【正文】 行加工制成奶制品 ， 再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司 ，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給 B市及其他地區(qū)的居民 。 ? 制品廠允許抵免的進(jìn)項稅額 =*2400*10％ ＋ 40000=（ 元 ） 應(yīng)納增值稅額 = 銷項稅額 進(jìn)項稅額 = 1500000 X 17％ 155999． 20 = 99000． 80（ 元 ） 稅負(fù)率 = 99000． 80 / 1500000 X 100％ ＝ 6． 6％ 方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額 = 19500－ 99000． 80 = 95999． 20（ 元 ） 節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 = 95999． 20 * （ 7％ ＋ 3％ ） = 9599. 92（ 元 ） 63 上述籌劃方案對于以廢舊物資為主要原材料的制造企業(yè)普遍 適用 ， 例如以廢舊紙張為原料的造紙廠 ， 以廢金屬為原料的金屬 制品廠等等 。 有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： ? 應(yīng)納增值稅額 =銷售稅額 進(jìn)項稅額 ? =1500000*17％ （ 20200＋ 40000） ? =195000（ 元 ） ? 稅負(fù)率 =195000/1500000*100％ ＝ 13％ 62 ? 2． 實(shí)施后：假定后五個月公司生產(chǎn)規(guī)模與前五個月相同 ， 回收公司以每噸 2020元的價格收購廢舊塑料 483． 33噸 ， 以每噸 2400元 （ 與其他廢舊物資經(jīng)營單位的銷售價相同 ） 的價格銷售給塑料制品廠 ， 其他資料不變 。 61 ? 現(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下： ? 1． 實(shí)施前： 80％ 的原材料自行收購 ， 20％ 的原材料從廢舊物資經(jīng)營單位購入 。 而且 ， 隨著公司的生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大 ，企業(yè)的收益會越來越多 。 ? 根據(jù)上述政策 ， 如果工廠投資設(shè)立一個廢舊塑料回收公司 ， 那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠 ， 工廠仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額 ， 這樣工廠遇到的問題就迎刃而解了 。如何才能既降低稅負(fù) ， 又降低原材料成本呢 ？ 60 ? 財稅 [2020]78號 《 關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知 》 給了企業(yè)新的啟迪 。 但是 ， 由于回收單位本身需要盈利 ， 塑料制品廠在獲得進(jìn)項稅額抵扣的同時 ， 原材料的價格也大大增加 。 59 案例 17 以廢舊物資為原料的企業(yè)的稅收籌劃 ? A市塑料制品廠于 2020年 10月份開業(yè) ， 經(jīng)營數(shù)月后發(fā)現(xiàn)增值稅稅負(fù)率高達(dá) 12％ ， 其原因在于該廠的原材料廢舊塑料主要靠自已收購 ， 由于不能取得增值稅專用發(fā)票 ， 按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項稅額 ，因此稅負(fù)一直高居不下 。 ? 如果甲 、 乙兩企業(yè)共同磋商 ， 將原企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備作為投資 ， 重新成立一家企業(yè) ， 這樣 ， 新設(shè)立的企業(yè)就可以被認(rèn)定為一般納稅人 ， 從而較好地解決上述問題 。 甲企業(yè)年銷售額 140萬元 ， 乙企業(yè)年銷售額 120萬元 。 分析 （ 1）若未分開核算，則 應(yīng)納增值稅 =（ 18+2） /(1+4%)x4% = (萬元） （ 2）若分開核算，則 應(yīng)納增值稅 =18 /（ 1+4%） x4% = （萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅 = 2 x 5% = （萬元） 因而，分開核算，共應(yīng)納稅 += （萬元） 綜上，不分開核算可以節(jié)稅 – = 231元 。 ? 分析 ? （ 1!）若未進(jìn)行單獨(dú)核算，則 ? 應(yīng)納增值稅稅額 (60+40)/(1+17%) x 17% (3+2) = （萬元） ? 實(shí)際銷售收入 60+40 – = （萬元） ? （ 2）若單獨(dú)核算，則 ? 應(yīng)納增值稅稅額 40/(1+17%） x17% 2 = （萬元） ? 實(shí)際銷售收入 60 +40 – =（萬元） ? 綜上分析，企業(yè)單獨(dú)核算每月可以節(jié)減增值稅約 (萬元 )（ ) 57 案例 15 兼營增值稅和營業(yè)稅稅目的稅收籌劃 ? 