【正文】 不同的銷售方式，企業(yè)確認的銷售額會有所不同，稅收負擔(dān)也不一致。　　如果該企業(yè)改變一下處理方式，即將實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣進行出售，結(jié)果會有很大的不同。”《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的行為，屬于視同銷售貨物?！　±変N售實際上是商家商品促銷的一種形式，與商家采取的其他銷售形式既有聯(lián)系，又有區(qū)別?！　?．出售H公司股票時　　借：銀行存款184萬元　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　136萬元　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　16萬元　　投資收益　　32萬元　　借：投資收益　　32萬元　　貸：公允價值變動損益32萬元?！　《?、稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法實施細則》　　第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)?！　。?）征免稅的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施細則規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)2008年企業(yè)利潤總額為100萬元，除交易性金融資產(chǎn)需要作納稅調(diào)整以外，無其他納稅調(diào)整項目，當(dāng)年應(yīng)作如下賬務(wù)處理：　　（1）計提當(dāng)期所得稅時　　借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用　　25萬元　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　25萬元　?。?）作納稅調(diào)整時　　借：所得稅費用——遞延所得稅費用　　　　貸：遞延所得稅負債　　　　本期實際繳納的所得稅=25+=（萬元）。所有款項以銀行存款支付。其可稅前扣除的借款額為2002=400萬元，利息額為4008%=32萬元。新《企業(yè)所得稅法》則規(guī)定非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額?！边@就明確了外國企業(yè)繳納營業(yè)稅時的扣繳義務(wù)人。再一次重申了非居民企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅時，不得隨意扣除相關(guān)稅費，對比以往的規(guī)定，預(yù)提所得稅計算方法有了重大變化。 　　還有一點需要注意的是，物業(yè)服務(wù)收入中的物業(yè)大修收入是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的委托，對房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備進行大修取得的收入。 　　物業(yè)服務(wù)企業(yè)經(jīng)營成本中最大的一塊是人工（勞動力）成本。則該企業(yè)不用繳納每年105 000元的稅收，6年就可以節(jié)省稅款105 0006= 630 000（元）。此外，對于代開票納稅的物流企業(yè)來說，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號），代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開票注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用，因此代開票納稅人在進行籌劃時應(yīng)注意將支付給其他聯(lián)運企業(yè)的費用單獨分開，由聯(lián)運企業(yè)單獨開具發(fā)票，而不要合并開具發(fā)票。 　　三、分別核算好處多 　　案例三：順風(fēng)物流公司是一個集倉儲、運輸為一體納入試點的大型物流企業(yè)并且為自開票納稅人，2007年該公司的總收入為4 000萬元，其中提供運輸收入為1 400萬元，提供倉儲和其他業(yè)務(wù)的收入為2 600萬元。 　　案例二：好運物流公司決定將兩臺大型裝卸設(shè)備以每月10萬元的價格出租給客戶甲，租期為半年。如意物流公司從中賺取差價為105 000=5（萬元），需交納增值稅為517%=（萬元），如意物流的純利潤為5－=（萬元）（忽略城建稅及教育費附加）。 　　案例一：吉祥廠是一家生產(chǎn)水泥的廠家，其產(chǎn)品的市場銷售價格為520元/噸（不含增值稅），如意公司為一家物流公司，由于該公司每年可以為吉祥廠銷售30萬噸產(chǎn)品，所以享受500元/噸的優(yōu)惠價格。公司4月1日到4月15日共發(fā)生費用10萬元，清算所得為8萬元。從上述公式可以看出，由于法定財產(chǎn)重估增值形成的資本公積部分，在計算清算所得時不得扣除。在現(xiàn)實中，應(yīng)把三方面對企業(yè)稅負的影響綜合起來進行比較，方能達到稅收籌劃的最佳目的。 　　（二）企業(yè)分立中納稅籌劃的策略 　　在企業(yè)分立中由于產(chǎn)權(quán)交換所采用的支付方式不同，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、虧損彌補等涉及所得稅的事項也可選擇不同的稅務(wù)處理方法。如：A企業(yè)1999年初合并B企業(yè)，B企業(yè)當(dāng)時有200萬元虧損未得到彌補，其稅前彌補期限尚有1年。由于兩種不同情況下，合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的資產(chǎn)計入成本費用價值基礎(chǔ)不同，必然導(dǎo)致稅前扣除的金額不同，從而使合并后合并企業(yè)的所得稅負不同。如合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額高于20%的，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)行價格之間差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。要達到節(jié)稅的目的，母公司可以讓子公司進行利潤分配，導(dǎo)致子公司股價降低，母公司出售子公司股票獲得的資本利得減少，應(yīng)繳納的所得稅也降低，母公司獲得的子公司分配的利潤只需要補繳因為稅率差異而導(dǎo)致的少繳的企業(yè)所得稅。分公司不是獨立法人，稅法中規(guī)定由法人才可以享受的稅收優(yōu)惠待遇，如果總公司不符合條件，分公司就不能享受。因此，雖然方案E的節(jié)稅效應(yīng)最大，但由于因此而導(dǎo)致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益水平的降低，亦即節(jié)稅的機會成本超過了其節(jié)稅的收益，因而導(dǎo)致了企業(yè)最終利益的損失。