【正文】 回廠—倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)—開具收購(gòu)發(fā)票。我們核查了其賬務(wù)和結(jié)算的相關(guān)單據(jù)，但未見運(yùn)輸費(fèi)用及打包的相關(guān)材料及相關(guān)收購(gòu)點(diǎn)支付的租金。對(duì)些，再次詢問(wèn)了收購(gòu)人員及法定代表人，但無(wú)法索取相關(guān)的發(fā)票，因此將其開在收購(gòu)發(fā)票中，2月份共支付收購(gòu)環(huán)節(jié)其他費(fèi)用11060元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1438元。（六）評(píng)估處理按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《納稅評(píng)估管理辦法》相關(guān)規(guī)定，對(duì)該公司作如下處理：對(duì)企業(yè)采取收到銷售貨款掛往來(lái)，貨物已發(fā)出，未作銷售收入30854元的問(wèn)題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第四款規(guī)定，補(bǔ)繳增值稅5245元。對(duì)用于在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)虛增收購(gòu)價(jià)格，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1438元予以轉(zhuǎn)出, 并責(zé)令對(duì)以前情況進(jìn)行自查后調(diào)整帳務(wù)補(bǔ)交稅款處理。（七）、回歸分析 評(píng)估人員對(duì)2月份稅負(fù)進(jìn)行還原計(jì)算，％。應(yīng)納稅額銷售收入稅負(fù)率2月份帳面1019500%進(jìn)項(xiàng)調(diào)出滯后收入524530854回歸后1050354%（八）管理建議加大稅收政策宣傳力度。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)不夠，辦稅能力欠缺，因此，我們?cè)谡鞴苤幸哟蠖惙ㄐ麄髁Χ?，?duì)稅收新政策，新規(guī)定要及時(shí)送達(dá)納稅人，不斷提高納稅人的稅法遵從度。加強(qiáng)對(duì)納稅人稅源監(jiān)控力度。稅收管理員要加強(qiáng)對(duì)納稅申報(bào)的審核，確保納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確合法，認(rèn)證崗位對(duì)納稅人的取得的專用發(fā)票要認(rèn)真審核，對(duì)不能抵扣的固定資產(chǎn)不應(yīng)認(rèn)證。加大農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的收購(gòu)管理，對(duì)納稅人的收購(gòu)點(diǎn)應(yīng)及時(shí)全面向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，以便核查。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格要多渠道及時(shí)獲取，防止納稅人虛開價(jià)格，虛報(bào)抵扣，作為稅收管理員應(yīng)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本過(guò)程，加強(qiáng)收購(gòu)發(fā)票相關(guān)輔助憑證的管理，特別是資金的支付和過(guò)磅單的管理，以方便核查并堵塞稅收管理上的漏洞。六、評(píng)估得到的啟示（一）事先了解評(píng)估企業(yè)的全面情況是做好納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)。評(píng)估人員要對(duì)評(píng)估企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、申報(bào)納稅情況以及所屬行業(yè)和企業(yè)特征進(jìn)行分析，了解行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，熟悉行業(yè)財(cái)務(wù)制度，掌握行業(yè)稅收政策，只有這樣，才能在審核分析中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，做到有的放矢。（二）評(píng)估指標(biāo)的制定和基礎(chǔ)資料的收集是實(shí)施納稅評(píng)估工作的關(guān)鍵。