某計算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該企業(yè)每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額預(yù)計為 60萬元，加工食品含稅銷售額預(yù)計為 40萬元；用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額預(yù)計 3萬元，用于加工食品的進(jìn)項稅額預(yù)計 2萬元。 對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按 6%的征收率征收增值稅。 ，暫免征收增值稅。請為該企業(yè)籌劃核算方式。兩臺舊機(jī)器均屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。 對此，企業(yè)可以通過合并，分立，新建等方式進(jìn)行稅收籌劃。 ? 如符合一般納稅人條件，不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，按銷售額 x稅率納稅，不得抵扣進(jìn)項稅。 當(dāng)增值率高于 %時，按簡易征收辦法納稅合算 當(dāng)增值率低于 %時，按銷項稅減進(jìn)項稅的辦法納稅合算 注意：這里的增值率指的是（不含稅銷價 不含稅進(jìn)價） / 不含稅進(jìn)價 同樣，可以定義增值率為（含稅銷價 含稅進(jìn)價） / 含稅銷價，則可計算出增值率應(yīng)為 %時，兩種方法的納稅額相同。這些都是想要轉(zhuǎn)為一般納稅人的小規(guī)模納稅人必須考慮的。 ? 分析 ? 該公司含稅銷售額增值率（ 8045） / 80 = % 該公司若為一般納稅人，應(yīng)納增值稅稅 = 80 /（ 1+17%） x 17% 45 / (1+17%) x 17% = ? 若為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅稅額 = 80 /（ 1+6%） x 6% = 49 ? 因而，小規(guī)模納稅人節(jié)稅額 = = （萬元） ? 在選擇納稅人類別時，除了要比較稅收負(fù)擔(dān)外，下面幾個方面也 ? 要注意比較： ? 一般納稅人的經(jīng)營規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人大； ? 一般納稅人的信譽(yù)往往要比小規(guī)模納稅人的信譽(yù)好； ? 從一般納稅人那里購貨可以獲得進(jìn)項稅額的抵扣，而從小規(guī)模納稅人那里購貨卻不能抵扣進(jìn)項稅額，因此會使一般納稅人有更多 的顧客。該公司會計核算健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。 47 稅收籌劃分析和案例 1. 增值稅的籌劃 2. 所得稅的籌劃 48 案例 11：一般納稅人的稅收籌劃 ? 某公司是一個年含稅銷售額在 80萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年 購進(jìn)材料 45萬元左右（含 “’ (增值稅）。 第四步各部門溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案 ? 由于此方法是多因素分析法，不是尋找最佳籌劃方案，而是對現(xiàn)有的稅收情況的分別籌劃，所以有很多種籌劃方案，可同時執(zhí)行，所以要求各部門的合作和溝通。 第二步具體分析，提供多種稅收籌劃方案 ? 針對各稅種，分析該稅種應(yīng)納稅收的影響因素，并找出企業(yè)能操作的各種稅收籌劃方案。 第六步收集反饋信息，不斷修正，提高企業(yè)稅收籌劃能力 ? 這一步對于稅收籌劃工作而言是最重要的一步，當(dāng)企業(yè)執(zhí)行了最佳方案后，要進(jìn)行實(shí)際情況和模擬測算情況的對比，分析得失，總結(jié)經(jīng)驗和不足，并要積極關(guān)注政策的導(dǎo)向，為下一次稅收籌劃做好準(zhǔn)備。 45 第五步協(xié)調(diào)各部門，付諸實(shí)踐 ? 任何一個稅收籌劃方案至少涉及企業(yè)的財務(wù)會計人員，辦稅人員和負(fù)責(zé)財會的總經(jīng)理，大的策劃方案可能涉及供銷等更多部門，更多的人員。 ? 在考慮各種因素后，選擇最佳方案，同時注意最佳方案的獨(dú)特性，當(dāng)外界因素發(fā)生變化時，最佳方案也該調(diào)整了。 第三步根據(jù)稅后凈回報，排列選擇方案 ? 所有備選方案的比較都要在成本 —收益分析框架中進(jìn)行，按稅后凈回報進(jìn)行排列。 ? 一般地，企業(yè)稅收籌劃基本程序如下： 44 企業(yè)稅收籌劃程序 1 第一步確立節(jié)稅目標(biāo)，建立備選方案 ? 根據(jù)稅收籌劃的內(nèi)容，確定稅收籌劃的目標(biāo)，在搜集相關(guān)的規(guī)定后，建立多種備選方案，注意每一方案的合法性，即可依法而查。 ? 例如：在我國，外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資該企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的 40%稅款。 ? 例如：國家規(guī)定公司的國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅，那么把國外投資所得留在國外的公司，就會有更多的資金可供利用，將來可獲得更多的收益。