【正文】 企業(yè)如何進行籌劃，才能使企業(yè)在降低稅負的同時，又能增加利潤？實施前假定2008從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，答：：籌劃思路◆為了取得更高的利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負降下來。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。答：：為鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策?！笏?，不分開核算可以節(jié)稅1044元。（1＋3%）3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應(yīng)納增值稅為：150000247。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，請問納稅人應(yīng)如何就其兼營行為進行籌劃？籌劃思路◇未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。（1＋17%）17%＝（萬元）◇銷售圖書、雜志應(yīng)納增值稅為： 247。二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應(yīng)納增值稅為：（150＋10+）247。（1＋17%）] ＝% ◆%時，繳納增值稅可以節(jié)稅； ◆%時，繳納營業(yè)稅能節(jié)稅；均衡點的增值率營業(yè)稅納稅人適用稅率均衡增值率 17%5%% 17%3%% 13%5%% 13%3%% 如果增值稅稅率為１３％，營業(yè)稅稅率為５％，此時混合銷售增值率節(jié)稅點是多少呢？【案例26】某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營對外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價格為170萬元，請問該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行稅收籌劃？若銷售價格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價格均為含稅價，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%）答：：(銷售價格為200萬元)銷售價格為200萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St100%＝（200－170）/200100%＝15%其應(yīng)繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）17%＝(萬元)該混合銷售如果繳納營業(yè)稅，則應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：2003%=6（萬元）（6－）(銷售價格為220萬元)銷售價格為220萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St100% =（220－170）/220100%＝% %，所 以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅?！螅?19+）萬元的稅款 ◆增值稅混合銷售行為方面的納稅籌劃假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt（無差別平衡點增值率），則有：Dt=（St－Pt）/ St100% 如果企業(yè)繳納增值稅，應(yīng)納的增值稅稅額為：St/（1＋17%）17%Dt 如果企業(yè)繳納營業(yè)稅，應(yīng)納的營業(yè)稅稅額為：St3% 則合銷售增值率節(jié)稅點Et＝Dt顯然Et＝Dt ＝3%247。（1＋17%）17%－117247。（1＋17%）17%＝153(萬元)此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、 利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。答：：：該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：1170247。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬元購進部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票?！景咐?5】 深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：2000217%－400＝280萬元◇企業(yè)預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售實現(xiàn)時確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。（企業(yè)2007年可抵扣的進項稅額為400萬元）。當年企業(yè)共銷售啤酒2000萬瓶，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結(jié)算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發(fā)票。10000＝(萬元)◆以貨易貨，按換出商品的同期銷售價計算銷售額銷項稅額為：3017%＝(萬元)合計銷項稅額：102＋17＋＋＝(萬元)）【案例 24】 2007年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強其代理售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，；年銷售啤酒在100萬－500萬瓶的，；年銷售啤酒在500萬瓶以上的。銷項稅額為：600017%＝102(萬元)◆銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項稅額為：100017%＝17（萬元◆還本銷售，不得扣除還本支出銷項稅額為：234000247。計算該公司的銷項稅額。（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費者，共開出普通發(fā)票200張，合計金額234000元。作為小規(guī)模納稅人，其全年應(yīng)繳納的增值稅為： 803%＋603%＝（萬元）顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（80＋60）（1－40%）17%＝（萬元）顯然，選擇 成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益【案例23】 某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領(lǐng)市場，以不含稅單價每套1000元出售自產(chǎn)高級西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對于折扣額另開了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖?！笥捎谶@兩個批發(fā)企業(yè)預(yù)計不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負較輕。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：（50－30）/（1＋17%）17%＝（萬元））企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 50/（1＋3%）3%＝(萬元) 萬元【案例22】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計劃于2009年下設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，預(yù)計2009年全年應(yīng)稅銷售額分別為80萬元和60萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右。