【文章內容簡介】 況的分別籌劃，所以有很多種籌劃方案，可同時執(zhí)行，所以要求各部門的合作和溝通。 第五步分析、總結 ? 分析和總結執(zhí)行的情況，以備今后稅收籌劃方案的提出。 47 稅收籌劃分析和案例 1. 增值稅的籌劃 2. 所得稅的籌劃 48 案例 11：一般納稅人的稅收籌劃 ? 某公司是一個年含稅銷售額在 80萬元左右的生產企業(yè)，公司每年 購進材料 45萬元左右（含 “’ (增值稅）。如果是一般納稅人，該公司產品的增值稅適用稅率為 17%，如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為 6%。該公司會計核算健全，有條件被認定為一般納稅人。請為該企業(yè)進行納稅人類別的稅收籌劃。 ? 分析 ? 該公司含稅銷售額增值率（ 8045） / 80 = % 該公司若為一般納稅人，應納增值稅稅 = 80 /（ 1+17%） x 17% 45 / (1+17%) x 17% = ? 若為小規(guī)模納稅人，應納增值稅稅額 = 80 /（ 1+6%） x 6% = 49 ? 因而，小規(guī)模納稅人節(jié)稅額 = = （萬元） ? 在選擇納稅人類別時，除了要比較稅收負擔外，下面幾個方面也 ? 要注意比較： ? 一般納稅人的經營規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人大； ? 一般納稅人的信譽往往要比小規(guī)模納稅人的信譽好； ? 從一般納稅人那里購貨可以獲得進項稅額的抵扣，而從小規(guī)模納稅人那里購貨卻不能抵扣進項稅額，因此會使一般納稅人有更多 的顧客。 ? 但是，一般納稅人要有健全的會計核算制度，要建立健全的賬簿， 培養(yǎng)或聘用會計人員，將增加會計成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度比較復雜，需要投入的人力、財力和物力也多，會增加納稅人的納稅成本等。這些都是想要轉為一般納稅人的小規(guī)模納稅人必須考慮的。 50 案例 12：一般納稅人和小額納稅人稅負的輕重 一般納稅人的增值稅率為 17% 小額納稅人按簡易辦法征收率 6%， 公司 含稅價 117元 不含稅價 100元 含稅價 不含稅價 120元 購入 銷售 51 一般納稅人應納稅額 （ 1）含稅價計算：進項稅 =117 /（ 1+17%） x 17% = 17 銷項稅 = / （ 1+17%） x 17% = 應納增值稅： 17 = 17元 （ 2）不含稅價計算：增值部分 =不含稅銷價 不含稅進價 = 120 – 100 = 20 應納增值稅： 20 x 17% = 元 （ 3）這時的增值率為 （ 120 100） / 100 =20 % 應納增值稅 = 不含稅進價 x 增值率 x 17% = 100 x 20% x 17% = = 不含稅銷價 / (1+增值率） x 增值率 x 17% = 120 / (1+20%) x 增值率 x 17% = 元 = 含稅銷價 /（ 1+17%） /（ 1+增值率） x 增值率 x17% = 52 小額納稅人應納稅額 （ 1）小規(guī)模納稅人按一般納稅人的同等價格出售產品 234元 含稅價計算 234 / （ 1+6%） x 6% = x 6% = 什么情況下兩者納稅額一致呢 ？ 含稅銷價 /（ 1+17%） /（ 1+增值率） x 增值率 x17% = 含稅銷價 / （ 1+6%） x 6% 增值率 =% 當商品不含稅的增值率為 %時，兩種稅賦相等。 當增值率高于 %時，按簡易征收辦法納稅合算 當增值率低于 %時，按銷項稅減進項稅的辦法納稅合算 注意：這里的增值率指的是（不含稅銷價 不含稅進價） / 不含稅進價 同樣，可以定義增值率為（含稅銷價 含稅進價） / 含稅銷價，則可計算出增值率應為 %時，兩種方法的納稅額相同。 53 不可選擇性 根據稅法，一般納稅人和小規(guī)模納稅人由稅務局認定。 ? 如符合一般納稅人條件，不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，按銷售額 x稅率納稅，不得抵扣進項稅。 ? 小規(guī)模納稅人可以到稅務機關申請開具 6%的增值稅發(fā)票，以供客戶作為進項稅款抵稅。 