收購行為。這關(guān)系到其開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票合不合規(guī)，能不能抵?，F(xiàn)行政策在執(zhí)行中所存在的困撓。一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票自開自抵政策。自開自抵模式本身決定了開具的隨意性和稅收監(jiān)控的難度。二是抵扣率和稅率倒掛。購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由10%提高到13%后，%的倒掛。三是征收率過高。棉花流通量大利簿，4%或6%的征收率難以落實到位。收軋紡或明或暗的關(guān)聯(lián)關(guān)系降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的有效性。此問題與前兩個難點密切相關(guān)。為了保證穩(wěn)定的原料來源，棉紡廠一般與幾個軋花廠或商販有固定的供貨關(guān)系，而軋花廠也與幾個商販有固定供貨關(guān)系。正是由于政策因素和流通特點造成前兩個環(huán)節(jié)難管理，購銷鏈中的關(guān)聯(lián)方很容易形成某種形式的“默契”，處于產(chǎn)業(yè)鏈后端的紡織企業(yè)總是可以通過前端的關(guān)聯(lián)企業(yè)將風(fēng)險前移，利用稅務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)達(dá)到少交稅款的目的。此外，棉紡行業(yè)中大量存在的現(xiàn)金交易也是導(dǎo)致稅收監(jiān)控乏力的重要原因。六、實行收軋紡一體化管理的思路和采取的措施。根據(jù)這次開展納稅評估的具體情況，我們認(rèn)為搞好棉紡行業(yè)的增值稅管理，必須以落實省局加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅管理的有關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，以納稅評估為手段。兩者應(yīng)相互促進(jìn)，有機(jī)結(jié)合。特別是要加強(qiáng)收軋紡一體化管理，提高管理的針對性和效率。我們的總體思路是：“規(guī)范收購、評估軋紡”，以加強(qiáng)對棉紡行業(yè)“物流”和“票流”的監(jiān)控為突破口，以對交易關(guān)聯(lián)方實施同步監(jiān)測為重要手段，堵塞征管漏洞，達(dá)到收軋紡一體化管理的效果。加強(qiáng)棉紡企業(yè)管理的基礎(chǔ)之一是管好軋花廠。用電耗模型并輔以投入產(chǎn)出法，就可以有效監(jiān)控軋花廠的購進(jìn)和銷售物流，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)簡便易行地實施行業(yè)管理的有利條件。準(zhǔn)確的物流再加上時價信息，就可以有效監(jiān)控其購進(jìn)和售出的票流。管住了軋花廠，也就部分管住了紡織企業(yè)的購進(jìn)貨流和票流。其次，要加強(qiáng)對存在購銷關(guān)系的收軋紡企業(yè)的一體化評估。實際工作中，由于工作量大，稅務(wù)管理員往往用稅負(fù)率的高低來對企業(yè)納稅情況進(jìn)行基本的判斷，按照前面的分析，也有紡織企業(yè)用變通的方法來少計收入，而收入失真，稅負(fù)率就可能虛高。一旦從軋花廠發(fā)現(xiàn)了明顯的開具不實問題，就要對相關(guān)棉紡企業(yè)進(jìn)行評估。反過來看，目前我省使用的納稅評估監(jiān)控分析系統(tǒng)，可以有效地對紡織企業(yè)的納稅情況進(jìn)行預(yù)警，如果通過評估發(fā)現(xiàn)了紡織企業(yè)明顯的多抵稅款問題，就要對關(guān)聯(lián)軋花廠進(jìn)行評估。而對收軋紡實施一體化同步監(jiān)測、評估，也非常有助于信息比對和印證，有助于提高稅收管理成效。按照收軋紡一體化管理思路，荊州制定了棉紡行業(yè)管理規(guī)定，除了強(qiáng)調(diào)收集和掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)信息外，還采取了一些加強(qiáng)各環(huán)節(jié)管理基礎(chǔ)工作的配套措施： 收購環(huán)節(jié)。著重加強(qiáng)固定商販的戶籍管理，要求其進(jìn)行稅務(wù)登記，領(lǐng)購并使用普通發(fā)票。軋花廠或紡織企業(yè)向固定商販?zhǔn)召彆r，要按規(guī)定取得普通發(fā)票。規(guī)范棉花收購方式，鼓勵軋花廠在棉產(chǎn)區(qū)設(shè)點收購，或與固定商販簽訂委托代收合同，嚴(yán)格按規(guī)定使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，規(guī)避政策風(fēng)險。軋花環(huán)節(jié)。軋花廠一般小的有500—800萬元的年銷售額，大的可達(dá)到數(shù)千萬元。未認(rèn)定一般納稅人的軋花廠，多銷往沿海地區(qū)按小規(guī)模納稅人管理的小紡織企業(yè)。一是要求達(dá)到規(guī)模的軋花廠認(rèn)定為一般納稅人，加強(qiáng)稅收核算。二是由基層稅源管理分局定期從本地電力部門獲取企業(yè)用電信息。三是稅源管理分局明確專人隨時采集并記錄棉花價格變動信息。四是稅收管理員建立臺帳，負(fù)責(zé)登記其開具增值稅專用發(fā)票的品名、銷量和收入，在巡察時抄錄其用電量，對其帳、庫、價進(jìn)行抽查。棉紡環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要督促企業(yè)建立原材料、委托加工材料和產(chǎn)成品出入庫臺帳，并且做到手續(xù)完備，真實準(zhǔn)確。