【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為一般納稅人對(duì)待。根據(jù)小額納稅人月銷(xiāo)售情況，將其分為5個(gè)納稅等級(jí)，每個(gè)等級(jí)從低到高算出不同的銷(xiāo)售稅額，即可確定出小額納稅人應(yīng)納稅額。三是對(duì)一些不易監(jiān)管的小額納稅人，如零售商販、小型糧食生產(chǎn)者等，由與其購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)直接關(guān)聯(lián)的企業(yè)代扣代繳，稅率可適當(dāng)優(yōu)惠?！　??！　　?1)在擴(kuò)大稅基、規(guī)范稅率的基礎(chǔ)上建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。1989年，墨西哥重構(gòu)了企業(yè)所得稅制，主要原則是：擴(kuò)大稅基，降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)。對(duì)稅前列支和減免稅政策進(jìn)行調(diào)整，重新規(guī)定稅前列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)控制稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，針對(duì)改革前許多企業(yè)為偷稅而有意造成假虧損或轉(zhuǎn)移資金等情況，對(duì)企業(yè)開(kāi)征資產(chǎn)稅作為所得稅的補(bǔ)充。資產(chǎn)稅的稅基是企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值，稅率為2%。當(dāng)企業(yè)因虧損而無(wú)所得稅繳納時(shí)，則繳納資產(chǎn)稅；當(dāng)有盈利要繳納所得稅時(shí)，可抵掉以前繳納的資產(chǎn)稅。另外，為防止外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移價(jià)格獲取暴利，還對(duì)外資企業(yè)購(gòu)貨發(fā)票建立了嚴(yán)格審查制度。在降低稅率方面，1989年企業(yè)所得稅稅率為40%，1991和1994年分別減至35%和34%?！　?2)實(shí)行適應(yīng)性強(qiáng)、調(diào)節(jié)面廣的個(gè)人所得稅。一般對(duì)工薪收入者和自由職業(yè)者實(shí)行不同辦法。智利對(duì)工薪收入者由雇主在支付工資時(shí)扣繳，稅率為5%45%；同時(shí)每年將所有收入申報(bào)一次，繳納工資所得之外的其他各種收入的所得稅。自由職業(yè)者每月按收入的10%預(yù)繳，全年按5%45%的稅率估算，多退少補(bǔ)。在智利居住的外國(guó)人取得勞務(wù)收入后，如將收入?yún)R出須再繳20%的附加費(fèi)。外國(guó)人取得的投資分紅收入若要匯出，則需繳35%的附加費(fèi)。這主要是為鼓勵(lì)外商再投資，防止資本外流。90年代以來(lái)，巴西在聯(lián)邦征收個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上，由州政府在1%5%的幅度內(nèi)加征地方個(gè)人所得稅。同時(shí)降低稅率，最高稅率由45%降為25%；并減少個(gè)人所得稅稅率檔次，超額累進(jìn)稅率由9級(jí)簡(jiǎn)化為3級(jí)；擴(kuò)大稅基，取消稅前各種扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠措施；按指數(shù)化的貨幣單位劃分課稅收入級(jí)距；逐月按工資報(bào)酬預(yù)征個(gè)人所得稅。　　。　　在稅制改革的同時(shí)，對(duì)管理權(quán)限也進(jìn)行了調(diào)整，各國(guó)實(shí)行的措施包括集中稅權(quán)和統(tǒng)一稅收。例如，墨西哥國(guó)家法律規(guī)定，州政府可以征稅，但經(jīng)聯(lián)邦和州政府協(xié)商談判，后者放棄了流轉(zhuǎn)稅等主要稅種的征稅權(quán)，聯(lián)邦事實(shí)上成為稅收高度集權(quán)的政府。同時(shí)，對(duì)以前獨(dú)立征管的關(guān)稅體制也進(jìn)行了改革，將其納入全國(guó)財(cái)政稅務(wù)系統(tǒng)，相應(yīng)建立了納稅人進(jìn)口自動(dòng)報(bào)關(guān)和抽查制度?！　