【正文】 級稅務機關(guān)及其領(lǐng)導部門應盡快改革稅收分配和考核辦法，為落實稅收執(zhí)法責任制創(chuàng)造一個良好的執(zhí)法環(huán)境。稅收執(zhí)法責任制就是要求稅干嚴格執(zhí)法，依法行政，既不能有稅不收，也不能收過頭稅。我們不能一方面強調(diào)依法行政，一方面又層層下達稅收計劃，甚至“一票否決”，造成稅務機關(guān)、稅干為完成任務而違法，各級領(lǐng)導只要切實遵照責任制的規(guī)定，腳踏實地抓落實，稅收執(zhí)法責任制工作就一定會有新的起色。 　　4．按照總局統(tǒng)一的制度范本定崗定責。雖然各地征管模式差異較大，已投入運行的責任制版本也不盡統(tǒng)一，但國稅征管的基本業(yè)務框架是一致的，國家稅務總局先期已經(jīng)投入大量的人力、財力，編制了全國統(tǒng)一范本，近期即將出臺?，F(xiàn)階段我們應按照全國范本的要求確定執(zhí)法崗位設(shè)置，再根據(jù)設(shè)定的崗位修訂崗責體系和工作規(guī)程。在實際操作中，一是對于易出錯、敏感崗位的崗責和規(guī)程應當嚴格按照全國范本的規(guī)定，一般性崗位可以適當靈活調(diào)整。在實施過程中，要建立備案制度，隨著政策的變化不斷完善。 　　5．研制計算機考核軟件，充分論證后漸進實施。檢驗推行執(zhí)法責任制效果的關(guān)鍵在于考核，傳統(tǒng)的人工考核辦法，成本高、效力低。各地自行研制的考核軟件，分散且不利于統(tǒng)一范本的實施?？偩忠呀?jīng)組織人員集中研制計算機考核軟件。但是軟件的設(shè)計開發(fā)是一項科學性、政策性極強的工作，決不可能一蹴而就。要充分考慮各地的不同情況，充分論證，先試點、修改后再推廣。信息化是一種手段，制約人也受制于人，所以，推行計算機考核也不能拋棄人機結(jié)合的原則，完全利用機考結(jié)果。應當由考核人員在計算機海量信息分析的輔助下，排除客觀情況，作出正確的回歸分析結(jié)論。 　　6．借鑒ISO9000的框架結(jié)構(gòu)，通過搭建整合型管理體系平臺，以執(zhí)法責任制為綱，實現(xiàn)“過程控制，持續(xù)改進”的管理理念。在構(gòu)筑框架的過程中，科學取舍管理手段，整合考核項目、考核軟件、程序和機構(gòu)，將有效管理環(huán)節(jié)組合成一個扁平化閉環(huán)業(yè)務流程，完成流程再造。新的管理體系建立后，不僅對執(zhí)法人員履行崗位職責進行事后考核追究，還可以通過執(zhí)法考核軟件進行適時監(jiān)控，發(fā)揮制約機制的過程控制作用。 　　7．修訂追究辦法，增強責任追究與責任制范本的同步適用性。總局制定的過錯追究辦法，從較宏觀的層面規(guī)定了執(zhí)法過錯的追究條件、標準和內(nèi)容。但是，由于在制定責任制統(tǒng)一范本之前出臺，二者之間缺少必要的呼應，未能提供一崗一責，一事一究的連鎖規(guī)定。各地在執(zhí)行過錯追究過程中，需要對照過錯追究辦法，認定錯誤性質(zhì)，逐項歸類，實施追究,如此這樣增加了工作環(huán)節(jié)和人為因素，不利于執(zhí)法責任制的落實。因此，建議總局在統(tǒng)一責任制范本后，應著手修訂過錯追究辦法，使之與范本相呼應，增強制度的完整性。 　　8．獎懲結(jié)合，注重教育，提高執(zhí)法人員的積極性。針對現(xiàn)實工作中“多做多追究，少做少追究，不做不追究”的狀況，改革獎金、福利的分配制度，實行按崗位分配，按工作量分配，按崗位責任的輕重分配，通過界定獎金分配系數(shù)，適當拉開獎金分配檔次等辦法，實行獎金傾斜；采取定期輪崗的辦法，讓所有的執(zhí)法人員都能親身感受各個崗位的執(zhí)法難度和崗位間的差異。以考核結(jié)果作為評選先進、選拔任用干部的主要依據(jù)。但也不能以追究責任代替一切，在追究責任的同時，要分清原因，加強教育、學習和轉(zhuǎn)化，幫助過錯行為人改正錯誤。只有如此，才能達到追究一人，教育一片，提高一片的效果。 　　