通過(guò)各種途徑，收集盡可能多的納稅人涉稅信息和行業(yè)信息，建立基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并結(jié)合評(píng)估工作開展的實(shí)際情況，對(duì)不同類型的評(píng)估適用指標(biāo)進(jìn)行分類整理，制定出科學(xué)合理的行業(yè)評(píng)估指標(biāo)，為納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，找準(zhǔn)問(wèn)題，核實(shí)疑點(diǎn)創(chuàng)造條件。（三）建立納稅評(píng)估模型是做好納稅評(píng)估工作的有效方法。總局制定的《增值稅納稅評(píng)估辦法》搭建了納稅評(píng)估工作的總體框架，但對(duì)各行業(yè)的評(píng)估，沒(méi)有具體的模型體系，因此，構(gòu)建符合實(shí)際、邏輯嚴(yán)密、具有行業(yè)特點(diǎn)的評(píng)估模型，是做好納稅評(píng)估工作的“金鑰匙”，只有根據(jù)納稅人的具體情況，來(lái)構(gòu)建行之有效的納稅評(píng)估數(shù)學(xué)模型體系，才能更好的開展和發(fā)揮其作用。鑄鋼行業(yè)納稅評(píng)估與成果運(yùn)用仙桃市國(guó)家稅務(wù)局一、行業(yè)基本情況仙桃市共有增值稅一般納稅人鑄鋼企業(yè)51戶，分布在全市各地，2006年實(shí)現(xiàn)銷售收入12730萬(wàn)元。2006年評(píng)估以前，%，%，%,行業(yè)之間稅負(fù)極不平衡。2006年我局組織人員對(duì)29戶鑄鋼企業(yè)進(jìn)行了行業(yè)評(píng)估，評(píng)估異常戶16戶（次），，；對(duì)3戶涉嫌偷稅的企業(yè)移交市稽查局進(jìn)行了查處，, %%，通過(guò)加強(qiáng)評(píng)估后續(xù)管理,2007年上半年，%。二、行業(yè)特點(diǎn)及生產(chǎn)工藝流程鑄鋼行業(yè)是以廢鋼為主要原料，把各種金屬鑄造成產(chǎn)品或半成品的制造活動(dòng)。一般來(lái)講，鑄鋼行業(yè)可以分為普通鑄造和精密鑄造。其動(dòng)力主要是電力，所用燃料主要是焦炭，該行業(yè)工藝模式穩(wěn)定，產(chǎn)品消耗定額基本固定。因該行業(yè)技術(shù)含量較低，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，生產(chǎn)周轉(zhuǎn)期較短，加之投資成本較低，近年來(lái)此類行業(yè)在各地發(fā)展較快,較為普遍。該行業(yè)主要工藝流程包括制作圖紙→造型→壓蠟定型→制殼→熔燒→冶煉→澆鑄→切割→打磨清砂→電焊→退火→產(chǎn)品入庫(kù)等工序。三、成本結(jié)構(gòu)及預(yù)警稅負(fù)分析（一）生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)分析為了摸清鑄鋼行業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，我市選取了市神力精密鑄造廠、市中旺機(jī)械科技有限公司、市華松鑄造有限公司三家企業(yè)，組織人員進(jìn)行了為期3個(gè)月的跟蹤調(diào)查，對(duì)其供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)進(jìn)行了全面、連續(xù)的監(jiān)控，較準(zhǔn)確地采集了2006年79三個(gè)月的生產(chǎn)成本等具體情況，如下表：樣本企業(yè)成本結(jié)構(gòu)明細(xì)表金額：萬(wàn)元/產(chǎn)量：T/電量：萬(wàn)度　項(xiàng)目　　　　　納稅人名稱生產(chǎn)成本耗用廢鋼耗用電費(fèi)耗用燃輔料工資其他產(chǎn)量金額數(shù)量金額電量金額數(shù)量金額金額金額神力精鑄13544中旺機(jī)械華松鑄造合計(jì)6071471086樣本企業(yè)每噸產(chǎn)品成本構(gòu)成一覽表項(xiàng)目納稅人名稱耗用廢鋼（T）耗用電費(fèi)（度）其他燃輔料（T）人工工資（元）其他費(fèi)用（元）神力精鑄1786357104中旺機(jī)械177735091華松鑄造1773363100平均值1779 358 99 可以看出，在成本結(jié)構(gòu)中，各企業(yè)耗用廢鋼和電費(fèi)在總成本中的比例相對(duì)固定，而其他成本項(xiàng)目所占總成本比率因企業(yè)不同而差異較大。因此我們將企業(yè)耗用廢鋼和電費(fèi)作為該行業(yè)納稅評(píng)估的有效尺度。其投入產(chǎn)出比如下：產(chǎn)品廢鋼耗用比為1:，即1噸廢鋼產(chǎn)出比為86%左右。產(chǎn)品電量耗用比為1:1780，即1噸產(chǎn)品耗用電量為1780度。