【文章內(nèi)容簡介】 在何處？ ? 現(xiàn)實的混亂。這是一個不愿提起但不得不說的話題。目前，納稅人普遍缺乏相應的信息和技能，稅收籌劃活動大多由專業(yè)人員和專門機構(gòu)（中介機構(gòu)）進行。不管采取何種方式，都會增大企業(yè)涉稅活動的成本。干脆只問一句：如果我們大家是 CEO或者 CFO，那么為了自己企業(yè)的繳稅問題，是愿意找中介進行籌劃或咨詢還是請稅官吃飯？ 54 稅收籌劃究竟難在何處？ ? 小結(jié)： 應該說，到目前為止，我國的稅收籌劃還沒有真正走向市場，其發(fā)展完善還需要相當長的過程。要解決發(fā)展中面臨的眾多問題，使納稅人真正認可并愿意通過施行稅收籌劃降低自身稅負，從而實現(xiàn)我國稅收籌劃由知識普及階段到實際應用的進一步發(fā)展，有賴于稅收指導思想的根本轉(zhuǎn)變和稅務機關依法治稅水平的提高；有賴于稅法的完善和穩(wěn)定，從而使得稅收籌劃成為企業(yè)合理且必然的選擇。此外，稅務機關、納稅人和社會中介機構(gòu)都要在稅收籌劃中扮演更積極的角色，對稅收籌劃進行宣傳、支持、保護和引導，努力提供一個適應稅收籌劃事業(yè)發(fā)展的社會環(huán)境。 55 納稅籌劃的形式 ? ?納稅人自行籌劃：由財務會計人員進行籌劃。 ? ?納稅人委托中介機構(gòu)進行籌劃 ? 委托中介機構(gòu)進行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進行稅收籌劃的主要形式。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務的中介機構(gòu)主要是原各級稅務機關成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務師務所和會計師事務所。 ? ?納稅人聘請稅收顧問籌劃 ? 一般大企業(yè)、尤其是跨國公司，都聘請中介組織的稅務專家、稅務行政部門退休人員、高校和稅務研究機構(gòu)的專家等進行稅收籌劃。 56 稅收籌劃：自己操刀還是另請高人 ? 稅收籌劃是一項復雜的工程，需要綜合考慮到稅收、財務、法律、工商等因素。企業(yè)又將在 “ 自己操刀 ” 和“ 另請高人 ” 中如何選擇呢？ 企業(yè)在進行稅收籌劃的時候，首先必須搞清楚企業(yè)到底希望從稅收籌劃中得到什么，是單純的節(jié)稅，還是涉稅業(yè)務流程的優(yōu)化，或者是項目上馬前的稅收風險調(diào)查。稅收籌劃其實是一個比較大的范疇，上述這些企業(yè)可能的需求，都屬于籌劃的范疇，不同的動機和需求會直接影響到籌劃過程的選擇和效果的體現(xiàn)。 57 稅收籌劃：自己操刀還是另請高人 ? 籌劃誤區(qū)，勿入！ ? 一是籌劃并不是對稅務機關的公關，并不是說 “ 搞定 ” 稅務局就行了；二是企業(yè)要想達到稅收籌劃的預期目的，完全依靠事務所也是不行的。因為企業(yè)進行稅收籌劃歸根結(jié)底是為了促進企業(yè)的發(fā)展，事務所為企業(yè)設計的籌劃方案都是基于企業(yè)發(fā)展和決策的基礎上的事前指導，如果企業(yè)的籌劃發(fā)生在事后，很多時候事務所是無能為力的。 58 稅收籌劃：自己操刀還是另請高人 ? 目前，能夠選擇 “ 自己操刀 ” 進行稅收籌劃的企業(yè)大多是一些規(guī)模比較大、公司治理結(jié)構(gòu)相對健全的大型企業(yè)。這樣的企業(yè)一般會設立一個稅務部或者在財務部門內(nèi)部設立一個稅務相關的崗位，聘請具有較高 財稅 水平、并有一定經(jīng)驗的人員來專門負責公司的相關業(yè)務。這樣，一方面有利于企業(yè)節(jié)約咨詢方面開支，另一方面有利于企業(yè)對其涉稅事項進行系統(tǒng)長效地跟蹤。 目前看來，中小企業(yè)在稅收籌劃方面尋求外援的愿望非常迫切。 59 稅收籌劃：自己操刀還是另請高人 ? 但是稅收籌劃不是立竿見影也不是一朝一夕的事情，企業(yè)要持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展除了要有尋求專業(yè)機構(gòu)進行稅收籌劃的意識，還要對自身的財務信息、運作流程等進行規(guī)范。要建立完備的治理結(jié)構(gòu)，在必要的時候?qū)で笸獠繉＜一蛘邔I(yè)機構(gòu)的幫助。這里需要特別提醒的是，企業(yè)如果有稅收籌劃的打算，一定要注意在事前進行安排，在決策階段要讓內(nèi)部財務人員或者專業(yè)機構(gòu)的人員參與，這樣可以為企業(yè)科學決策提供有建設性的意見和建議。 60 稅收籌劃：自己操刀還是另請高人 ? 尋求外援的企業(yè)主要看重的是代理機構(gòu)的信息掌握程度，政策研究深度，以及豐富的行業(yè)籌劃經(jīng)驗。 