對此，企業(yè)可以通過合并，分立，新建等方式進行稅收籌劃。 54 案例 13 兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目的稅收籌劃 某公司為增值稅一般納稅人， 2020年 1月份的公司資料如下： （ 1)機電產品銷售額 190萬元，其中農機銷售額 50萬元； （ 2）自己開發(fā)的計算機軟件銷售額 5萬元； （ 3）銷售使用過的舊機器兩臺，一臺售價 8萬元，超過原值；另一臺售價 4萬元，低于其原值。兩臺舊機器均屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物。 公司當月可抵扣的進項稅額為 20萬元（銷售額都為不含稅銷售 額）。請為該企業(yè)籌劃核算方式。 分析 （ 1）若未進行分別核算，則 應納增值稅稅額 =（ 190+5+8)x17%20=（萬元） （ 2,）若分別核算，則 應納增值稅稅額 “ （ 19050） x17%+50x13%20+8x6%=（萬元） 55 考慮到該企業(yè)銷售其自行開發(fā)的軟件產品有 3%的稅負限額的情 況，可以做以下調整： (190+5+8)x100%=% 3% 實際應納增值稅為：（ 190+5+8） x3%= （萬元） 即征即退： =（萬元） 因此，分別核算可以為該公司節(jié)減增值稅 （ ) 在上面案例中，用到的稅法規(guī)定有： ，實際稅負超過 3%的部分即征即退。 ，暫免征收增值稅。其 中 “ 使用過的屬于貨物的固定資產 ” ，應同時具備以下 3個條件： ； ，并確已使用過的貨物； 。 對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按 6%的征收率征收增值稅。 56 案例 14 兼營應稅和免稅項目的稅收籌劃 ? 某農業(yè)生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產增值稅免稅產品和加工適用 17%稅率的應稅食品。該企業(yè)每月的農業(yè)產品銷售額預計為 60萬元，加工食品含稅銷售額預計為 40萬元；用于生產農產品的進項稅額預計 3萬元，用于加工食品的進項稅額預計 2萬元。企業(yè)要求按稅負不能通過提價轉嫁進行稅收籌劃。 ? 分析 ? （ 1!）若未進行單獨核算，則 ? 應納增值稅稅額 (60+40)/(1+17%) x 17% (3+2) = （萬元） ? 實際銷售收入 60+40 – = （萬元） ? （ 2）若單獨核算，則 ? 應納增值稅稅額 40/(1+17%） x17% 2 = （萬元） ? 實際銷售收入 60 +40 – =（萬元） ? 綜上分析，企業(yè)單獨核算每月可以節(jié)減增值稅約 (萬元 )（ ) 57 案例 15 兼營增值稅和營業(yè)稅稅目的稅收籌劃 ? 某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計算機硬件， 也從事軟件的開發(fā)與轉讓，某月硬件銷售額為 18 萬元，另接受委托開發(fā)并轉讓軟件取得收入 2萬元，該企業(yè)應作何種稅收籌劃（硬件銷售的增值稅稅率為 4%，轉讓無形資產的營業(yè)稅稅率為5%)。 分析 （ 1）若未分開核算，則 應納增值稅 =（ 18+2） /(1+4%)x4% = (萬元） （ 2）若分開核算，則 應納增值稅 =18 /（ 1+4%） x4% = （萬元） 應納營業(yè)稅 = 2 x 5% = （萬元） 因而，分開核算，共應納稅 += （萬元） 綜上，不分開核算可以節(jié)稅 – = 231元 。 58 案例 16 小規(guī)模納稅人合并的稅收籌劃 ? 甲 、 乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人 ， 生產紡織機械配件 。 甲企業(yè)年銷售額 140萬元 ， 乙企業(yè)年銷售額 120萬元 。 由于兩企業(yè)的年銷售額均達不到一般納稅人標準 ， 稅務機關對甲 、 乙兩企業(yè)按簡易辦法征稅 ， 并且不得開具增值稅發(fā)票 ， 嚴重影響了甲 、 乙兩企業(yè)的生產經營 。 ? 