（二）行業(yè)預(yù)警稅負(fù)分析通過(guò)分析鑄鋼行業(yè)生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)可知，每噸產(chǎn)品平均成本約為5566元（精鑄產(chǎn)品實(shí)際比這個(gè)數(shù)據(jù)稍高，而普鑄產(chǎn)品實(shí)際比這一數(shù)據(jù)稍低），其中：廢鋼2421元（1470000元/），電費(fèi)1176元，燃輔料1512元（918000元/），人工工資358元，其他費(fèi)用99元。精鑄產(chǎn)品銷售價(jià)格6900元/噸，普通產(chǎn)品的銷售價(jià)格5800元/噸。精鑄產(chǎn)品稅負(fù)率測(cè)算銷項(xiàng)稅額=銷售收入690017%=1173元進(jìn)項(xiàng)稅額=耗用廢鋼2421元10% + 耗用電費(fèi)1176元17% + 其他燃輔料1512元80%17%= 648元應(yīng)納增值稅額1173648=525（元）預(yù)警稅負(fù)率=應(yīng)納稅額247。銷售收入=525247。6900=%普鑄產(chǎn)品稅負(fù)率測(cè)算銷項(xiàng)稅額=銷售收入580017%=986元進(jìn)項(xiàng)稅額=耗用廢鋼2421元10% + 耗用電費(fèi)1176元17% + 其他燃輔料1512元80%17%= 648元應(yīng)納增值稅額986648=338（元）預(yù)警稅負(fù)率=應(yīng)納稅額247。銷售收入=338247。5800=%四、管理難點(diǎn)分析從鑄鋼行業(yè)本身的特點(diǎn)和日常征管過(guò)程中暴露的問(wèn)題來(lái)看，該行業(yè)一般存在以下幾個(gè)方面管理難點(diǎn)：財(cái)務(wù)核算不建全,難以實(shí)施有效監(jiān)控。因投資門檻較低，我市鑄鋼企業(yè)都是私營(yíng)企業(yè)，規(guī)模不大，從業(yè)人員素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的現(xiàn)象較普遍，依法納稅意識(shí)較差，在我市51戶鑄鋼企業(yè)中有29家聘請(qǐng)是兼職會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)大多不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，一般都是企業(yè)主每個(gè)月月底時(shí)整理好票據(jù)給會(huì)計(jì)做帳，不能很好地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能難以體現(xiàn)。基于以上現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理工作量和難度很大。無(wú)票銷售控管難度大。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買方不需要普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票時(shí)，有的納稅人就存在銷售收入不入帳情況，有的把銷售收入掛在“應(yīng)收帳款”上，有的企業(yè)轉(zhuǎn)讓原材料不作銷售，納稅申報(bào)準(zhǔn)確性無(wú)法保障。在開展業(yè)務(wù)、結(jié)算貨款上習(xí)慣于采取現(xiàn)金交易，有的甚至是用個(gè)人帳戶開展業(yè)務(wù)，企業(yè)的結(jié)算帳戶形同虛設(shè)，銀行結(jié)算制度難以執(zhí)行到位，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難取證。利用稅收優(yōu)惠政策，逃避稅款。鑄鋼企業(yè)生產(chǎn)用的原材料主要是廢鐵、廢鋼。相關(guān)文件精神規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)可按廢舊物資回收企業(yè)開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的廢舊物資普通銷售發(fā)票（現(xiàn)改為專用發(fā)票）金額抵扣１０％的進(jìn)項(xiàng)稅額。鑄鋼企業(yè)抓住現(xiàn)在都是買方市場(chǎng)的心理（有些企業(yè)實(shí)際上是鑄鋼企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)），要求銷售方虛開銷售發(fā)票，而開票方也因?qū)儆诿庹髟鲋刀惼髽I(yè)在稅收不會(huì)造成負(fù)擔(dān)，在這種雙方都有利益驅(qū)使的情況下很容易達(dá)成共識(shí)。少數(shù)企業(yè)受利益驅(qū)使，虛開產(chǎn)品數(shù)量或虛提產(chǎn)品單價(jià)；有的企業(yè)還把購(gòu)進(jìn)的不屬于廢舊物資的原材料和不正規(guī)渠道購(gòu)進(jìn)的原材料，混同廢舊物資開具增值稅發(fā)票。