另外，專業(yè)的稅收籌劃業(yè)務，一方面是對原有的涉稅業(yè)務流程給出一個診斷；另一方面是針對企業(yè)的某一項具體業(yè)務給出切實可行的籌劃方案。事務所為企業(yè)提供的稅收籌劃服務，其實更多的是幫助企業(yè)準確計算應納稅收。節(jié)稅只是一個方面，其實，不多繳稅也是一個重要的效果。 61 稅收籌劃：自己操刀還是另請高人 找代理是否千金難買 ：很多希望尋找代理機構(gòu)進行稅收籌劃業(yè)務的企業(yè)，都非常關心 成本 與收益的問題。稅收籌劃業(yè)務的收費一般沒有固定的標準，大多是一個綜合的效果。主要影響的因素有 3個，一是代理機構(gòu)需要付出的工作量；二是企業(yè)得到的效益；三是企業(yè)籌劃方案的設計和實施的難度。代理機構(gòu)一般會在接受委托前對企業(yè)進行一個前期情況調(diào)查，稅務咨詢師、律師等專家將協(xié)同進場，調(diào)查的主要目的是了解企業(yè)的業(yè)務流程、稅收情況，以確定為企業(yè)提供稅收籌劃方案的可行性。需要注意的是，一些事務所提供的這些前期調(diào)查是免費的。 具體來講，企業(yè)在做稅收籌劃時需要付出的成本包括咨詢費用，如果需要改造業(yè)務流程，還需要付出相應改造成本等。 62 稅收籌劃：自己操刀還是另請高人 ? 當納稅人產(chǎn)生稅收籌劃需求的時候，是自行籌劃，還是委托給代理人進行籌劃，受納稅人和代理人行為準則、價值取向的影響。即便雙方行為準則和價值取向和諧，自行籌劃和委托代理人籌劃也具備各自的優(yōu)勢和劣勢。影響稅收籌劃行為選擇的因素主要是以下 3個方面： 對信息把握的充分度 專業(yè)水平和籌劃能力 企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模 63 稅收籌劃：自己操刀還是另請高人 ? 對信息把握的充分度 對稅收信息把握的充分度，既與稅收制度的繁雜程度有關，也與稅收政策的透明度有關。稅收制度的繁雜、政策的不透明，使納稅人了解的納稅信息不完備，難以保證納稅的準確和稅收籌劃的適度。從稅務代理業(yè)的起源看，不論是 1911年大阪首先制定出 《 稅務代辦監(jiān)督制度 》 ，還是 20世紀 30年代英國稅務專家共同創(chuàng)立的以稅收籌劃為主要服務內(nèi)容的租稅協(xié)會，稅制的繁雜程度與代理籌劃的介入空間呈正相關，稅制的透明度與代理籌劃的介入空間呈負相關。納稅人是否愿意選擇委托代理人進行籌劃，與其對稅收政策信息把握的充分度有著直接的關系。 64 稅收籌劃：自己操刀還是另請高人 ? 專業(yè)水平和籌劃能力 稅收籌劃是一項技術性、系統(tǒng)性很強的工作，需要運用許多學科的相關知識，還要進行合理的過程安排，因此它對教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。尤其在經(jīng)濟全球化的今天，稅收籌劃人員不僅要通曉本國和經(jīng)營活動相關國的稅法，掌握會計核算和經(jīng)營管理知識，還要了解國際慣例，同時具備國際金融和國際貿(mào)易知識。如果企業(yè)本身擁有這樣的籌劃人才，可以進行自主籌劃；如果企業(yè)需要稅收籌劃但沒有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才，只能考慮代理籌劃。 65 稅收籌劃：自己操刀還是另請高人 ? 企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模 企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔稅收籌劃成本的能力。成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。稅收籌劃成本通常被定義為籌劃方案實施之后，企業(yè)額外支付的費用或者發(fā)生的其他損失以及機會成本，主要包括：內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本；外部專業(yè)機構(gòu)的勞務購買費用；機會損失成本（主要指企業(yè)選擇某種稅收籌劃方案，由于方案不確定性而可能導致的罰款、滯納金以及其他可能的損失）；風險成本（是指因籌劃風險帶來的可能損失或者控制風險所發(fā)生的支出）。 66 稅收籌劃：自己操刀還是另請高人 ? 任何企業(yè)作為理性 “ 經(jīng)濟人 ” 都會遵循成本效益原則，考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益，作為受托方的代理人也會考慮成本效益。 