?二)稅收征收管理的現(xiàn)代化　　，減少通脹對(duì)稅收收入的影響?！　≡谕洉r(shí)期，降低征收時(shí)滯對(duì)收入的影響主要有3種方法：(1)建立預(yù)付制。7080年代，拉美國(guó)家普遍采用預(yù)付制征收商業(yè)企業(yè)的所得稅。(2)縮短評(píng)定期和納稅期，提高納稅的頻率。在高通脹時(shí)期，對(duì)月度稅采取兩周預(yù)付一次的做法。例如70年代中期，智利的大企業(yè)每?jī)芍鼙仨氼A(yù)繳一次增值稅。烏拉圭增值稅納稅期，19871988年間縮短了將近60天。有些國(guó)家的月度稅繳納周期，從20天縮短到15天甚至7天。(3)稅款支付指數(shù)化。即在計(jì)算稅款時(shí)，計(jì)賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)一些指數(shù)如消費(fèi)物價(jià)指數(shù)等進(jìn)行調(diào)整的財(cái)政或稅務(wù)計(jì)量單位。巴西按通貨膨脹調(diào)整的稅制已進(jìn)行了20多年，由通貨膨脹導(dǎo)致的稅收調(diào)整已成為稅收文化中的一部分。19791987年，墨西哥主要通過(guò)縮短公司稅的預(yù)付期和納稅期來(lái)增加稅收，1987年后也開(kāi)始實(shí)行稅收指數(shù)化?！　?，加強(qiáng)稅收征管。　　在打擊偷逃稅方面，主要是建立納稅人單一注冊(cè)體制，包括姓名、企業(yè)名稱(chēng)、地址以及應(yīng)納稅種。為使所有部門(mén)都使用同一稅碼識(shí)別同一納稅人，一些國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)使稅碼與居民的身份證號(hào)碼一致，以便核對(duì)各種信息。其中智利的做法，首先是從稅收征管基礎(chǔ)工作入手，從1960年起花3年時(shí)間建立了稅號(hào)制度，任何買(mǎi)賣(mài)都要在發(fā)票上注明當(dāng)事人的稅號(hào)。其次，按照GDP計(jì)算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算的理論稅額，然后與實(shí)際征收額比較，根據(jù)其差額估算偷逃稅情況。再次，通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行稽查，稽查人員對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行面對(duì)面檢查?！　×硪粋€(gè)措施是加強(qiáng)稅收審計(jì)。拉美一些國(guó)家，由于生產(chǎn)與收入高度集中，審計(jì)活動(dòng)也主要集中在納稅大戶(hù)，中小納稅人偷逃稅情況嚴(yán)重。19791982年，智利等國(guó)改變審計(jì)策略，以中小納稅人為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，增值稅收入增加了56%，其中，大戶(hù)增加了17%，中等納稅人增加了87%，小額納稅人增加了186%?！　∪?、東盟國(guó)家的稅制改革狀況　　80年代以來(lái)，東盟國(guó)家先后對(duì)稅制進(jìn)行了改革，建立起更加公平、有效和簡(jiǎn)便的稅收制度。因?yàn)榕f的稅制不能有效利用資源，在運(yùn)作中也常失之公平。一方面，這種稅制高度依賴(lài)間接稅，并采用差別稅率；另一方面，直接稅累進(jìn)性很強(qiáng)，免稅與特惠范圍相當(dāng)廣，使稅制體系錯(cuò)綜復(fù)雜，難以有效地發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。另外，持續(xù)擴(kuò)大的預(yù)算赤字難以通過(guò)增加財(cái)政收入來(lái)彌補(bǔ)，也迫切要求建立有效的稅制?！　?一)引入增值稅制度，輔以選擇性貨物稅，區(qū)別對(duì)待必需品和奢侈品　　稅制改革前，印尼國(guó)內(nèi)間接稅主要有：貫穿生產(chǎn)階段的周轉(zhuǎn)型銷(xiāo)售稅，對(duì)煙草、啤酒和酒精類(lèi)飲料等限制性商品征收的產(chǎn)品稅和各類(lèi)印花稅。這3項(xiàng)稅收在全部稅收收入中占11%，稅率復(fù)雜多樣，銷(xiāo)售稅的稅率在1%20%之間，各種稅收豁免泛濫，對(duì)財(cái)政貢獻(xiàn)很小。