延期納稅雖然不能減少納稅人的應(yīng)納稅額，但對納稅人而言，相當(dāng)于獲得一筆無息貸款，有利于納稅人的資金周轉(zhuǎn)，還能使納稅人享受通貨膨脹的益處，因為延期后繳納的稅款由于通貨膨脹，貨幣貶值，相對降低了該筆稅額的購買力。 ? 有的國家規(guī)定，公司委托科研機(jī)構(gòu)或大學(xué)進(jìn)行科研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費(fèi)用的 65%可直接抵免公司應(yīng)納所得稅，還規(guī)定公司當(dāng)年科研開發(fā)費(fèi)用超過過去 3年平均數(shù) 25%的部分，可直接抵免當(dāng)年的應(yīng)納所得稅。 40 抵免技術(shù) ? 抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術(shù)。 ? 例如：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，在以下規(guī)定的比例之內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除全年銷售（營業(yè)）收入凈額不超過 1500萬元的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的 5% ；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的部分，不能超過該部分收入的 3% 。 ? 例如：某人 A承包經(jīng)營甲企業(yè)， A擁有對企業(yè)經(jīng)營成果的所有權(quán)，假設(shè)全年應(yīng)納稅所得額為 202000元，按照對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 ? 所得項目適用 5%35%的五級超額累進(jìn)稅率征稅，則 A應(yīng)納個人所得稅為 202000x35%6750=63250 ；若是 5人一起承包經(jīng)營甲企業(yè)，同樣全年應(yīng)納稅所得額為 202000元，假設(shè) 5人均分，則每人的年應(yīng)納稅所得額為 40000元，則 5人合計要納個人所得稅為：5x(40000x30%4250)=38750 （元）， ? 顯然，由于一個納稅人 “ 分割 ” 為 5個納稅人，則減少納稅 6325038750=24500（元）。而設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商企業(yè)，可以減按 24%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、 行業(yè)差異、企業(yè)類型差異等。各國減稅的目的有兩個，一是照顧目的， 例如國家對遭受風(fēng)、火、水、霧等嚴(yán)重自然災(zāi)害的企業(yè)可以減輕或者免征企業(yè)所得稅一年，這就是國家為了照顧性質(zhì)的減稅；另一目的是出于鼓勵， 例如上述免稅技術(shù)的軟件企業(yè)在獲利年度后的第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，就是國家為了鼓勵軟件企業(yè)的發(fā)展。 再如，在中國境內(nèi)新創(chuàng)辦的軟件企業(yè)經(jīng)過認(rèn)定以后，可以自獲利 年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半 征企業(yè)所得稅，那么該軟件企業(yè)在盈利后的兩年就是一個免繳企 業(yè)得稅的納稅人。其中免征人包括免稅自然人、免稅公司和免稅 團(tuán)體機(jī)構(gòu)等。稅收政策會隨著形勢的改變，工作重心的改變而改變，因此，必須密切關(guān)注新的形勢和變化，不斷研究新的政策和法律，進(jìn)行稅收籌劃的應(yīng)變調(diào)整。反過來，投資者為了減輕稅負(fù)，也應(yīng)自覺地采取符合政府政策導(dǎo)向的行為。 ? 二是滯延納稅時間，這不是說要欠稅，而是說合理推遲計稅時間，緩解資金壓力，提高貨幣的時間價值，降低資本成本。 31 目的性 ? 稅收籌劃的目的性很明確，就是為了“節(jié)稅”?？梢詫?shí)現(xiàn)測算出稅收籌劃的效果。 中國人民大學(xué)張中秀教授 28 稅收籌劃的原則 ? 合法性 ? 籌劃性 ? 目的性 ? 政策導(dǎo)向性 ? 多變性 29 合法性 ? 稅收籌劃必須在不違反稅法的前提下進(jìn)行，應(yīng)以稅法以及會計方面法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)。 22 印花稅 ? 印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅 ? 印花稅共有 13個稅目： 1 購銷合同 （ 3 0/000) 2 加工承攬合同 （ 5 0/000) 3 建筑工程勘察設(shè)計合同 （ 5 0/000) 4 建筑安裝工程承包合同 （ 3 0/000) 5 財產(chǎn)租賃合同 （ 1 0/00) 6 貨物運(yùn)輸合同 （ 5 0/000) 7 倉儲保管合同 （ 1 0/00) 8 借款合同 （ 0/000) 23 9 財產(chǎn)保險合同