9．強化對稅收執(zhí)法責任制落實情況的考核。推行稅收執(zhí)法責任制不是面子工程、貼金工程，而是實實在在的一項具體工作，必須不折不扣的在考核上下工夫，應建立一支高素質(zhì)的執(zhí)法監(jiān)察隊伍，通過培訓，提高其考核工作的能力，以使“執(zhí)法監(jiān)察”真正取得對稅干執(zhí)法情況全方位、高水準的督查效果?！?　　10．增強執(zhí)法透明度，提高外部評議的份量。外部評議是間接評定執(zhí)法質(zhì)量的重要方式。目前的外部評議，從評議范圍、內(nèi)容到效果都差強人意。因此建設(shè)強有力的評議體系，一要推行公示制度。及時向納稅人公告稅收政策和征管改革信息等，使納稅人和社會各界了解稅務機關(guān)的體制建設(shè)情況；二要增強執(zhí)法公開的透明度。除公開執(zhí)法依據(jù)、程序外，重要是公開執(zhí)法結(jié)果（包括定稅結(jié)果和處罰結(jié)果等）。真正實現(xiàn)“稅誤”公開，陽光作業(yè)，不留陰影，提供公平競爭的環(huán)境。落實納稅人應享有的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)。 　　11．宣傳稅法，完善法律救濟程序。完善救濟程序，才能充分保障納稅人權(quán)利得以實現(xiàn)。稅務機關(guān)要結(jié)合開展的各項活動，確立“以納稅人為中心”的思想，大力宣傳納稅人有通過救濟，維護自身合法權(quán)益的權(quán)利，并通過典型事例進行宣傳，樹立他們用法律手段同違法行為作斗爭、維護自身合法權(quán)益的信心和決心，監(jiān)督、促使稅務機關(guān)必須按程序辦事，依法行政。 　　實踐沒有止境，創(chuàng)新也沒有止境。我們一定要適應實踐的發(fā)展，以實踐來檢驗一切。執(zhí)法責任制作為依法治稅的實踐載體，只有堅持不斷創(chuàng)新，不斷完善，不斷增強制度的科學性、完整性、合理性和適用性，緊密聯(lián)系實際，才能確保糾錯機制的適時制約效能，開創(chuàng)稅收工作的新局面。發(fā)展中國家稅制改革比較 作者： 　　20世紀8090年代(以下簡稱年代，省去“20世紀”)以來，發(fā)展中國家為實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，增加政府收入，提高企業(yè)的國際競爭力，都不同程度地進行了稅制改革，其中的經(jīng)驗對我國進一步深化稅制改革具有一定啟示。　　一、發(fā)展中國家稅制改革總體比較 　　(一)發(fā)展中國家稅制改革的共性　　。　　由于70年代過于強調(diào)稅制促進經(jīng)濟發(fā)展與實現(xiàn)社會縱向公平的功能，稅制設(shè)計復雜化，稅率檔次多且優(yōu)惠與減免繁雜，不僅扭曲了人們的消費、儲蓄與投資決策，而且沒有達到公平目標。因為稅收優(yōu)惠多為富人享受。同時因稅收征管相對落后，偷逃稅現(xiàn)象嚴重；為調(diào)節(jié)收入分配設(shè)置的高檔稅率幾乎無人適用，富人的實際稅負有時比窮人還要低。另外，高稅率與窄稅基并存，使得稅收收入低下，一般發(fā)展中國家稅收收入只占GDP的15%20%，僅為發(fā)達國家的50%一60%。同時，稅制結(jié)構(gòu)不盡如人意，表現(xiàn)為稅源單一，過分依賴某些稅種。發(fā)展中國家間接稅占財政收入的64%，相當于GDP的20%(發(fā)達國家的這一比例為60%和10%)。間接稅中，關(guān)稅又占絕大部分。直接稅過度依賴公司所得稅，少量的個人所得稅大部分依靠對公共部門與外國公司的雇員征收。稅收收入的低水平和對某種稅的極度依賴，易造成財政收入不穩(wěn)定和對經(jīng)濟的調(diào)控能力差等問題。隨著城市化的發(fā)展，經(jīng)濟交易日益復雜，對公共設(shè)施與公共管理的需求也在質(zhì)與量上提出了更高要求，財政支出規(guī)模需要相應擴張，從而具有增加稅收和稅制改革的內(nèi)在壓力。