而在這一環(huán)節(jié)上稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行有效的監(jiān)控，企業(yè)在此環(huán)節(jié)弄虛作假有很大的空間和余地。以物易物時(shí)有發(fā)生。因?yàn)殍T鋼企業(yè)銷售方很多是機(jī)械加工企業(yè)，而機(jī)械行業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的邊角廢料，正好是鑄鋼企業(yè)所需的原材料，企業(yè)可能存在用成品交換銷售方邊角廢料后，而雙方都不開具發(fā)票的情況，而不繳和少繳稅款，特別是銷售方為小規(guī)模和個(gè)體戶時(shí)表現(xiàn)尤其凸出?！白ド降炙苯档投愗?fù)。鑄鋼企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，雖然大多來(lái)源于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，但也會(huì)因價(jià)格等因素從其它個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，購(gòu)進(jìn)部分原材料，由于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者不能提供合法的抵扣憑證，因此企業(yè)可能存在接受第三方抵扣憑證或者要求其他能提供抵扣憑證廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)故意高開單價(jià)或虛開銷售數(shù)量發(fā)票達(dá)到抵扣稅款目地，而從實(shí)物賬和票據(jù)進(jìn)行核對(duì)時(shí)又很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，造成管理上的難度。通過(guò)上述分析，對(duì)鑄鋼行業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估過(guò)程中，我們?cè)谧⒅仄髽I(yè)隱瞞應(yīng)稅銷售收入同時(shí)，更需注重對(duì)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)真實(shí)性的調(diào)查核實(shí)。五、確定評(píng)估模型（一）以物耗比為主要評(píng)估模型評(píng)估期生產(chǎn)產(chǎn)品重量=評(píng)估期耗用廢鋼重量廢鋼投入產(chǎn)出比評(píng)估期銷售產(chǎn)品重量=期初庫(kù)存產(chǎn)品重量+評(píng)估期生產(chǎn)產(chǎn)品重量期末庫(kù)存產(chǎn)品重量評(píng)估期銷售收入=評(píng)估期銷售產(chǎn)品重量評(píng)估期平均銷售單價(jià)評(píng)估問(wèn)題值=評(píng)估期銷售收入申報(bào)銷售收入（二）以能耗比為輔助評(píng)估模型評(píng)估期生產(chǎn)產(chǎn)品重量=評(píng)估期耗用總電量247。單位產(chǎn)品耗用電量評(píng)估期銷售產(chǎn)品重量=期初庫(kù)存產(chǎn)品重量+評(píng)估期生產(chǎn)產(chǎn)品重量期末庫(kù)存產(chǎn)品重量評(píng)估期銷售收入=評(píng)估期銷售產(chǎn)品重量評(píng)估期平均銷售單價(jià)評(píng)估問(wèn)題值=評(píng)估期銷售收入申報(bào)銷售收入（三）結(jié)合第三方信息進(jìn)行評(píng)估利用從電力部門掌握的企業(yè)用電量信息和企業(yè)帳面反映用電量情況進(jìn)行比較，判斷是否存在實(shí)際用電量和帳列用電量不符情況。利用掌握的市場(chǎng)上原材料的平均價(jià)格與企業(yè)帳列購(gòu)進(jìn)原材料平均價(jià)格進(jìn)行比較，判斷是否存在接受明顯高于市場(chǎng)平均價(jià)格的購(gòu)進(jìn)發(fā)票。根據(jù)現(xiàn)有市場(chǎng)情況我們了解到，廢鋼大致可分為重廢、中廢、簡(jiǎn)廢，在價(jià)格上中廢價(jià)格高于簡(jiǎn)廢而低于重廢，同樣在投入產(chǎn)出比上中廢高于簡(jiǎn)廢而低于重廢，所以企業(yè)不管是購(gòu)進(jìn)重廢、中廢還是簡(jiǎn)廢對(duì)企業(yè)的成本影響不大。為了防止企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)利用重廢價(jià)格進(jìn)行抵扣，而在成本核實(shí)時(shí)用簡(jiǎn)廢投入產(chǎn)出比進(jìn)行核算, 根據(jù)掌握市面上該材料的平均價(jià)格，我們確定以下評(píng)估模型()：標(biāo)準(zhǔn)投入產(chǎn)出比247。企業(yè)投入產(chǎn)出比≈市面廢鋼平均價(jià)格247。