另一方面，由稅源管理分局結(jié)合市局發(fā)布的綜合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對已評估紡織企業(yè)進(jìn)行剖析和歸納總結(jié)，建立分戶管理檔案，確定分戶的評估標(biāo)準(zhǔn)和產(chǎn)品定額，以利在日常管理中更加簡便有效地對企業(yè)實施預(yù)警和評估。加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析 深化納稅評估提高鋼材經(jīng)營行業(yè)增值稅管理水平武漢市國家稅務(wù)局今年以來，我局按照總局提出的科學(xué)化、精細(xì)化管理要求和省局加強(qiáng)行業(yè)增值稅管理的總體部署，結(jié)合我市實際，將商貿(mào)企業(yè)中鋼材經(jīng)營企業(yè)納入了今年的重點行業(yè)管理，對鋼材經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅評估方法進(jìn)行了積極探索，初步摸索出了一套基本適合鋼材經(jīng)營行業(yè)的增值稅管理辦法。截止到8月底，全市共評估鋼材經(jīng)營企業(yè)265戶，評估調(diào)增增值稅1,421萬元，移交稽查2戶，%%，%。增值稅收入增加2,626萬元。通過扎實開展行業(yè)稅收分析和納稅評估，降低了稅收執(zhí)法風(fēng)險，提高了行業(yè)增值稅管理水平。一、抓好行業(yè)評估分析，打牢行業(yè)管理基礎(chǔ)(一)對行業(yè)稅務(wù)登記相關(guān)信息進(jìn)行分析，摸清鋼材行業(yè)戶管情況。今年3月份，全市組織了一次對鋼材經(jīng)營企業(yè)行業(yè)代碼的清理，按照國標(biāo)行業(yè)代碼（6364）列明的金屬批發(fā)業(yè)，《增值稅納稅評估監(jiān)控系統(tǒng)》的鋼材經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行了一次核對和修正，共修改代碼169戶。目前全市鋼材經(jīng)營企業(yè)有2,047戶，其中一般納稅人1,915戶。主要分布在江岸區(qū)、漢陽區(qū)、青山區(qū)、洪山區(qū)等。（二）對發(fā)票使用情況進(jìn)行分析，積極推行“一機(jī)多票”系統(tǒng)。在掌握鋼材經(jīng)營行業(yè)戶管情況后，通過CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析，%的納稅人不用普票或少用普票，抽取10份普通發(fā)票對涉及市內(nèi)受票方進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)有6份存在“大頭小尾”現(xiàn)象。針對該行業(yè)普通發(fā)票使用不規(guī)范現(xiàn)狀，市局要求對鋼材經(jīng)營一般納稅人率先推行“一機(jī)多票”系統(tǒng)，停止使用手工版發(fā)票。目前，全市鋼材經(jīng)營一般納稅人基本上已實行了防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng)，“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對”已在該行業(yè)全面發(fā)揮作用，“大頭小尾”現(xiàn)象得到有效遏制。據(jù)初步統(tǒng)計，%，較推行“一機(jī)多票”%，%百分點。（三）對行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行分析，開展賬簿使用情況檢查。增值稅一般納稅人年檢工作取消后，納稅人賬簿管理顯得尤為重要。通過分析鋼材經(jīng)營企業(yè)2006年稅負(fù)，%的水平, %左右,明顯低于全市平均稅負(fù)。通過對10戶進(jìn)行重點調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有8戶納稅人是代賬會計，無專職出納員，3戶無增值稅專用賬簿等。針對此情況，我局于年初部署了一次增值稅納稅人賬簿使用情況檢查，特別是結(jié)合行業(yè)管理，對鋼材經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行了自查和專項檢查，對未按規(guī)定使用賬簿的626戶納稅人進(jìn)行了限期整改，處以罰款近11萬元。同時對稅負(fù)偏低且銷售額增幅較大納稅人列為重點評估對象。通過加強(qiáng)賬簿憑證管理，為鋼材經(jīng)營行業(yè)納稅評估工作打牢了基礎(chǔ)。二、探索行業(yè)評估方法，注重行業(yè)評估質(zhì)效（一）運(yùn)用《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估輔助軟件》進(jìn)行評估。針對商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營品種多、經(jīng)營方式靈活、稅負(fù)較低的特點，我市分管局領(lǐng)導(dǎo)率隊多次調(diào)研，在黃陂區(qū)局開展了《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估輔助軟件》的研發(fā)工作，在有關(guān)部門的協(xié)助下，利用防偽稅控開票數(shù)據(jù)和漢字識別掃描技術(shù)對進(jìn)銷貨物進(jìn)行分品種、規(guī)格、單價比對的第一階段工作，歷經(jīng)一年的時間已獲得初步成效。通過該評估軟件對5戶鋼材經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研性評估，發(fā)現(xiàn)了納稅人存在“有進(jìn)無銷”、“有銷無進(jìn)”等問題，已督促納稅人補(bǔ)正申報調(diào)增增值稅63萬元