【正文】 業(yè)稅率5%進(jìn)行納稅，在對(duì)該項(xiàng)目收入進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)分別設(shè)置明細(xì)賬和分別核算以計(jì)算繳納營業(yè)稅?！　∽饨鸷吞卦S權(quán)使用費(fèi)的營業(yè)稅金不再允許扣除　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》　　規(guī)定股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！　∨c原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定能扣除營業(yè)稅的規(guī)定相比，新《企業(yè)所得稅法》有關(guān)非居民企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目有了重要的變化。　　在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，根據(jù)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的不同，可能產(chǎn)生各類稅收和費(fèi)用項(xiàng)目。2008年共支付A公司利息50010%=50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。5月8日收到H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利?！　〗灰仔越鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利的核算　　例：假如該企業(yè)從H公司購入的8萬股股票，在2009年3月份，2009年5月8日收到現(xiàn)金股利。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。而歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出?！　《?、稅務(wù)處理　　企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。區(qū)別就在于捆綁銷售是一種附帶特定條件的折扣銷售商品的行為，其特定的條件就是客戶必須對(duì)捆綁的商品一起購買，不可以拆分，如果一定要購買其中的一個(gè)或部分商品，則不享受對(duì)捆綁銷售所確定的優(yōu)惠幅度；而所謂的折扣就是捆綁銷售的價(jià)格小于按各商品正常價(jià)格分別對(duì)外銷售的價(jià)格總和的部分?！　?．企業(yè)所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)）規(guī)定，“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)可以考慮將贈(zèng)送的微波爐的價(jià)格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上，即企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)，開具冰箱1件，金額2000元，開具微波爐1件，金額400元，然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)400元的折扣。因此，企業(yè)在營銷策劃時(shí)，應(yīng)事先對(duì)商品的購買量、成本、效益以及稅收等方面進(jìn)行事前預(yù)測、預(yù)算。企業(yè)為了達(dá)到促銷的目的，往往會(huì)采取多種多樣的銷售方式。在這情況下，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條及國稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)的規(guī)定，要按照其對(duì)外售價(jià)400元確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算增值稅和企業(yè)所得稅?！　∠嚓P(guān)稅收政策　　1．增值稅，國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)），“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。比如“買二送一”，“促銷裝大讓利”，10元一支的牙膏，買兩支就能送一支小的；原本5元一塊的香皂，5塊放在一起只賣20元，商家的讓利行動(dòng)看起來的確讓人心動(dòng)。同時(shí)，將原計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借或貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸或借“投資收益”科目。企業(yè)年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬元　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　8萬元。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。　　2．賬務(wù)的調(diào)整處理按上述例子來說，企業(yè)在購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)，取得的8萬元應(yīng)收未收股息和10萬元的交易性稅費(fèi)應(yīng)一并計(jì)入成本，支付的相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用不得沖減當(dāng)期利潤。同時(shí)，支付相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用10萬元。D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬元和200萬元，:1，高于規(guī)定的2:1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。外國企業(yè)不能提供財(cái)產(chǎn)原值的正確憑證的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況估定其財(cái)產(chǎn)的原值。如外國企業(yè)不通過代理者與境內(nèi)購買者結(jié)算價(jià)款，則仍由受讓者或購買者代扣代繳?！　∝?cái)稅〔2008〕130號(hào)進(jìn)一步明確“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百零三條規(guī)定，在對(duì)非居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出”。另外需注意，在實(shí)際操作中物業(yè)服務(wù)公司新成立關(guān)聯(lián)勞務(wù)公司可能更為現(xiàn)實(shí)，通過關(guān)聯(lián)勞務(wù)公司統(tǒng)一派遣勞動(dòng)力給服務(wù)單位或樓盤，而物業(yè)服務(wù)公司提供勞動(dòng)力管理業(yè)務(wù)；關(guān)聯(lián)勞務(wù)公司注冊(cè)資本按規(guī)定不得低于50萬元?！比绻飿I(yè)服務(wù)企業(yè)將其主營業(yè)務(wù)變更為“勞務(wù)派遣服務(wù)”（或新成立一家勞務(wù)子公司），即接受用工單位的委托，為其安排安保、衛(wèi)生保潔和維修勞動(dòng)力并收取服務(wù)收入，同時(shí)代為轉(zhuǎn)付勞動(dòng)力工資、社保以及住房公積金，那么物業(yè)服務(wù)公司就轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)公司，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的規(guī)定，公司取得的收入就可以按扣除相關(guān)支出后的差額繳納營業(yè)稅。 　　