1983年改革間接稅體系，實(shí)行稅率統(tǒng)一為10%的增值稅，在消費(fèi)階段征收，國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品除個(gè)別外幾乎沒(méi)有免稅和低稅率待遇。但是，未加工的食品和其他未經(jīng)加工制造的主要商品不在征稅之列，保護(hù)了窮人的利益。菲律賓也采用了10%稅率的增值稅。在泰國(guó)，增值稅已被提上了議事日程。新加坡在80年代依然采用零售銷(xiāo)售稅，但1994年也進(jìn)行了以建立商品服務(wù)稅(即增值稅，稅率為3%)為中心的稅制改革?！　?二)降低所得稅稅率，同時(shí)削減優(yōu)惠，擴(kuò)大稅基　　舊稅制采用稅率較高的累進(jìn)性所得稅，同時(shí)提供了許多只有富人才能享受的免稅和特惠規(guī)定，不僅導(dǎo)致普遍的不公平感，而且使各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、投資和企業(yè)組織形式之間真實(shí)稅負(fù)差別很大，影響了經(jīng)濟(jì)主體的決策。另外，東盟為吸引外資和保留人才，也相應(yīng)降低了個(gè)人所得稅稅率，如印尼從10%50%變?yōu)?5%35%，菲律賓從5%60%降至1%35%。在公司所得稅方面，印尼從20%45%降至15%35%，馬來(lái)西亞從45%降至35%，新加坡從40%降至31%。泰國(guó)雖曾提高稅率，但1992年減征了個(gè)人及公司所得稅。菲律賓1998年的稅制改革繼續(xù)降低公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率，1998年從35%降為34%，1999年降為33%，2000年起降為32%。　　為彌補(bǔ)財(cái)政收入減少的缺口，相應(yīng)擴(kuò)大了稅基。主要是削減原有的扣除和豁免，對(duì)附加福利和資本收益課稅，對(duì)自由職業(yè)者、農(nóng)民、商人等難以征稅的群體推行估算制度。例如，印尼將附加福利納入個(gè)人所得稅征稅范圍，并限制對(duì)個(gè)人所得稅的扣除優(yōu)惠。同時(shí)為增大公司稅稅基，削減對(duì)企業(yè)的稅收鼓勵(lì)，又將國(guó)有企業(yè)收入包括到稅基中。菲律賓對(duì)分公司的匯出利潤(rùn)稅，1998年由原來(lái)的按扣除費(fèi)用后計(jì)征改按扣除前計(jì)征，同時(shí)實(shí)行最低公司所得稅制度，按稅法計(jì)征的應(yīng)納稅額占營(yíng)業(yè)收入額不足2%的按2%繳納?！　?三)公司所得稅與個(gè)人所得稅協(xié)調(diào)一致，消除對(duì)股息的雙重課稅　　股息的重復(fù)課稅問(wèn)題，表現(xiàn)在對(duì)公司所得課征公司所得稅后，又在公司股東取得股息后課征個(gè)人所得稅。這種重復(fù)課稅使經(jīng)濟(jì)主體對(duì)企業(yè)組織形式和融資手段的選擇受到扭曲，社會(huì)遭受無(wú)謂的效率損失。東盟主要利用差別稅率制、股息扣除法、股息所得免稅法、股息所得扣抵法等將股息與其他收入合并課征，來(lái)消除重復(fù)課稅?！　?四)亞洲金融危機(jī)后的稅制改革　　東盟國(guó)家在1997年金融危機(jī)發(fā)生后，紛紛采取各種政治和經(jīng)濟(jì)措施以挽救經(jīng)濟(jì)，在財(cái)政方面實(shí)行增稅減支的緊縮政策，同時(shí)也對(duì)包括進(jìn)口原材料、中間產(chǎn)品的關(guān)稅和投資收益課稅等降低稅率。受金融危機(jī)影響嚴(yán)重并向IMF求助的東盟國(guó)家，稅制改革是在國(guó)際貨幣基金組織設(shè)定的框架內(nèi)進(jìn)行的，其核心內(nèi)容在于開(kāi)放國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，減少政府對(duì)民族工業(yè)的保護(hù)?！　√﹪?guó)在金融危機(jī)后及時(shí)調(diào)整稅收政策，一方面提高汽油及一些奢侈品的稅收，如規(guī)定每升汽油增收1株，啤酒增收3%，同時(shí)提高皮革服裝的進(jìn)口關(guān)稅；另一方面，調(diào)整進(jìn)出口稅率，以降低生產(chǎn)成本，提高本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。