【文章內(nèi)容簡介】 勞務(wù)中的“服務(wù)業(yè)—代理”稅目的稅率僅為5%。如果物流企業(yè)能夠使自己從物資供應(yīng)商的角色轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售代理商就可以實現(xiàn)節(jié)約稅收的目的。 　　案例一：吉祥廠是一家生產(chǎn)水泥的廠家，其產(chǎn)品的市場銷售價格為520元/噸（不含增值稅），如意公司為一家物流公司，由于該公司每年可以為吉祥廠銷售30萬噸產(chǎn)品，所以享受500元/噸的優(yōu)惠價格?，F(xiàn)在有一家廣廈房產(chǎn)企業(yè)需要購買5 000噸吉祥廠的水泥。 　　《增值稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷，應(yīng)就轉(zhuǎn)銷中的差價征收增值稅，稅率為17%或者13%.財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干規(guī)定的通知》（財稅[1994]26號）規(guī)定，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營業(yè)稅，但是代理行為須滿足下列條件：（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。因此如果物流企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)將轉(zhuǎn)賣過程中的差價由交增值稅變?yōu)榻粻I業(yè)稅則可以實現(xiàn)較大的稅收利益。 　　方案一：廣廈集團直接從市場購買，則需資金5 000520=260（萬元），吉祥廠需交納增值稅為26017%=（萬元），該增值稅實際上由廣廈集團承擔。 　　方案二：通過如意物流公司轉(zhuǎn)購。如意公司以500元/噸從吉祥廠進貨，以510元/噸的價格賣給廣廈集團。廣廈集團應(yīng)支付購買價格為5105 000=255（萬元），支付增值稅為25517%=（萬元）。如意物流公司從中賺取差價為105 000=5（萬元），需交納增值稅為517%=（萬元），如意物流的純利潤為5－=（萬元）（忽略城建稅及教育費附加）。 　　方案三：如意物流進行代理銷售業(yè)務(wù)。廣廈集團按照510元/噸的價格直接到吉祥廠購買，如意物流收取吉祥廠5萬元代理費，而如意物流所得的5萬元可以作為代理收入，只需按照5%，如意物流的純利潤為5－=（萬元）（忽略城建稅及教育費附加）。 　　對比以上三種方案，對于如意物流而言，第三種方案的收益大于第二種方案。對于廣廈集團而言，第二種方案和第三種方案成本相同，均小于第一種方案。因此綜合來看，第三種方案對于雙方都是有利的。 　　二、轉(zhuǎn)變合同形式妙節(jié)稅 　　由于季節(jié)性工作量的差異，物流企業(yè)往往將部分閑置的機器設(shè)備出租。按照稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—租賃”5%的稅率繳納營業(yè)稅，如能按照裝卸作業(yè)則只需按照“交通運輸業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。 　　案例二：好運物流公司決定將兩臺大型裝卸設(shè)備以每月10萬元的價格出租給客戶甲，租期為半年。好運物流應(yīng)當收取租金：106=60（萬元）?？蛻艏壮柚Ц?0萬元的租賃費，還需安排2名操作人員，兩人半年的工資為6萬元。 　　方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則好運物流應(yīng)繳納的營業(yè)稅為605%=3（萬元），應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加為3（7%+3%）=（萬元）。=（萬元）。 　　方案二：如果好運物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元，為客戶甲提供裝卸服務(wù)的同時收取66萬元服務(wù)費，則好運物流按“交通運輸—裝卸搬運”稅目應(yīng)繳納營業(yè)稅為663%=（萬元），（7%+3%）=（萬元）。該公司的純收入為：66－6－－=（萬元），（萬元）。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。 　　三、分別核算好處多 　　案例三：順風物流公司是一個集倉儲、運輸為一體納入試點的大型物流企業(yè)并且為自開票納稅人，2007年該公司的總收入為4 000萬元，其中提供運輸收入為1 400萬元，提供倉儲和其他業(yè)務(wù)的收入為2 600萬元。 　　根據(jù)國家發(fā)改委等部門發(fā)布的《關(guān)于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見的通知》和國家稅務(wù)總局《關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）的規(guī)定，對國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此，對于那些納入試點的進行多種經(jīng)營的物流企業(yè)來說，如果分別核算運輸、整理、倉儲、包裝等業(yè)務(wù)可以將稅率低的運輸業(yè)務(wù)按照3%稅率納稅；如果沒有分別核算則統(tǒng)一按照5%稅率繳納營業(yè)稅。 　　如果該企業(yè)沒有分開核算各項業(yè)務(wù)，則應(yīng)繳納的營業(yè)稅為4 0005%=200（萬元），應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅及教育費附加為200（7%+3%）=20（萬元）。如果該企業(yè)分別核算運輸收入和其他收入，則應(yīng)納營業(yè)稅為1 4003%+2 6005%=172（萬元），應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅及教育費附加為172（7%+3%）=（萬元）。比較可知，分開業(yè)務(wù)核算可以節(jié)省稅款200+20－172－=（萬元）。此外，對于代開票納稅的物流企業(yè)來說，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號），代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開票注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用，因此代開票納稅人在進行籌劃時應(yīng)注意將支付給其他聯(lián)運企業(yè)的費用單獨分開，由聯(lián)運企業(yè)單獨開具發(fā)票，而不要合并開具發(fā)票。 　　四、內(nèi)部承租有技巧 　　稅法對特定經(jīng)營行為納稅義務(wù)人的界定，是以當事人是否領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照為標準，納稅人可以利用這一判斷標準進行籌劃。 　　案例四：東方物流是一家集裝卸、搬運、倉儲、租賃為一體的綜合性物流公司，企業(yè)在向集團外部提供服務(wù)的同時也向集團內(nèi)部提供服務(wù)，2006年企業(yè)決定將30間閑置廠房全部改造為門面房并以每間每年2萬元的優(yōu)惠價格出租給內(nèi)部職工6年。 　