【正文】 “ 同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備的投資 ， 均以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額 ， 以設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù) ， 計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額 ， 在規(guī)定的期限內(nèi)抵免 ” 。 88 ? 6． 如果設(shè)備購置前一年度享受所得稅減免稅優(yōu)惠 ， 則計(jì)算 “ 新增稅款 ” 的基數(shù)為享受減稅后的應(yīng)納稅額 ，如果基期免征企業(yè)所得稅 ， 則計(jì)算 “ 新增稅款 ” 的基數(shù)為零 。 ? 4． 稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅 ， 計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù) ， 但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額 。 ? 2． 享受抵免的設(shè)備僅指設(shè)備購置發(fā)票的金額 ， 不包括與設(shè)備有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 安裝調(diào)試費(fèi)等項(xiàng)目 。 享受全部抵免后 ， 該企業(yè) 2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為 0。 這樣 ， 抵免后 2020年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為： ? 200－ 80－ 120＝ 0（ 萬元 ） ? 另一種情況：如果 2020年度購置的設(shè)備金額為 400萬元 ， 那么 ， 允許 2020－ 2020年抵免的金額為 160萬元 （ 400 40％ ） 。 2020年實(shí)現(xiàn)的所得稅款比 2020年（ 第二次購置前一年 ） 新增 130萬元 （ 200－ 70＝ 130120） 。 因此 ， 可以抵免第一次購置設(shè)備應(yīng)抵的 80萬元 。 86 ? 2020年： （ 1） 先計(jì)算抵免 2020年第一次購置設(shè)備的抵免額 。 ? 2020年：由于 2020年實(shí)現(xiàn)的所得稅為 50萬元 ， 故 2020年和 2020年購置的設(shè)備都不得享受抵免 。 70萬元 、 50萬元 、 200萬元 ， 現(xiàn)將該企業(yè) 2020－ 2020年各年應(yīng)納企業(yè)所得稅額計(jì)算如下： 85 ? 2020年：由于 2020年度實(shí)現(xiàn)的所得稅額為 70萬元 ， 與1999年 （ 第一次購置前一年 ） 度實(shí)現(xiàn)的所得稅 100萬元相比 ， 沒有新增的所得稅 。 ? 按規(guī)定 ， 2020年購買的設(shè)備 200萬元允許在 2020－ 2020年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅 80萬元 （ 2020 40％ ） ， 2020年購買的設(shè)備 300萬元允許在 2020－ 2020年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅 120萬元 （ 300 40％ ） 。 ? 依據(jù)： 《 技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法 》 [財(cái)稅字 （ 2020） 13號(hào) ] 《 技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法 》 [財(cái)稅字 （ 1999） 290號(hào) ] 84 案例： ? 某企業(yè) 2020年度新批技術(shù)改造投資項(xiàng)目 ， 投資期兩年 ，項(xiàng)目總投資額 800萬元 ， 允許抵免的設(shè)備購置金額 500萬元 ， 其中 ， 2020年購買國產(chǎn)設(shè)備金額 200萬元 （ 以下稱第一次購置 ） 。首先，毛條福利廠并非紡織廠出資興辦，其投資額均由鎮(zhèn)財(cái)政提供，投資 主體并不違法，并且從投資主體的角度來看，毛條福利廠與紡織 廠之間并無直接關(guān)聯(lián)關(guān)系；其次，盡管毛條福利廠的產(chǎn)品僅銷售 給高翼紡織廠一家，但這并不能說明紡織廠可以控制毛條廠的購 銷，因?yàn)槿绻霈F(xiàn)第二個(gè)購買方，毛條廠當(dāng)然愿意出售自已的產(chǎn) 品，只是沒有發(fā)生而已；第三，毛條廠和紡織廠同受鎮(zhèn)政府管 理，鎮(zhèn)政府或者管理部門不屬于企業(yè)或企業(yè)的總機(jī)構(gòu)，現(xiàn)行法 律、法規(guī)尚不能對此認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。檢查結(jié)果表明，毛條廠和紡織廠之間通過轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅。針對紡織廠和毛條廠的“特殊” 關(guān)系，小劉將自己的想法于當(dāng)天向上級(jí)作了匯報(bào)，并得到局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。如果毛條廠任意抬高產(chǎn)品的售價(jià)，一來可以增加紡織廠的進(jìn)項(xiàng)稅，減少了紡織廠的稅負(fù)。 1997年 8月，地稅征收分局的小劉在審核兩家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)偶然發(fā)現(xiàn)，毛條廠從投產(chǎn)以來每月都有盈利幾十萬元，而僅一墻之隔的紡織廠卻月月“紅” 字。 1997年 3月份正式投產(chǎn)，效益蒸蒸日上， 1997年至 1999年三年共實(shí)現(xiàn)銷售收人 7500萬元，利潤 600萬元，其中，增值稅退還 375萬元，減免企業(yè)所得稅近 200萬元，稅收優(yōu)惠給企業(yè)直接帶來收益 575萬元。這樣毛條廠既享受了增值稅退還，又享受了所得稅減免，同時(shí)又降低了紡織廠的材料成本，可謂一舉三得。這兩筆“重頭” 稅減免了，毛條廠的稅負(fù)就大大降低了。