如從1998年1月1日起，將塑料、%和5%%和3%，停止向海外上市公司征收15%的資本利得稅。印尼的重要涉稅措施有：暫免大豆和部分船用設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅，降低具有出口潛力的商品出口關(guān)稅，把享受優(yōu)惠政策的商品由10種擴(kuò)大到18種；取消對(duì)虧損嚴(yán)重的國(guó)營(yíng)飛機(jī)制造廠(chǎng)和國(guó)民汽車(chē)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠?！　∈芙鹑谖C(jī)影響相對(duì)小、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)基本穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)的稅制改革，偏重于通過(guò)減稅優(yōu)惠，扶持本地區(qū)家庭與企業(yè)渡過(guò)困境?！　∷摹l(fā)展中國(guó)家稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與啟示　　發(fā)展中國(guó)家雖然經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件差別較大，但其稅制改革基本符合國(guó)際稅制改革的總趨勢(shì)。從總體上看，發(fā)展中國(guó)家的稅制改革目標(biāo)是：不管公司的組織形式如何，都對(duì)利潤(rùn)征稅；降低所得稅稅率；個(gè)人所得實(shí)行綜合稅制；將資本利得并入所得稅稅基；接通貨膨脹率調(diào)整所得稅和利潤(rùn)稅的稅基；用增值稅取代各種銷(xiāo)售稅；使利潤(rùn)稅稅率與個(gè)人所得稅最高稅率相等；將利息收入也納入所得稅稅基；協(xié)調(diào)所得稅和利潤(rùn)稅，以制止企業(yè)增加債務(wù)融資的傾向?！　“l(fā)展中國(guó)家稅制改革的共同之處在于，都在致力于改變稅收結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)向?qū)οM(fèi)課稅；降低公司所得稅和個(gè)人所得稅稅率，同時(shí)擴(kuò)大稅基；稅收征管具有顯著的變化；強(qiáng)調(diào)稅收的效率和中性；在公平方面，更強(qiáng)調(diào)橫向公平而不再是縱向公平；減小稅收的扭曲；鼓勵(lì)自由市場(chǎng)活動(dòng)。在具體措施上，主要是開(kāi)征增值稅，降低個(gè)人所得稅和公司利潤(rùn)稅的稅率，拓寬所得稅和利潤(rùn)稅的稅基，隨通貨膨脹率進(jìn)行調(diào)整，建立稅收征管制度，適當(dāng)降低關(guān)稅。這些稅制改革經(jīng)驗(yàn)，與我國(guó)前一階段的稅制改革相似，并對(duì)我國(guó)下一步稅制改革具有重要啟示?！　　槍?duì)許多企業(yè)為偷稅和避稅而有意造成假虧損或轉(zhuǎn)移資金等情況，我國(guó)可參照墨西哥等國(guó)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)開(kāi)征資產(chǎn)稅作為所得稅的補(bǔ)充。以企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值為稅基，稅率可定為2%，當(dāng)企業(yè)因虧損而不繳納所得稅時(shí)，則繳納資產(chǎn)稅；當(dāng)企業(yè)有盈利要繳納所得稅時(shí)，可以抵掉以前繳納的資產(chǎn)稅。或參考玻利維亞的做法，征收推定公司所得稅，對(duì)公司凈值征收，每年評(píng)估一次，稅率可定為1%3%。　　——在擴(kuò)大稅基、規(guī)范稅率的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度，努力實(shí)現(xiàn)公司所得稅與個(gè)人所得稅最高邊際稅率的一致，使個(gè)人所得和企業(yè)所得負(fù)擔(dān)大致同等的稅收，并避免股利等所得的雙重課稅。在社會(huì)公平方面，更注重橫向公平，以“大致的公平”取代絕對(duì)的縱向與橫向公平。提高個(gè)人所得稅免稅額，減輕工薪收入納稅人的稅負(fù)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)即將加入WTO，對(duì)外投資增加和跨國(guó)公司的發(fā)展，所得稅應(yīng)轉(zhuǎn)向綜合所得稅制?！　　