方案二：出租時(shí)要求內(nèi)部職工不辦理營業(yè)執(zhí)照，并以本單位的名義對(duì)外經(jīng)營。比較可知，分開業(yè)務(wù)核算可以節(jié)省稅款200+20－172－=（萬元）。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費(fèi)用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對(duì)合作雙方都有利。按照稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—租賃”5%的稅率繳納營業(yè)稅，如能按照裝卸作業(yè)則只需按照“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。廣廈集團(tuán)應(yīng)支付購買價(jià)格為5105 000=255（萬元），支付增值稅為25517%=（萬元）。如果物流企業(yè)能夠使自己從物資供應(yīng)商的角色轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售代理商就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收的目的。例如：某公司2001年1～3月底止預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為8萬元（適用稅率為33%），股東會(huì)于3月10日通過并做出解散清算決議，4月1日開始進(jìn)行清算。 　　。為便于說明問題，我們分別從各個(gè)方面剖析其對(duì)稅負(fù)的影響。分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理： 　　被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定；被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼，被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。在非股權(quán)支付額不高于20%的情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限的，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)；而高于20%的，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。在非股權(quán)支付額不高于20%的情況下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，可按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定；而如果非股權(quán)支付額高于20%的，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅成本。在合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，非股權(quán)支付額不高于20%的，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，只有待股權(quán)轉(zhuǎn)讓后才計(jì)算損益，作為資本利得所得稅。 　　一、企業(yè)合并的納稅籌劃 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)合并的稅務(wù)處理規(guī)定 　　通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。 　　根據(jù)我國稅法規(guī)定，投資企業(yè)出售子公司股票獲得資本利得時(shí)，應(yīng)計(jì)算繳納所得稅。國際上通行的做法是把總公司和分公司作為一個(gè)納稅實(shí)體，允許它們合并納稅。 　　但正如前面所指出的，對(duì)節(jié)稅的評(píng)價(jià)不單純反映為其自身外顯效果如何，更主要的則在于是否有利于企業(yè)投資所有者權(quán)益的增長。只是應(yīng)當(dāng)明確的是，這種分析僅是基于純粹的理論意義，而未考慮其他的約束條件，尤其是忽視了增加負(fù)債所導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素及風(fēng)險(xiǎn)成本的追加等?；I資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行為過程，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營理財(cái)業(yè)績的影響主要是通過資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量的變動(dòng)而發(fā)生作用的。甚至有人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅漏稅，與不良行為等同起來，這顯然是不正確的。但同時(shí)例中也寓含著這樣一種規(guī)律：①隨著負(fù)債比率的提高，利息成本呈現(xiàn)上升的態(tài)勢；②權(quán)益資本收益率及每股普通股收益額也并非總是與負(fù)債比率的升降正向相關(guān)，而是有一臨界點(diǎn)，過之則表現(xiàn)為反向杠桿效應(yīng)。因此，從稅務(wù)籌劃的角度來看，該企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)應(yīng)確定為方案C，即負(fù)債比率為2：1，此時(shí)的資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最為有利。 　　二、子公司和分公司在企業(yè)并購中的納稅籌劃 　　，如果將目標(biāo)企業(yè)設(shè)置為分公司，總分公司的應(yīng)納企業(yè)所得稅額為： 　　T1＝（I總＋I(xiàn)分）t總 　　其中：T1：總分公司應(yīng)繳納的總的企業(yè)所得稅額 　　I總：總公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額 　　I分：分公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額 　　t總：總公司所適用的企業(yè)所得稅稅率 　　，如果將目標(biāo)企業(yè)設(shè)置為子公司，母子公司的應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：（見附表） 　　其中：T2：母公司應(yīng)繳納的總的企業(yè)所得稅額 　　I母：母公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額 　　I子：子公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額 　　T母：母公司所適用的企業(yè)所得稅稅率 　　t子：子公司所適用的企業(yè)所得稅稅率 　　d：母公司股份在子公司中所占的比例 　　，即I總＝I母，I分＝I子，并購企業(yè)為獲得最大的稅后利潤，只需要考慮總公司和母公司的稅收負(fù)擔(dān)，如果T1＞T2，應(yīng)將目標(biāo)企業(yè)設(shè)置為子公司；如果T1＜T2，應(yīng)將目標(biāo)企業(yè)設(shè)置為分公司，納稅籌劃如下： 　?。?）當(dāng)t總＝t母＝t子，如果并購企業(yè)預(yù)計(jì)I分（或I子）＜0，則存在： 　　T1＝（I總＋I(xiàn)分）t總＜I總t總 　　T2＝I母t母（因?yàn)镮子＜0，子公司不用納稅） 　　所以存在T1＜T2，應(yīng)將目標(biāo)企業(yè)設(shè)置為分公司，因?yàn)榉止镜奶潛p可以沖減總公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，減少總集團(tuán)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額，如果設(shè)置為子公司，則子公司的虧損只