也就是說，只需要吸收 30名“四殘” 人員就可以達(dá)到“ 50％” 的比例，至于稅法規(guī)定民政福利企業(yè)的其他條件完全能辦得到。 79 在增值稅方面：安置的“四殘” 人員占企業(yè)生產(chǎn)人員 50％以上（含 50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，除列舉不給稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可采取先征后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。 稅法規(guī)定，對民政福利工廠，凡安置“四殘” 人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 35％以上的，暫免征收所得稅。投資方案形成了，又找到稅務(wù)事務(wù)所咨詢相關(guān)稅收政策。若是企業(yè)能擴(kuò)建一個(gè)毛條車間，大約需要 500萬元就能滿足紡織廠的生產(chǎn)需求，那么，工廠的生產(chǎn)成本就會(huì)大大降低。經(jīng)過調(diào)查分析，當(dāng)時(shí)毛條廠之所以價(jià)格上漲，主要原因是國內(nèi)服裝市場繁榮，而國內(nèi)毛條緊俏，許多企業(yè)的原材料主要來自進(jìn)口，國內(nèi)生產(chǎn)的毛條供不應(yīng)求。紡織廠廠長高翼急得像熱鍋上的螞蟻，如果繼續(xù)辦下去，則越辦越虧，若是停下來，則虧得更多。 1994年，紡織廠全年實(shí)現(xiàn)銷售收入 6000萬元，銷售成本 5200萬元，再加上企業(yè)的“三大費(fèi)用”（即管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用），公司虧損 120萬元。紡織廠的籌劃故事在當(dāng)?shù)貍鳛榧言?。公司?1997年開始扭虧為盈，到 1999年底公司已彌補(bǔ)了以前年度的虧損，并累計(jì)盈利 200萬元。 77 按 1新建福利企業(yè)的稅收籌劃 江蘇高翼紡織廠系某鎮(zhèn)辦集體企業(yè)，于 1993年 6月創(chuàng)辦投資金額為 3000萬元。這樣，生產(chǎn)企業(yè)既逃避了增值稅，又逃避了企業(yè)所得稅。由于客觀條件的限制，小規(guī)模納稅人的定額稅收往往與實(shí)際經(jīng)營情況相差較大。 ? ［例］ X市某私營保健品公司，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。 ? 從我國目前稅收征管的現(xiàn)狀來看，這些小規(guī)模納稅人企業(yè)或個(gè)體工商戶確實(shí)存在定額不足的普遍現(xiàn)象。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù) 27萬元（即 38. 25－ 11. 25）。在這種情況下，兩個(gè)單位只需繳納增值稅 11. 25萬元「即 292. 5247。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為 （即 250 17％－ 250 17％ 10％）。 75 （四）一般納稅人商業(yè)企業(yè)的籌劃 對于一般納稅人商業(yè)（批發(fā)或零售）企業(yè)，如果滿足上述兩個(gè)條件，也可以采取分立的方式進(jìn)行籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。從而可以分別按照 6％的征收率繳納增值稅。因此，宏大體育器材廠可以分立為兩個(gè)小型體育器材廠，將生產(chǎn)銷售分別在兩個(gè)各自獨(dú)立的企業(yè)發(fā)生。如果宏大體育廠能作為小規(guī)模納稅人處理，又會(huì)出現(xiàn)另外一種情況： 應(yīng)納增值稅額＝ 327. 6 / （ l＋ 6％） x 6％＝ 18. 54（萬元） 74 比較上述計(jì)算結(jié)果，第三種情況稅負(fù)最低。該企業(yè) 2020年取得含稅銷售收人327． 6萬元，全部進(jìn)項(xiàng)稅額 22． 4萬元，則本年度應(yīng)納增值稅額及稅負(fù)計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅額＝ / （ 1＋ 17％） * 17％－ ＝ （萬元） 稅負(fù)率＝ 25． 2 / [ / （ 1＋ 17％） ] x 100％＝ 9％ 假如宏大體育器材不申請辦理增值稅一般納稅人，情況又會(huì)怎樣呢？《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第三十條的規(guī)定，對符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 73 （三）一般納稅人工業(yè)企業(yè)的籌劃 「例」宏大體育器材廠被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。 該項(xiàng)政策優(yōu)惠力度大，直接降低了增值稅稅負(fù)。 2．自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 6％的部分實(shí)行即征即退政策。為了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財(cái)稅［ 2020」 25號(hào)文件現(xiàn)定： 1．自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3％的部分實(shí)行即征即退政策。如果出現(xiàn)稅負(fù)過高，也可以通過籌劃達(dá)到降低稅負(fù)的目的。 對于上述五類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)納稅人可以選擇簡易辦法計(jì)算增值稅，從而降低稅負(fù)，增加收益。 生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，如選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅額，應(yīng)在專用發(fā)票的單價(jià)、金額欄填寫不含其本身應(yīng)納稅額的金額，在稅率欄填寫征收率 6％，在稅額欄填寫其本身應(yīng)納的稅額。 