【正文】 　　此外，有些企業(yè)為了促銷，與客戶協(xié)議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財務(wù)報告批準報出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發(fā)生申報有誤的，可以重新辦理納稅申報?！　《惙ㄒ?guī)定，企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。購買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具）后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證?！　「鶕?jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十四條至第十八條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并加蓋一般納稅人財務(wù)專用章。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)按《企業(yè)會計準則第29號———資產(chǎn)負債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定進行處理。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進項稅額，在實際操作中存在爭議。現(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)當是購銷合同注明的折扣條件及有關(guān)收款單據(jù)?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。這樣，當現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計入當期損益。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會計處理的規(guī)定。由此可見，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會計處理相同。稅法對商業(yè)折扣的定義與會計準則是一致的。（來源：中國稅務(wù)報 作者：畢君業(yè)）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓對比商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是當前發(fā)生較為頻繁的銷售模式，但企業(yè)對它們的會計和稅務(wù)處理概念模糊，現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定，對上述業(yè)務(wù)進行對比說明?！甭毠じ＠M屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待?！　÷毠じ＠M按實際發(fā)生額記賬，不同于原來的提取，原來按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的，可現(xiàn)在發(fā)生福利費事項時，是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。一般有職工探親路費、職工生活困難補助、職工上下班交通費補貼、職工冬季宿舍取暖補貼以及其他一些補貼?！　⌒碌钠髽I(yè)所得稅法實施后，職工福利費不再提取，原有的“職工福利費”科目已改變屬性，根據(jù)《企業(yè)會計準則》第9號第二條規(guī)定：職工福利費屬于“職工薪酬”項下的科目，所以企業(yè)的職工福利費是在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設(shè)：“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”，用來歸集核算發(fā)生的職工福利費支出，有的企業(yè)在管理費項下設(shè)：“管理費用———職工福利費”這雖然不影響稅收，但應(yīng)該正確使用“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”科目。”對結(jié)余的職工福利費必須用在職工福利方面，不能用來列支招待費、宣傳費等。當然，對當年實際發(fā)生的職工福利費，如果不超過按工資薪金總額的14%計算的數(shù)額可以扣除。對這個企業(yè)來說職工福利費的“會計余額”是13萬元，其中包括“納稅調(diào)整余額”，這部分是已繳過稅的，就可以使用2008年的指標，而不是調(diào)增13萬元后才可以使用2008年的指標。對福利費中形成的“納稅調(diào)整余額”不需要沖減，因為這部分是已繳過稅的，相當于企業(yè)的稅后利潤?！　≡谟嬎闶褂?007年職工福利費結(jié)余時，要區(qū)分“納稅調(diào)整余額”和“會計余額”。假如2007年累計結(jié)余10萬元，2008年實際發(fā)生60萬元，按當年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額為50萬元，沖減10萬元后，當年允許扣除50萬元，不作納稅調(diào)整。當年實際發(fā)生額沖減結(jié)余額后，未超過按當年工資、薪金總額的14%計算的數(shù)額時，不作納稅調(diào)整?！　《墙Y(jié)余數(shù)小于實際發(fā)生數(shù)。但不能再按當年工資、薪金總額的14%計算扣除。當年實際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。”在企業(yè)年底結(jié)賬之際，試就新規(guī)定對企業(yè)影響作簡要分析。 （來源：中國稅網(wǎng) 作者：袁園）如何處理以前年度職工福利費余額2008年以前企業(yè)的職工福利費可以按規(guī)定比例提取在稅前扣除，這時企業(yè)財務(wù)人員只要按會計核算的有關(guān)規(guī)定計算提取就可以，即使多提了，年終企業(yè)所得稅匯算再按計稅工資的14%計算調(diào)整。