企業(yè)廢鋼平均價(jià)格在實(shí)際操作過(guò)程中，以上幾種評(píng)估模型一般同時(shí)使用，并結(jié)合第三方信息，以做到更全面地發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題，也可使用評(píng)估模型本身相互印證，并根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，適時(shí)地對(duì)各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行修訂和完善，以保證各項(xiàng)指標(biāo)更符合實(shí)際。六、實(shí)例分析案例一：仙桃市固力鑄造有限公司納稅評(píng)估案例(一)評(píng)估對(duì)象確定2006年上半年申報(bào)銷售收入2520400元，增值稅106752元，%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)預(yù)警稅負(fù)6%，因此被市局確定為評(píng)估對(duì)象。(二）評(píng)估模型分析評(píng)估人員采集了企業(yè)電能耗用、產(chǎn)成品等數(shù)據(jù)。其中耗用電量912499度。根據(jù)以上采集的相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)稅收管理員平時(shí)掌握的情況，認(rèn)為該企業(yè)耗用的電費(fèi)較為真實(shí)可靠，因此評(píng)估人員決定采用能耗比評(píng)估模型進(jìn)行分析：評(píng)估期生產(chǎn)的產(chǎn)品重量=實(shí)際耗用電量247。單耗電量=912499247。1780=評(píng)估期銷售產(chǎn)品重量=期初庫(kù)存產(chǎn)品重量+評(píng)估期生產(chǎn)產(chǎn)品重量期末庫(kù)存產(chǎn)品重量=+=（噸）評(píng)估期銷售收入=評(píng)估期銷售產(chǎn)品重量評(píng)估期平均銷售單價(jià)=5800=2964919（元）評(píng)估問(wèn)題值=評(píng)估期銷售收入申報(bào)銷售收入=29649192520400= 444519（元）（三）約談舉證評(píng)估人員按規(guī)定程序?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了稅務(wù)約談，要求其對(duì)上述疑點(diǎn)問(wèn)題予以舉證說(shuō)明和自查。在大量數(shù)據(jù)事實(shí)面前，企業(yè)承認(rèn)銷售給某機(jī)械廠貨物約有76噸貨物尚未結(jié)賬，因此暫時(shí)沒(méi)有按規(guī)定作銷售收入入賬。（四）實(shí)地調(diào)查通過(guò)約談舉證，評(píng)估人員對(duì)企業(yè)自查的問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查核實(shí)，以作進(jìn)一步證實(shí)。經(jīng)核查企業(yè)發(fā)貨單，涉及銷售額467959元，審增銷項(xiàng)稅額46795917%=79553元。（五）回歸分析增值稅稅負(fù)率明顯提高，普通鑄鋼行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值6%,評(píng)估后稅負(fù)率=(申報(bào)稅款106752元+評(píng)估增加稅款79553元)/(申報(bào)銷售2520400元+評(píng)估增加銷售467959元) 100%=%,%%,已超過(guò)了鑄鋼行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值6%。案例二：仙桃市神洲鑄鋼廠納稅評(píng)估案例（一）企業(yè)基本情況仙桃市神洲鑄鋼廠是一家從事精鑄件和普鑄件加工(各占50%)、制造、銷售的增值稅一般納稅人，現(xiàn)擁有固定資產(chǎn)240萬(wàn)元，職工78人。，，%。 （二）評(píng)估對(duì)象確定市局稅收監(jiān)控系統(tǒng)反映，%，%。2007年一季度稅負(fù)率與2006年度相比，（％％）；％相比（因該公司生產(chǎn)精鑄、普鑄產(chǎn)品，％），（％％）。以上數(shù)據(jù)表明稅負(fù)率變動(dòng)異常，因此該企業(yè)被確定為評(píng)估對(duì)象。（三）案頭分析疑點(diǎn)一、銷售成本比重及利潤(rùn)率變動(dòng)異常。評(píng)估人員通過(guò)稅收征管系統(tǒng)查閱了該公司損益表，對(duì)銷售利潤(rùn)率進(jìn)行了初步分析，％。因此分析企業(yè)可能存在多列成本、進(jìn)項(xiàng)或少列收入的問(wèn)題。2006年度、2007年一季度銷售利潤(rùn)計(jì)算表 時(shí) 間項(xiàng) 目2006年度2007年13月小計(jì)1月2月3月銷售收入（元）429635