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，按簡易辦法計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 71 生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，也可不按簡易辦法而按有關(guān)對一般納稅人的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 因此 ， 對于建材生產(chǎn) 企業(yè)來說 ， 設(shè)立施工公司只能得不償失 。 在實(shí)際操作中 ， 還應(yīng)當(dāng)注意兩 點(diǎn)：一是安裝公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系 ， 安裝公司必須合理 地確定安裝費(fèi) ， 而不能一味地為降低稅負(fù)任意抬高安裝費(fèi)降低貨 物銷售額 ， 否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)調(diào)整；二是設(shè)立安裝公司所增加 的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來的收益 。 按照上述規(guī)定 ， 設(shè)立電梯安裝公司后 ， 應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 電梯生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅額 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 936 x（ l 30％ ） / （ 1＋ 17％ ） * 17％ － 50 ＝ 95． 2 － 50＝ 45． 2（ 萬元 ） 安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅額 = 936 * 20％ x 3％ ＋ 936 x 10％ x 5％ ＝ 5． 62 ＋ 4． 68＝ 10． 3（ 萬元 ） 比方案實(shí)施前節(jié)省增值稅和營業(yè)稅合計(jì) = 86－ （ 45． 2＋ 10． 3) = 30． 5萬元； 節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 = 30． 5 x （ 7％ ＋ 3％ ） = 3． 05萬元 69 上述籌劃方案一般適用于電梯 、 機(jī)電設(shè)備 、 發(fā)電機(jī)組等大型 設(shè)備生產(chǎn)企業(yè) 。 68 國稅函 ［ 1998」 390號(hào)文件規(guī)定 ， 電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍 ，但安裝運(yùn)行之后 ， 則與建筑物一道形成不動(dòng)產(chǎn) 。 「 例 」 某市電梯生產(chǎn)企業(yè) ， 主要生產(chǎn)銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)和維修 。 企業(yè)向購買方收取的價(jià)款 ， 包括設(shè)備價(jià)款和安裝費(fèi)兩部分 。 需要注意的是 ， 由于農(nóng)場與工廠存在關(guān)聯(lián)關(guān)系 ， 農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn) 單位必須按照獨(dú)立企業(yè)之間正常售價(jià)銷售給工廠 ， 而不能一味地 為增加工廠的進(jìn)項(xiàng)稅額擅自抬高售價(jià) ， 否則 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法調(diào) 整工廠的原材料購進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額 。 動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品 ， 如果企業(yè)不想外購農(nóng)產(chǎn)品 ， 而是采取自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn) 品再加工的一條龍生產(chǎn)方式 ， 就完全可以采取上述籌劃方案以達(dá) 到增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ， 降低營業(yè)成本的目的 。 則： 應(yīng)納增值稅 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 500 * 17％ （ 350 x 10％ ＋ 8） ＝ 85－ 43＝ 42（ 萬元 ） 稅負(fù)率 = 42 / 500 * 100％ ＝ 8. 4％ 方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額 = 67 42 ＝ 25（ 萬元 ） 節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì) = 25 *（ 7％ ＋ 3％ ） = 2 ． 5（ 萬元 ） 66 ? 上述籌劃方案適用于以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為主要原材料的生產(chǎn)企業(yè) 。 分開后 ， 飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位 ， 按規(guī)定可以免征增值稅 ， 奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣 10％ 的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 因此 ， 公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅 。 為了取得更高的利潤 ， 公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理外 ， 還必須努力把稅負(fù)降下來 。 與銷售稅額相比 ， 這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額微不足道 。 64 案例 18 以農(nóng)產(chǎn)品為原料的企業(yè)的稅收籌劃 B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶 ， 將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)