第三，在計算聯(lián)體住宅的土地增值稅時，務(wù)必選擇方案一的計算方法，可以使房地產(chǎn)企業(yè)節(jié)約一筆巨大的土地增值稅。C+D= B=（假設(shè)未來對未售的住宅和商鋪的單價分別為C元，D元）。(＋)100%=20%。(＋)100%≤20%。增值率＝增值額247。則計算如下：扣除項目＝土地成本＋房屋開發(fā)成本＋費用扣除10％＋加計扣除20％＋稅金＝＋＋（＋）10％＋（＋）20％＋+＝＋（元）。已經(jīng)實現(xiàn)的商鋪和住宅的銷售收入:,其中：；，已售面積：。=。而開發(fā)成本中包括五項：土地征用與拆遷補償費用、前期工程費用、建安成本、基礎(chǔ)設(shè)施費和公共配套設(shè)施費以及開發(fā)間接費用。第二種計算方法雖然符合稅法“分別核算增值額”的規(guī)定，但是顯然不符合“納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算”的規(guī)定?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1995]6號）第八條規(guī)定：“土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。到底應(yīng)該選擇方法一還是選擇方法二呢？對于企業(yè)來講，（），對于需要及時完成稅收任務(wù)的稅務(wù)機關(guān)來講，更傾向與按照方法二進行計算土地增值稅。商鋪應(yīng)納土地增值稅＝60%－35% ＝=（元）。商鋪增值額＝－＝（元）；商鋪增值率＝247。（+）＋(+)247。（+）＋(+)247。=%＜20%,不繳納土地增值稅。普通標準住宅增值額＝－＝（元）。（+）＋(+)247。（+）＋(+)247。方法二：先按面積分開項目計算增值額與增值率，再分別確定適用稅率計算增值稅。商鋪應(yīng)納的土地增值稅＝()247。本項目的普通住宅可以享受免土地增值稅的待遇?？鄢椖?00％＝()247。增值額＝收入－扣除項目＝－＝()（元）。假設(shè)增加綠化費用為A元，+A，分析如下： 已售商鋪和住宅分配的開發(fā)成本為：（+A）%=+(元)=(+)元。低于50%，適用30%的稅率?？鄢椖?00％＝247。增值額＝收入－扣除項目＝－＝（元）。已售商鋪和住宅分配的開發(fā)成本： %=(元)。（+）=247。已售商鋪和住宅分配的土地成本和開發(fā)成本：按照已售面積與可售面積的比例進行分配?，F(xiàn)將兩種計算方法分別闡述如下。不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不能適用條例第八條的免稅規(guī)定?！钡诜康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中，多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了獲得盡量大的經(jīng)濟效益，將一些普通標準住宅商品樓的底層部分作為商鋪開發(fā)銷售。房屋開發(fā)成本(，)，其他費用按比例扣除。第三篇：某房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅籌劃案例分析肖太壽 某房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值稅籌劃案例分析20120717 18:00:39| 分類： 默認分類 | 標簽：土地增值稅籌劃案例 肖太壽 |字號 訂閱某房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司土地增值稅籌劃案例分析作者：財政部財政科學(xué)研究所博士后 肖太壽（1）項目情況介紹某房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司開發(fā)的第一期聯(lián)體住宅樓項目，底層為商鋪，,商鋪以上為普通標準住宅，已售收入:,其中：；，已售面積：。同時，納稅人可按土地成本與開發(fā)成本之和的20%加計可扣除項目。（二）銷售收入是否有少計的情況銷售收入是計算土地增值稅應(yīng)納稅增值額的基礎(chǔ)，也是在土地增值稅預(yù)繳階段的預(yù)征率適用的基礎(chǔ)，因此無論在土地增值稅預(yù)繳階段還是清算階段，稅務(wù)機關(guān)都會判斷是否存在隱瞞銷售收入的行為，比如是否有隱瞞銷售價格的行為、附屬辦公設(shè)備的購銷合同價格是否合理、裝修合同價格是否合理、土地增值稅的清算單位是否合理合法等。（6）委托代建免稅：對開發(fā)商而言，雖然取得了收入的，但是沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，其收入不屬于土地增值稅的征稅范圍。（有例外：另根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）規(guī)定，對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用財稅字[1995]48號文暫免征收土地增值稅的規(guī)定。（3）因城市規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，免征土地增值稅。針對四項費用的問題：A房地產(chǎn)企業(yè)四項費用算下來比定額標準高不少，但是由于稅法相關(guān)規(guī)定中對土地增值稅清算要求并沒有詳細明確的標準，經(jīng)過A房地產(chǎn)企業(yè)的據(jù)理力爭，稅務(wù)機關(guān)只對缺少發(fā)票的部分費用予以調(diào)整不許扣除。針對關(guān)聯(lián)交易估價問題：由于涉案關(guān)聯(lián)交易的房產(chǎn)均為商業(yè)性房產(chǎn)，而商業(yè)性房產(chǎn)的價值通常體現(xiàn)在它獲取收益的能力上，因此用收益法評估是符合其產(chǎn)品性質(zhì)的。假設(shè)稅務(wù)機關(guān)認定A房地產(chǎn)企業(yè)提供的憑證不實，那么A房地產(chǎn)企業(yè)還可能面臨稅務(wù)稽查的風(fēng)險。對于四項費用稅務(wù)機關(guān)認為與定額標準差異大，結(jié)合《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清理管理有關(guān)問題的通知》，稅務(wù)機關(guān)至少還要證明A房地產(chǎn)企業(yè)提供的“憑證或資料不符合清算要求或不實”。但是A房地產(chǎn)企業(yè)與B集團系獨立法人，B集團將財政返還資金用于A項目的情況該如何從稅法上定性，這在稅法領(lǐng)域沒有定論，存在稅務(wù)風(fēng)險。二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅籌劃稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對（一）A房地產(chǎn)企業(yè)籌劃方案分析 從案情分析可以看出，A房地產(chǎn)企業(yè)至少運用了三種類型的稅收籌劃方法：一是利用公司組織形式，即通過單獨成立法人企業(yè)固化土地成本；二是合理定價，即通過關(guān)聯(lián)交易使項目達到清算條件，并將轉(zhuǎn)讓收入保持在可控范圍內(nèi)；三是選擇項目核算方式，即對兩個地塊的開發(fā)項目實施統(tǒng)一核算。九號樓系獨立地塊，單獨入戶、未享受小區(qū)環(huán)境、不應(yīng)分攤園林費用。成本分攤的審核車庫未計容，不應(yīng)分攤“取得土地使用權(quán)所支付的金額”。四是喬木結(jié)算價格與造價信息差額比較大。三是建筑安裝工程費扣除憑據(jù)不足。未提供支付記錄。B集團這幾年的財政資金返還記錄顯示，B集團2010年收到A項目地塊的土地出讓金返還款、配套費、該款項被約定用于A項目基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和拆遷。另一方面向企業(yè)取得了各棟的施工圖、竣工圖電子資料，并向第三方造價咨詢公司尋求幫助。因此，土地增值稅清算申報價格雖高于評估價，但仍低于市場價比較多。A房地產(chǎn)企業(yè)提供了第三方資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的房屋估價報告，采用收益法評估的不含室內(nèi)裝修價值的市場價值為4900萬