【正文】 （來源：中國稅務報 作者：仲熙，志耕）43 / 43。因此，企業(yè)在營銷策劃時，應事先對商品的購買量、成本、效益以及稅收等方面進行事前預測、預算。企業(yè)為了達到促銷的目的，往往會采取多種多樣的銷售方式。此時，不管是對照稅法必須將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的規(guī)定，還是根據(jù)稅法對外贈送商品需視同銷售的規(guī)定，都不能將放棄收取的商品價款或對外贈送商品的價款從計稅銷售額中減除，而應按照稅法規(guī)定將沒有收取的商品價款或對外贈送商品的價款并入捆綁銷售的銷售額一并計繳流轉稅和企業(yè)所得稅?！　∮纱丝梢?，從稅務處理的角度看，捆綁銷售實際上是企業(yè)為了促銷而采取的一種折扣銷售的方式，因此，只要企業(yè)實施的捆綁銷售行為能夠將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，就可以按照折扣后的銷售凈額計算繳納流轉稅和企業(yè)所得稅，而如果企業(yè)將折扣另開發(fā)票，則不論財務上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額繳納流轉稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)可以考慮將贈送的微波爐的價格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上，即企業(yè)在開具發(fā)票時，開具冰箱1件，金額2000元，開具微波爐1件，金額400元，然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)400元的折扣。在這情況下，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條及國稅函發(fā)〔1997〕472號的規(guī)定，要按照其對外售價400元確認銷售收入，并計算增值稅和企業(yè)所得稅。開具一件微波爐的出庫單，免費贈送微波爐給顧客。冰箱和微波爐的成本分別是1200元和200元?！　?．企業(yè)所得稅《國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函發(fā)〔1997〕472號）規(guī)定，“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！　∠嚓P稅收政策　　1．增值稅，國家稅務總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號），“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！币簿褪钦f賣方從商品的標價上直接扣減一定數(shù)額或比例，買賣雙方均以扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認銷售收入或購入成本?！　嬚叻矫妫镀髽I(yè)會計準則第14號收入》對商業(yè)折扣的定義和會計處理為：“商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。區(qū)別就在于捆綁銷售是一種附帶特定條件的折扣銷售商品的行為，其特定的條件就是客戶必須對捆綁的商品一起購買，不可以拆分，如果一定要購買其中的一個或部分商品，則不享受對捆綁銷售所確定的優(yōu)惠幅度；而所謂的折扣就是捆綁銷售的價格小于按各商品正常價格分別對外銷售的價格總和的部分。比如“買二送一”，“促銷裝大讓利”，10元一支的牙膏，買兩支就能送一支小的；原本5元一塊的香皂，5塊放在一起只賣20元，商家的讓利行動看起來的確讓人心動?！　?．2月份資產(chǎn)負債表日借：所得稅費用——遞延所得稅費用　　6萬元　　貸：遞延所得稅負債　　6萬元　　2．資產(chǎn)出售時　　借：　　貸：所得稅費用——遞延所得稅費用　　　　3．計提當期所得稅時　　借：所得稅費用——當期所得稅費用　　25萬元　　貸：應交稅費——應交所得稅　　25萬元　　本期實際繳納的所得稅=+25=（萬元）?！　《顿Y資產(chǎn)應按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本?！　《?、稅務處理　　企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定：企業(yè)轉讓財產(chǎn)的收入應依法繳納企業(yè)所得稅，轉讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。同時，將原計入該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借或貸“公允價值變動損益”科目，貸或借“投資收益”科目。3月18日，該企業(yè)從H公司購入的8萬股股票以184萬元的價格出售，銷貨款通過銀行存款收訖，當年實現(xiàn)利潤總額為100萬元，除交易性金融資產(chǎn)出售和2月底交易性金融資產(chǎn)公允價值變動以外，無其他納稅調整項目，在不考慮稅費的情況下，該企業(yè)應如何進行會計處理和納稅調整？　　一、會計處理　　企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。因此，該企業(yè)年末應作如下賬務處理：　　1．計提當期所得稅時借：所得稅費用——當期所得稅費用　　25萬元　　貸：應交稅費——應交所得稅　　25萬元　　2．作納稅調整時借：所得稅費用——遞延所得稅費用　　2萬元　　貸：遞延所得稅負債　　2萬元本期實際繳納的所得稅=25+2=27（萬元）。而歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)年末應作如下賬務處理：　　借：公允價值變動損益8萬元　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　8萬元。當年利潤總額為100萬元，除交易性金融資產(chǎn)公允價值變動以外，無其他納稅調整項目，那么該企業(yè)應進行以下會計處理和納稅調整?！　〗瑁海核枚愘M用——遞延所得稅費用　　==（萬元）。