因為隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資的風(fēng)險成本必然相應(yīng)增加，以致負債的成本水平超過了稅前投資收益率，從而使負債融資呈現(xiàn)出負的杠桿效應(yīng)，即權(quán)益資本收益率隨著負債額度、比例的提高而下降，這也正是上面所提到的實現(xiàn)節(jié)稅效果必須建立于“息稅前投資收益率不低于負債成本率”這一前提的立意所在。因而，研究籌資中的稅務(wù)籌劃策略時，應(yīng)著重考察兩個方面：資本結(jié)構(gòu)的變動究竟是怎樣對企業(yè)業(yè)績與稅負產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置才能在有效節(jié)稅的同時，實現(xiàn)投資所有者稅后利益最大化目標。 　　在過去的籌資決策中，我國企業(yè)很少考慮稅收政策的影響，把納稅看作是獨立于財務(wù)決策之外的事項，沒有把稅收與企業(yè)的行為及財務(wù)管理的內(nèi)容有機結(jié)合起來，更談不上稅務(wù)籌劃。 　　若企業(yè)計劃籌集資本總額為600000元，現(xiàn)擬定了五種資本結(jié)構(gòu)備選方案，如下表所示： 　　擬定不同資本結(jié)構(gòu)的備選方案單位：元（見附表） 　　可見，由于B、C、D利用了負債融資，在其財務(wù)杠桿的作用下，使得權(quán)益資本收益率以及普通股每股收益額無論稅前亦或稅后均全面超出未使用負債的方案A，充分體現(xiàn)出負債的杠桿效應(yīng)。而方案C的節(jié)稅效應(yīng)雖然不是最大，但其權(quán)益資本收益率和普通股每股收益卻是最大，對企業(yè)所有者權(quán)益的維護和增長最為有利。子公司具備獨立法人地位，國際上通行的做法是把母公司和子公司視為獨立的法人，分別納稅。 　?。?）t母＞t子，并且I子d（t母－t子）＝0時， 　　T2＝I母t母＋I子t子＋I子d（t母－t子） 　　?。絀母t母＋I子t子 　　?。迹↖總＋I分）t總＝T1 　　是因為如果并購企業(yè)將目標企業(yè)設(shè)置為子公司，可以享受稅收優(yōu)惠，如果將目標企業(yè)設(shè)置為分公司，分公司只是總公司的一個分支機構(gòu)，不能享受稅收優(yōu)惠。合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的，當(dāng)事人各方可選擇按以下規(guī)定進行所得稅稅收處理： 　　被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅；被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)所得彌補；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。由于上述兩種情況，其轉(zhuǎn)讓收益的確認時間、計稅依據(jù)不同，對被合并企業(yè)的所得稅負影響也不同。如在上述例子中，A企業(yè)接受B企業(yè)的資產(chǎn)中有生產(chǎn)線一條，原賬面原值300萬元，已提折舊210萬元，預(yù)計折舊年度10年，已折舊7年（不考慮凈殘值），該生產(chǎn)線在合并時評估作價150萬元。被合并的B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為100萬元，合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，合并后合并企業(yè)1999年的彌補虧損前應(yīng)稅所得300萬元。而選擇處理方法不同，會對分立或被分立企業(yè)的所得稅負產(chǎn)生不同影響，這就要求進行企業(yè)分立的稅收籌劃時必須考慮如下幾個方面： 　　，當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格高于賬面凈值時，應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于20%的支付方式；當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格低于賬面凈值時，則應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額高于20%的支付方式，從而降低被分立企業(yè)的所得稅負。 　　三、企業(yè)清算的納稅籌劃 　　（一）企業(yè)清算的稅務(wù)處理規(guī)定 　　企業(yè)清算是指企業(yè)由于經(jīng)濟或契約等原因，不能或不再繼續(xù)經(jīng)營時，按照國家有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)具有法律效力的章程協(xié)議等文件精神，依照法定的程序，對企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等進行清理與結(jié)算，并對企業(yè)剩余財產(chǎn)進行分配，解除企業(yè)法人資格的一系列行為。企業(yè)在財產(chǎn)重估中發(fā)生增值的有關(guān)資產(chǎn)，平時能否按經(jīng)評估確認的價值確定計稅成本，取決于對財產(chǎn)進行重估的原因。則該公司2001年度應(yīng)納所得稅為：1月1日～3月31日，應(yīng)納所得稅額＝833%＝（萬元），清算期間，清算所得為虧損2萬元，不納稅。現(xiàn)在有一家廣廈房產(chǎn)企業(yè)需要購買5 000噸吉祥廠的水泥。 　　方案三：如意物流進行代理銷售業(yè)務(wù)。好運物流應(yīng)當(dāng)收取租金：106=60（萬元）。 　　根據(jù)國家發(fā)改委等部門發(fā)布的《關(guān)于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見的通知》和國家稅務(wù)總局《關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）的規(guī)定，對國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。 　　四、內(nèi)部承租有技巧 　　稅法對特定經(jīng)營行為納稅義務(wù)人的界定，是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照為標準，納稅人可以利用這一判斷標準進行籌劃。（來源：中國稅網(wǎng) ）物業(yè)管理公司的營業(yè)稅籌劃我國稅法規(guī)定，物業(yè)服務(wù)屬于營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”的征稅范圍《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定：“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。據(jù)統(tǒng)計，規(guī)范操作的物業(yè)服務(wù)企業(yè)的人工支出占物業(yè)管理費的比例為40%～60%。該項收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目中的修繕業(yè)務(wù)，按3%而不是按服務(wù)