而70年代開始，大部分發(fā)展中國家經(jīng)濟都有所改善，拉美與東亞更是取得了驕人成績。經(jīng)濟的發(fā)展，市場交易量擴大、經(jīng)濟行為趨于規(guī)范化，收入水平增加，為稅制改革創(chuàng)造了條件。　　?！　￡P(guān)于發(fā)展中國家的稅制改革，有關(guān)國際組織提出了許多建議和原則。例如國際貨幣基金組織的建議有：傾向于水平平等，提高稅收的效率性，擴大稅基，消除稅收刺激，使通貨膨脹對稅制的影響中性化；盡可能減少稅率檔次，當收入難以界定和衡量時采用預提稅和一次總付稅辦法，個人扣除不超過人均收入水平；用國內(nèi)稅收代替關(guān)稅，增值稅實行單一稅率和廣稅基，引進各種消費稅等。世界銀行向發(fā)展中國家推薦的稅制改革標準是：從生產(chǎn)稅轉(zhuǎn)向消費稅，例如引進增值稅和消費稅；擴大所得稅稅基，降低扣除額和稅率的檔次；建立簡化而又合理的利潤稅，即稅率數(shù)目少和中性；避免對股息的雙重征稅，因此利息和股息收入不繳納個人所得稅；在處理所得稅和利潤稅時考慮通貨膨脹的影響；降低關(guān)稅；改善稅務管理等。從總體上說，發(fā)展中國家的稅制改革基本上遵循了這些建議和指導思想。　　發(fā)展中國家的稅制改革以“拓寬稅基、降低稅率、簡化稅制”為主要內(nèi)容，力求達到減少扭曲、保證橫向公平的目標。強調(diào)稅收的中性，主張減少稅收對資源配置過多的干預，稅收激勵措施的運用限制在盡可能小的范圍內(nèi)；在社會公平方面，更注重橫向公平，一種“大致公平”取代了過去以高質(zhì)量管理為前提的絕對的縱向與橫向公平。由于統(tǒng)一稅政、實現(xiàn)橫向公平能被人們客觀感受與接受，而縱向公平更多取決于人們的主觀評價，因此稅制改革阻力相對較小。　　。　　改革集中在直接稅、間接稅改革與加強管理3個方面?！　≡谥苯佣惿?，通過規(guī)范與取消各種減免與優(yōu)惠、將一些額外福利納入稅基等辦法拓寬稅基，逐步應用預提稅與推定稅來減少稅源流失。同時，降低稅率，簡化結(jié)構(gòu)，并努力實現(xiàn)公司所得稅與個人所得稅最高邊際稅率的一致。如印度19941995年將原公有企業(yè)稅率45%和非公有企業(yè)稅率50%統(tǒng)一為40%。另外，重視財產(chǎn)稅。例如玻利維亞1986年稅制改革不但推定征收業(yè)主所得稅，還于1987年開征贈與稅，征收對象包括個人財產(chǎn)、不動產(chǎn)、股份、資本份額和登記權(quán)利，有1%、10%和20%3種稅率。　　在間接稅上，重點是一方面引進增值稅，另一方面降低關(guān)稅稅率，以促進經(jīng)濟自由化和提高企業(yè)的國際競爭力。例如印度19911995年多次降低關(guān)稅稅率?！　≡诙愂展芾砩希ㄍㄘ浥蛎浿笖?shù)化，計算機化的申報與管理，對于征收部門給予必要的機動權(quán)力與適當?shù)募?，以減少征稅成本及行政腐敗，嚴厲懲罰各種偷逃稅行為等。　　(二)發(fā)展中國家稅制改革的差異　　。　　有的國家由于外部經(jīng)濟條件變化引起了國內(nèi)經(jīng)濟主要是財政狀況惡化，在巨大壓力面前被迫進行改革，如阿根廷、玻利維亞、土耳其、馬拉維等。其中，坡利維亞是在世界經(jīng)濟衰退、國內(nèi)農(nóng)業(yè)遭到惡劣氣候破壞、財政收入僅占GDP的3%、通貨膨脹率為12000%的情形下，開始1986年稅制改革的。而阿根廷1989年改革的經(jīng)濟背景是通貨膨脹失去控制、經(jīng)濟生活實際上美元化、社會公眾對政府經(jīng)濟政策失去信任?！　∮械膰覄t是將稅制改革作為經(jīng)濟調(diào)整的一種有力手段加以運用的。如印尼是在政局穩(wěn)定、財政收支平衡甚至有結(jié)余的情況下，為改變過度依賴石油收入、改進不合理的稅制結(jié)構(gòu)而改革稅制的。韓國則是從長遠考慮，為適應經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整而對稅制進行改革的?！　　