及時創(chuàng)造僅由客戶驅(qū)動的價值，一旦發(fā)現(xiàn)有造成浪費的環(huán)節(jié)就及時消除。 　　另外，從產(chǎn)品價值鏈的觀點來看，庫存、檢驗、返工等環(huán)節(jié)所消耗的人力和物力并不能增加產(chǎn)品的價值，因而這些勞動通常被認為是間接勞動，若消除了產(chǎn)品價值鏈中不能增值的間接活動，那么由這些間接活動引發(fā)的間接成本便會顯著降低，消除間接勞動，勞動利用率也相應(yīng)得以提高。理想的情況是，在相鄰工序之間沒有在制品庫存。對供應(yīng)鏈中的采購、產(chǎn)品設(shè)計、制造和分銷等每一個環(huán)節(jié)進行分析，找出不能提供增值的浪費所在。在保證客戶價值需求的情況下，追求物流成本最小是精益物流成本管理的根本目標。這些自動檢測的裝置一定程度上取代了質(zhì)量檢測工人的活動，排除了產(chǎn)生質(zhì)量問題的原因，返工現(xiàn)象也大大減少，勞動利用率自然得到提高。也可以在生產(chǎn)設(shè)備上安裝自動檢測的裝置。消除停機時間最有力的措施是全面生產(chǎn)維修包括例行維修、預(yù)測性維修、預(yù)防性維修和立即維修四種基本維修方式。列舉生產(chǎn)準備程序的每一項要素或步驟；辨別哪些因素是內(nèi)在的（需要停機才能處理）；哪些是外在的因素（在生產(chǎn)過程中就能處理），盡可能變內(nèi)在因素為外在因素；精簡所有影響生產(chǎn)準備的因素，提高效率。在不間斷的連續(xù)生產(chǎn)流程里，還必須平衡生產(chǎn)單元內(nèi)每一道工序，要求完成每一項操作花費大致相同的時間，使每項操作或一組操作與生產(chǎn)線的單件產(chǎn)品生產(chǎn)時間相匹配，可以認為是滿足市場的節(jié)拍或韻律。消除返工現(xiàn)象主要是要減少廢品產(chǎn)生，嚴密注視產(chǎn)生廢品的各種現(xiàn)象（比如設(shè)備、工作人員、物料和操作方法等），找出根源，徹底解決。） （來源：中國稅網(wǎng) 作者：郭坤鵬）精益生產(chǎn)與物流成本管理的方法一、精益生產(chǎn)成本管理 　　成本改善是在生產(chǎn)制造領(lǐng)域進行的降低成本的活動，也是通過徹底排除生產(chǎn)制造過程的各種浪費達到降低成本的活動。 這種情況，在合并報表上“提取盈余公積”科目上只列示子公司提取的盈余公積中母公司所擁有的金額。 　　或者（內(nèi)部投資收益科目與子公司利潤分配中盈余公積的抵銷）借記“少數(shù)股東收益”，“投資收益”，“期初未分派利潤”科目，貸記“提取盈余公積”（母公司提取的盈余公積和子公司提取的盈余公積中母公司應(yīng)該享有的部分數(shù)額較大的），“應(yīng)付利潤”科目。 　　其抵銷的分錄為：（長期股權(quán)投資科目與子公司所有者科目中盈余公積的抵銷）借記“實收資本”，“資本公積”，“盈余公積”，“未分配利潤”科目。） 　　第三種情況：母公司的自身經(jīng)營利潤為負數(shù)而且母公司提取盈余公積的比例高于或者等于子公司提取盈余公積的比例。貸記“盈余公積”科目。 　　或者（內(nèi)部投資收益科目與子公司利潤分配中盈余公積的抵銷）借記“少數(shù)股東收益”，“投資收益”，“期初未分配利潤”科目，貸記“提取盈余公積”，“應(yīng)付利潤”科目。其在抵銷時的會計分錄為： （長期股權(quán)投資科目與子公司所有者科目中盈余公積的抵銷）借記“實收資本”，“資本公積”，“盈余公積”，“未分配利潤”科目。合并報表上列明母公司提取的盈余公積，這樣就沒有過分夸大子公司在提取盈余公積對母公司的制約作用，其抵銷分錄按《合并會計報表暫行規(guī)定》及具體會計準則《合并會計報表》的有關(guān)規(guī)定作抵銷處理即可。 　　這種情況：母公司的自身經(jīng)營利潤為正數(shù)而且母公司提取盈余公積的比例高于或者等于子公司提取盈余公積的比例。針對以上兩個因素可以分為四種情況分別進行改進。當這部分凈利潤為負數(shù)時，（該項按零計算）； 　　二是子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分及母公司對投資子公司收益所提取的盈余公積較大者。 　　由上可見，合并報表中只列示母公司提取的盈余公積，完全否認子公司提取盈余公積對母公司股東分配利潤影響的作法是不符合實際的。 　　3．母公司提取盈余公積的比例低于子公司。 　　如果母公司自身經(jīng)營產(chǎn)生虧損，但加上對子公司投資收益后才使總的凈利潤變?yōu)檎龜?shù)，此時意味著母公司用子公司實現(xiàn)的凈利潤中屬于母公司的部分全額彌補了自身經(jīng)營的虧損，其所提取的盈余公積在數(shù)額上等于對子公司投資收益超過自身經(jīng)營虧損的部分與提取盈余公積比例的乘積，必定小于子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分，這種情況下，如果合并利潤分配表上只列示母公司提取的盈余公積，則所確定的可向母公司股東分配的利潤將受到子公司提取盈余公積的限制。因此合并會計報表上只列示母公司提取的盈余公積，由此向母公司股東分配利潤的數(shù)額確實不會與《公司法》要子公司提取盈余公積的規(guī)定產(chǎn)生任何沖突。其原因在于存在以下三種情況： 1．母公司常獲利且提取盈余積的比例不低于子公司。 　?。ǘ┩耆惶嶙庸居喙e 此方法在做了抵銷分錄后，僅以母公司個別會計報表中的盈余公積作為合并數(shù)。 　　四是全額補提子公司提取的盈余公積中母公司應(yīng)享有的部分會造成合并利潤表的不真實性，給報表的使用者造成誤解。 　　三是在母公司提取盈余公積比例低于子公司比例的情況下，全額補提子公司提取的盈余公積中母公司所享有的部分也同樣存在上述的不合理性。 　　一是在母公司提取盈余公積比例高于或等于子公司的比例的情況下且母公司自身經(jīng)營獲利的情況下，母公司提取的盈余公積中對應(yīng)于投資收益提取的部分已經(jīng)包含了子公司所提取的盈余公積中母公司所擁有的金額，再對其進行補提就會重復(fù)。 　　