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出租不動產(chǎn)取得固定收入征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2001]78號）：企業(yè)以承租承包形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工或其他經(jīng)營人員，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金只提供門面、貨柜或其他資產(chǎn)并收取固定的管理費用、利潤或其他名目的價款的前提下，如果承租者或者承包者領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動產(chǎn)或其他資產(chǎn)，企業(yè)向承包者或者承租者收取的全部價款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—租賃”交納營業(yè)稅，如果該項資產(chǎn)是不動產(chǎn)（廠房、店面等），還要以租金收入作為計稅依據(jù)，交納房產(chǎn)稅；但是承包者或承租者未領(lǐng)取任何營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)的內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅。因此從節(jié)稅的角度考慮，企業(yè)對內(nèi)部職工出租不動產(chǎn)時，應(yīng)盡可能要求其不要辦理營業(yè)執(zhí)照。 　　方案一：承租人即內(nèi)部職工領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。在這種情況下，東方物流應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為20 000305%= 30 000（元），應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加為30 000（7%+3%）=3 000（元），應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為600 00012%=72 000（元），每年合計所承受的稅收負擔為30 000 +3 000+72 000=105 000（元）。 　　方案二：出租時要求內(nèi)部職工不辦理營業(yè)執(zhí)照，并以本單位的名義對外經(jīng)營。則該企業(yè)不用繳納每年105 000元的稅收，6年就可以節(jié)省稅款105 0006= 630 000（元）。（來源：中國稅網(wǎng) ）物業(yè)管理公司的營業(yè)稅籌劃我國稅法規(guī)定，物業(yè)服務(wù)屬于營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”的征稅范圍《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定：“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)?！?　　一般說來，物業(yè)服務(wù)企業(yè)是通過專門的機構(gòu)和人員對已竣工驗收投入使用的各類物業(yè)以經(jīng)營的方式進行維護、修繕，并為物業(yè)使用人提供全方位的綜合服務(wù)的服務(wù)性行業(yè)。這里的各類物業(yè)的所有權(quán)一般不屬于物業(yè)服務(wù)企業(yè)，產(chǎn)權(quán)使用人一般是其他的單位、企業(yè)、私人或業(yè)主群。這里的綜合服務(wù)工作主要包括安保、衛(wèi)生保潔和維修等服務(wù)。于是我們可以換一種方式理解物業(yè)服務(wù)企業(yè)，它是接受物業(yè)所有人或使用人的委托，為委托人安排勞動力來提供物業(yè)綜合服務(wù)，委托人支付一定報酬（物業(yè)管理費）給物業(yè)服務(wù)企業(yè)，此報酬中含委托人應(yīng)支付給已安排勞動力的人工費用。按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定：“勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。”如果物業(yè)服務(wù)企業(yè)將其主營業(yè)務(wù)變更為“勞務(wù)派遣服務(wù)”（或新成立一家勞務(wù)子公司），即接受用工單位的委托，為其安排安保、衛(wèi)生保潔和維修勞動力并收取服務(wù)收入，同時代為轉(zhuǎn)付勞動力工資、社保以及住房公積金，那么物業(yè)服務(wù)公司就轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)公司，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規(guī)定，公司取得的收入就可以按扣除相關(guān)支出后的差額繳納營業(yè)稅。 　　物業(yè)服務(wù)企業(yè)經(jīng)營成本中最大的一塊是人工（勞動力）成本。據(jù)統(tǒng)計，規(guī)范操作的物業(yè)服務(wù)企業(yè)的人工支出占物業(yè)管理費的比例為40%～60%。假設(shè)某中型物業(yè)服務(wù)企業(yè)支付安保、衛(wèi)生保潔和維修人員的工資等占50%，其年物業(yè)管理費收入為600萬元。（600萬50%%）。實施上述方案，物業(yè)服務(wù)公司轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)公司按代理業(yè)征稅的前提是，必須解除與相關(guān)勞動人員的勞動關(guān)系。勞務(wù)公司全額向接受勞務(wù)的單位或個人開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，相關(guān)勞務(wù)人員個人提供勞務(wù)，并向地稅機關(guān)申請開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，作為勞務(wù)公司的抵扣成本，這時一般不會超過個人勞務(wù)營業(yè)稅起征點（例如廣東全省2008年1月1日起統(tǒng)一為按每月5000元標準執(zhí)行）。相關(guān)勞動人員負擔的個人所得稅一般也不會增加。另外需注意，在實際操作中物業(yè)服務(wù)公司新成立關(guān)聯(lián)勞務(wù)公司可能更為現(xiàn)實，通過關(guān)聯(lián)勞務(wù)公司統(tǒng)一派遣勞動力給服務(wù)單位或樓盤，而物業(yè)服務(wù)公司提供勞動力管理業(yè)務(wù)；關(guān)聯(lián)勞務(wù)公司注冊資本按規(guī)定不得低于50萬元。 　　還有一點需要注意的是，物業(yè)服務(wù)收入中的物業(yè)大修收入是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的委托，對房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)