！　∪缭诮⒃鲋刀惙矫?，墨西哥實行增值稅是全面鋪開，一步到位，對所有商品與勞務一律征收。而印度則采取了分步走策略，早在80年代末期，就對部分商品實施有限度的增值稅(MODVAT)，但直到1992年后才逐步將覆蓋范圍向零售與勞務領(lǐng)域延伸。又如對利息收入，不同國家有不同處理方式，馬拉維與牙買加，對名義利息收入全額課征，哥倫比亞與墨西哥只對實際利息征收，摩洛哥、土耳其以低利率、預扣稅方式征收。　　。　　無論是從宏觀稅負的高低、稅率結(jié)構(gòu)的變化，還是稅制改革對經(jīng)濟發(fā)展的作用看，發(fā)展中國家的稅制改革效應都各不相同?！　《?、拉美地區(qū)稅制改革的基本特征　　拉美國家在70年代末至80年代初，圍繞稅制結(jié)構(gòu)合理化和稅收管理現(xiàn)代化，陸續(xù)進行了大規(guī)模的財稅體制改革?！　?一)稅種結(jié)構(gòu)的合理化　　?！　±栏鲊谕菩性鲋刀愡^程中，合并以往過多的流轉(zhuǎn)稅種，相應取消各種形式的銷售稅，僅對某些特殊商品實行特別消費稅。如在19771980年，墨西哥用增值稅取代商業(yè)稅，取消了32種聯(lián)邦消費稅和500多稅地方稅?！　?1)增值稅盡可能覆蓋所有商品生產(chǎn)、銷售和勞務活動。例如，智利和墨西哥等國，在由傳統(tǒng)的銷售稅轉(zhuǎn)為增值稅過程中，實行了全面征收原則。無論什么行業(yè)，只要從事商品生產(chǎn)、銷售和提供勞務，就要繳納增值稅。智利1975年正式實施增值稅時，僅僅對農(nóng)業(yè)、礦業(yè)、基本食品暫不實行增值稅，1977年開始對所有商品的生產(chǎn)和銷售都實行增值稅制度。在勞務方面，拉美各國除教育、一部分衛(wèi)生等部門外，絕大部分勞務都實行了增值稅。墨西哥也從一開始就無例外地對商品生產(chǎn)、銷售和提供的勞務全部實行增值稅。玻利維亞1986年規(guī)定初級生產(chǎn)、幾乎所有服務、個人財產(chǎn)定期出售、個人財產(chǎn)與不動產(chǎn)租賃以及進口的增值部分，都要繳納增值稅?！　?2)實行單一增值稅稅率。增值稅稅率的設(shè)計是一個政策性和技術(shù)性很強的問題，特別是在以前實行銷售稅稅種較多、稅率高低不一的情況下、確定增值稅稅率往往要經(jīng)歷由不規(guī)范到規(guī)范的過程。智利在推行增值稅前，銷售稅稅種比較簡單，%和4%。增值稅出臺時，確定的增值稅稅率為20%。增值稅稅率之所以定得高，有利于增加財政收入、抑制消費和控制通貨膨脹。墨西哥實行增值稅時稅率設(shè)置比智利復雜，因為其原實行的銷售稅稅種較多，稅率很難統(tǒng)一。增值稅在出臺之始共設(shè)置了4檔稅率：對出口和未經(jīng)加工的初級產(chǎn)品實行零稅率；對糧食、醫(yī)藥等少數(shù)商品實行6%的低稅率；對大多數(shù)商品的生產(chǎn)和銷售及提供的勞務實行15%的標準稅率；對一些特殊商品實行20%的高稅率。由于多檔次的稅率導致征管問題，1992年合并了增值稅稅率檔次，對所有商品和勞務實行10%的單一稅率，使之得到規(guī)范?！　?3)對小額納稅人簡化管理。在實施增值稅中最棘手的是向小額納稅人征收增值稅。在這方面，不同國家按簡化管理原則，分別采取了不同辦法。其中，在墨西哥，凡是年銷售收入不超過年最低工資7倍或者資產(chǎn)不超過年最低工資15倍的納稅人，可自行決定是否在銷售商品或提供勞務時向購買者收取增值稅。收取增值稅者必須向稅務機構(gòu)申報，否則就不必申報。智利注重使每個納稅人進入增值稅體系，為此采取了幾種辦法簡化管理：一是將小額納稅人作為一般納稅人管理。只要其對增值稅的申報和計算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人。二是按銷售額將小額納稅人分成若干等級：月平均銷售額不超過20個納稅單位的為小額納稅人，但須到稅務機關(guān)專門登記；不登記則作