⒃谕ㄘ浥蛎洉r(shí)期避免實(shí)際稅收收入減少的制度。比如可以建立預(yù)付制來(lái)征收企業(yè)所得稅；縮短評(píng)定期和納稅申報(bào)期，提高納稅的頻率；實(shí)行稅款支付指數(shù)化，在計(jì)算稅款時(shí)，計(jì)賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)物價(jià)指數(shù)調(diào)整的財(cái)政或稅務(wù)計(jì)量單位。通過(guò)這些財(cái)政保護(hù)制度，可避免在高通貨膨脹時(shí)期蒙受稅收損失?！　　獢U(kuò)大增值稅征收范圍，實(shí)行全面征收原則。即無(wú)論什么行業(yè)，只要從事商品生產(chǎn)、銷(xiāo)售和提供勞務(wù)，就要繳納增值稅，以降低納稅人避稅和逃稅的機(jī)會(huì)，并盡可能減少增值稅稅率的檔次。實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，增強(qiáng)增值稅的中性，簡(jiǎn)化對(duì)小額納稅人的管理?！　　_(kāi)征贈(zèng)與稅，在繼承遺產(chǎn)和無(wú)償轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)時(shí)繳納，征收對(duì)象包括個(gè)人汽車(chē)等財(cái)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和登記權(quán)利，可設(shè)1%、10%和20%3種稅率，在死者去世90天內(nèi)或應(yīng)稅事發(fā)生后5個(gè)營(yíng)業(yè)日內(nèi)評(píng)估繳納。為鼓勵(lì)投資，對(duì)股票和資本股份等財(cái)產(chǎn)可暫不征稅?！　檫m應(yīng)我國(guó)加入WTO，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，繼續(xù)調(diào)整和優(yōu)化關(guān)稅，對(duì)主要出口商品的進(jìn)口稅實(shí)行抵扣，改進(jìn)出口退稅辦法。堅(jiān)持稅收政策的統(tǒng)一，堅(jiān)決不濫用優(yōu)惠政策等。21世紀(jì)的稅收政策 作者：馬國(guó)強(qiáng) 稅收政策變化取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化。在即將到來(lái)的確21世紀(jì)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化，稅收政策也將發(fā)生相應(yīng)的變化。21世紀(jì)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)將土改重疊下幾個(gè)方面的變化：人口變化。首先是人口老齡化。這一世界性問(wèn)題將導(dǎo)致各國(guó)政府老年保障金、補(bǔ)貼、醫(yī)療保險(xiǎn)金等社會(huì)性支出大幅度增加。如果政府不改變有關(guān)老齡化支出的財(cái)政政策，當(dāng)這些支出的年人均增長(zhǎng)率超過(guò)實(shí)際人均收入增長(zhǎng)率時(shí)，政府的財(cái)政壓力將日益增大，由此必然要求彷入有一個(gè)大幅度的增長(zhǎng)。其次是家庭結(jié)構(gòu)的變化。在21世紀(jì)，單親家庭、非正式結(jié)婚而共同生活的家庭將增加，家庭內(nèi)部的勞動(dòng)者將增加。在這種趨勢(shì)下，對(duì)已經(jīng)非常復(fù)雜的個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)又提出了新的要求：既要根據(jù)公平原則，不論家庭類(lèi)型，使相同收入者繳納相同的稅收，又要根據(jù)效率原則，使稅收不得影響納稅人結(jié)婚與不結(jié)婚的決策，不得影響家庭成員參加工作與不參加工作的決策，不得影響家庭生育與不生育孩子的決策。這種日趨復(fù)雜的個(gè)人所得稅，是否會(huì)繼續(xù)擔(dān)當(dāng)起主體稅種的任務(wù)，已經(jīng)引起越來(lái)越多的質(zhì)疑。市場(chǎng)“全球化”。在21世紀(jì)，生產(chǎn)要素的國(guó)際流動(dòng)性將日益增強(qiáng)，特別是技術(shù)工人和資本將日趨自