《企業(yè)會計準則》對于是否全額補提子公司提取的盈余公積中母公司應(yīng)享有的份額以及如何補提則未做任何規(guī)定；財政部制定的《合并會計報表暫行規(guī)定》關(guān)于合并報表中盈余公積的核算，也不存在關(guān)于盈余公積的補提的問題；依照我國《公司法》的規(guī)定，公司必須依法按當年實現(xiàn)的凈利潤提取盈余公積，保留母子公司各自提取的盈余公積的法律依據(jù)根本不存在。不論是從子公司提取盈余公積的作用，還是從盈余公積金的內(nèi)涵來分析，這種觀點都欠妥。 　　1．理論依據(jù)。這樣一方面可以減少納稅籌劃的錯誤認識；另一方面也可以緩減征納矛盾，降低納稅籌劃風險。因此，照搬照套可能構(gòu)成偷稅而違法。 　　（三）由專業(yè)人員操作，切忌盲目照搬照套別人的方案 　　納稅籌劃是一門綜合學(xué)科，涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、其他法律等多方面知識，其專業(yè)性相當強，而企業(yè)所得稅是最復(fù)雜的一種稅種，更是需要專業(yè)技能較高的專家來操作。區(qū)分違法與合法的界限，對違法的事堅決不做，處于法律邊沿的應(yīng)慎重操作。因此，中小企業(yè)進行所得稅納稅籌劃時必須注意相應(yīng)的風險；否則，一旦出現(xiàn)籌劃失敗，將付出更大的代價。 　　通過比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈20萬元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬元（825%），與方案一比較可節(jié)稅5萬元（2025%）。 　　方案3：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2008年和2009年的會計利潤均為100萬元，因此每年捐贈的10萬元均沒有超過扣除限額12萬元，均可在稅前扣除。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下： 　　方案1：該企業(yè)2008年直接向貧困地區(qū)捐贈20萬元不得在稅前扣除，當年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬元（10025%）。 　　[例3]某中小企業(yè)2008年和2009年預(yù)計會計利潤分別為100萬元和100萬元，企業(yè)所得稅率為25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，決定向貧困地區(qū)捐贈20萬元。此外，中小企業(yè)在對外捐贈時還應(yīng)注意時機?！边@里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。但新稅法對捐贈在稅前扣除有相應(yīng)規(guī)定，中小企業(yè)在捐贈時應(yīng)加以注意。 　?。ㄋ模┻m時利用對外捐贈進行納稅籌劃 　　企業(yè)捐贈是一種支出，但有時候捐贈時機選擇得好，相當于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹立企業(yè)良好的社會形象。由于該設(shè)備屬于高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備，更新?lián)Q代快，稅務(wù)機關(guān)批準可以采用雙倍余額遞減法計提折舊。以下通過一個中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的案例來說明加速折舊的納稅籌劃操作技術(shù)。但加速折舊可以提前收回固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時間價值方面來說相當于企業(yè)取得無息貸款一樣。 　　、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)?！鼻覂?yōu)惠政策中還規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。從納稅籌劃角度來看，該企業(yè)2007年不宜進行新項目投資和對外捐贈，因為至2007年止企業(yè)還有8萬元虧損未彌補，企業(yè)應(yīng)盡量將投資和捐贈推遲到2008年，使2007年的應(yīng)納稅所得額盡量達到8萬元，從而減少納稅。筆者以例1來說明企業(yè)運用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進行納稅籌劃的具體操作。這里的虧損彌補期限是指納稅人某一年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補，一年不足彌補的，可逐年連續(xù)彌補，彌補期限最長不得超過5年，5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。而對于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，一方面可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進行籌劃，另一方面還可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進行籌劃，比如盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動，可以增加扣除項目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。 　　、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 　　、節(jié)能節(jié)水項目的所得。 　　另外，《企業(yè)所得稅法》還規(guī)定企業(yè)投資以下項目可以免征、減征企業(yè)所得稅： 　　、林、牧、漁業(yè)項目的所得。 　　，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額