如果甲 、 乙兩企業(yè)共同磋商 ， 將原企業(yè)的生產設備作為投資 ， 重新成立一家企業(yè) ， 這樣 ， 新設立的企業(yè)就可以被認定為一般納稅人 ， 從而較好地解決上述問題 。 至于是成立合伙企業(yè)還是有限責任公司 ， 以及企業(yè)成立后的收益分配等問題均可通過雙方協(xié)商后確定 。 59 案例 17 以廢舊物資為原料的企業(yè)的稅收籌劃 ? A市塑料制品廠于 2020年 10月份開業(yè) ， 經營數月后發(fā)現增值稅稅負率高達 12％ ， 其原因在于該廠的原材料廢舊塑料主要靠自已收購 ， 由于不能取得增值稅專用發(fā)票 ， 按規(guī)定不能抵扣進項稅額 ，因此稅負一直高居不下 。 后來 ， 企業(yè)決策層決定不再自已收購 ，而直接向物資回收部門收購 ， 這樣可以根據物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受 17％ 的進項稅額抵扣 。 但是 ， 由于回收單位本身需要盈利 ， 塑料制品廠在獲得進項稅額抵扣的同時 ， 原材料的價格也大大增加 。 稅負雖然降低了 ， 但企業(yè)的利潤并沒有增加 。如何才能既降低稅負 ， 又降低原材料成本呢 ？ 60 ? 財稅 [2020]78號 《 關于廢舊物資回收經營業(yè)務有關增值稅政策的通知 》 給了企業(yè)新的啟迪 。 《 通知 》 規(guī)定 ， 從 2020年 5月 1日起 ，廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅 ， 生產企業(yè)增值稅一般納稅人購人廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資 ， 可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額 ， 按 10％ 計算抵扣進項稅額 。 ? 根據上述政策 ， 如果工廠投資設立一個廢舊塑料回收公司 ， 那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠 ， 工廠仍可根據回收公司開具的發(fā)票抵扣進項稅額 ， 這樣工廠遇到的問題就迎刃而解了 。經過調查分析 ， 設立回收公司增加的成本 （ 注冊費用 、 管理成本等 ） 并不高 ， 而且這部分成本基本上屬于固定成本 ， 比之節(jié)省的稅收來說只是個小數目 。 而且 ， 隨著公司的生產規(guī)模日益擴大 ，企業(yè)的收益會越來越多 。 于是 ， 公司實施了上述方案 ， 并在較短的時間內扭轉了高稅負局面 。 61 ? 現將公司實施籌劃方案前后有關數據對比如下： ? 1． 實施前： 80％ 的原材料自行收購 ， 20％ 的原材料從廢舊物資經營單位購入 。 假定前五個月自行收購廢舊塑料 400噸 ， 每噸 2020元 ，合計 80萬元 ， 從經營單位購人廢舊塑料 83． 33噸 ， 每噸 2400元 ，合計金額約 20萬元 ， 允許抵扣的進項稅額 2萬元 ， 其他可以抵扣的進項稅額 （ 水電費 、 修理用配件等 ） 4萬元 ， 生產的塑料制品對外銷售收人 150萬元 。 有關數據計算如下： ? 應納增值稅額 =銷售稅額 進項稅額 ? =1500000*17％ （ 20200＋ 40000） ? =195000（ 元 ） ? 稅負率 =195000/1500000*100％ ＝ 13％ 62 ? 2． 實施后：假定后五個月公司生產規(guī)模與前五個月相同 ， 回收公司以每噸 2020元的價格收購廢舊塑料 483． 33噸 ， 以每噸 2400元 （ 與其他廢舊物資經營單位的銷售價相同 ） 的價格銷售給塑料制品廠 ， 其他資料不變 。有關數據計算如下： ? 回收公司免征增值稅 。 ? 制品廠允許抵免的進項稅額 =*2400*10％ ＋ 40000=（ 元 ） 應納增值稅額 = 銷項稅額 進項稅額 = 1500000 X 17％ 155999． 20 = 99000． 80（ 元 ） 稅負率 = 99000． 80 / 1500000 X 100％ ＝ 6． 6％ 方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額 = 19500－ 99000． 80 = 95999． 20（ 元 ） 節(jié)省城市維