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)?！　?．宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：：．收到現(xiàn)金股利時借：：?！　∫弧嬏幚沓钟薪灰仔越鹑谫Y產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債日按債券票面利率計算利息時，借“應收股利”或“應收利息”科目，貸“投資收益”科目。　　交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利的核算　　例：假如該企業(yè)從H公司購入的8萬股股票，在2009年3月份，2009年5月8日收到現(xiàn)金股利?！　?．賬務的調整處理按上述例子來說，企業(yè)在購買交易性金融資產(chǎn)時，取得的8萬元應收未收股息和10萬元的交易性稅費應一并計入成本，支付的相關稅費等交易性費用不得沖減當期利潤。　　1．購入股票時　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　136萬元　　應收股利　　8萬元　　投資收益10萬元　　貸：銀行存款154萬元　　2．收到現(xiàn)金股利時　　借：銀行存款　　8萬元　　貸：應收股利8萬元。取得公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應作為應收款項。5月8日收到H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。同時，支付相關稅費等交易性費用10萬元。（來源：中國稅務報 作者：何曉霞）交易性金融資產(chǎn)會計與稅務處理差異分析交易性金融資產(chǎn)是指根據(jù)金融工具確認與計量會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?！　　　公司實際稅負不高于B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率7%低于金融機構同期貸款利率，故C公司借款利息6007%=42萬元可以全額在稅前扣除。2008年共支付A公司利息50010%=50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應在2008年作納稅調整，且在以后年度也不可扣除。D公司接受A公司的債權性投資和權益性投資分別為500萬元和200萬元，:1，高于規(guī)定的2:1，并且其約定利率10%高于金融機構同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元，以9%年利率從B公司借款600萬元，以7%年利率向C公司借款600萬元。（來源：中國稅務報 作者：管彥濤，毛廣坤，劉曉偉，胡清水）關聯(lián)方利息支出扣除計算實例A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬元設立D公司?！　≡谪敭a(chǎn)轉讓過程中，根據(jù)財產(chǎn)性質的不同，可能產(chǎn)生各類稅收和費用項目。外國企業(yè)不能提供財產(chǎn)原值的正確憑證的，由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)具體情況估定其財產(chǎn)的原值?！　￡P于特許權使用費，根據(jù)財稅〔2008〕130號的規(guī)定，非居民企業(yè)取得特許權使用費計算預提所得稅時不能再扣除營業(yè)稅稅額。新《企業(yè)所得稅法》則取消了該項規(guī)定，要求以收入全額申報納稅?！　∨c原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定能扣除營業(yè)稅的規(guī)定相比，新《企業(yè)所得稅法》有關非居民企業(yè)所得稅的扣除項目有了重要的變化。如外國企業(yè)不通過代理者與境內購買者結算價款，則仍由受讓者或購買者代扣代繳。以營業(yè)稅為例，《國家稅務總局關于外國企業(yè)向我國轉讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函發(fā)〔1998〕797號）規(guī)定：“未在我國境內設立機構的外國企業(yè)，其應納的營業(yè)稅稅款，根據(jù)細則第二十九條第(一)款的規(guī)定，由代理者代扣代繳；沒有代理者的，以受讓者或者購買者代扣代繳。如特許權使用費，還應包括與專利權、非專利技術和其他特許權利相關的圖紙資料費、技術服務費和人員培訓費，以及其他相關費用?！　∽饨鸷吞卦S權使用費的營業(yè)稅金不再允許扣除　　《企業(yè)所得稅法實施條例》　　規(guī)定股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得的收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用?！　∝敹悺?008〕130號進一步明確“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第一百零三條規(guī)定，在對非居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費支出”。二、《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定按所得類型，依照下列方法計算其應納稅所得額：（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（二）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。結合近日下發(fā)的《財政部、國家稅務總局關于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕130號），本文針對非居民企業(yè)計算預提所得稅時與扣除有關規(guī)定的重要變化進行分析。該項收入應按建筑業(yè)稅目中的修繕業(yè)務，按3%而不是按服務業(yè)稅率5%