一般來講，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大，組織結(jié)構(gòu)越復雜，業(yè)務范圍越廣，繳納的稅種越多，納稅的金額越大，則稅收籌劃的空間也就越廣闊，獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對額和絕對額都不可能大，往往更關注人力和勞務成本；而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對額有可能很大。因此，會全面關注稅收籌劃的成本，并在自主籌劃和代理籌劃之間作出選擇。 67 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 中國經(jīng)營報 ? 中國在 20世紀 90年代后期 ， 每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元 。 換句話說 ， 跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達 300億元 ， 這約相當于去年中央財政收入的三十分之一 。 這還僅僅是跨國企業(yè)避稅 ， 若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅 ， 數(shù)字將會十分驚人 。 ? 300億元如何算出 ？ 國家稅務總局國際稅務司反避稅工作處處長蘇曉魯進一步解釋說 ， 目前 ， 我國已批準成立了 40多萬家外企 ， 相當數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤 ， 造成從賬面上看 ， 外企大面積虧損 ， 虧損面達 60%以上 ，年虧損金額達 1200多億元 。 按照稅法的規(guī)定 ， 以后的贏利是可以彌補前年度的虧損 。 因此 ， 我國每年要少征外企所得稅約 300億元 。 ? 根據(jù)國家稅務總局的抽樣調(diào)查 ， 三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀原因造成的 ， 而六成以上的外企存在非正常虧損 ， 實質(zhì)上是虛虧實贏 。 照此推算 ， 我國每年光外企所得稅流失便達 200億元左右 。 68 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 招數(shù)一：外企的轉(zhuǎn)讓定價直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益 ? 外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價 ， 這要占到避稅金額的 60%以上 。 ? 專家指出 ， 所謂的轉(zhuǎn)讓定價是指集團內(nèi)的關聯(lián)企業(yè)之間 ， 為了確保集團利益的最大化 ， 在集團內(nèi)部人為地控制定價 ， 這包括產(chǎn)品價格 、 貸款利息 、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格 、 勞務費用等等 。 ? 跨國公司在利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅方面有便利的條件 。 國際貿(mào)易總額中約有 60%是通過跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的 。 跨國公司在制定內(nèi)部交易價格時 ， 往往可以便利地采用轉(zhuǎn)讓定價辦法 ， 達到減少稅負從而增加利潤的目的 。 ? 轉(zhuǎn)讓定價在中國主要表現(xiàn)為 “ 高進低出 ” ， 即進口設備 、 進口材料 、 貸款利率等多方面的價格要高于國際市場 ， 而出口產(chǎn)品的價格卻低于國際市場 。如此一來 ， 跨國公司是一舉兩得：增加利潤 ， 減少匯率風險 。 ? 對中國來說 ， 外企的轉(zhuǎn)讓定價無疑會損害國家的利益 。 而對與外商進行合資或合作的中方來說 ， 轉(zhuǎn)讓定價將直接侵犯自己的利益 。 69 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 招數(shù)二：向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法 ? 目前 ， 許多外企到中國投資前后 ， 向境內(nèi)外的銀行借大量的資金 ， 其中不乏一些實力雄厚的著名國際公司 。促使這些企業(yè)向銀行貸款 ， 不僅僅是缺少資金 ， 這也是一種避稅的辦法 。 根據(jù)稅法的規(guī)定 ， 利息支出是在稅前扣除 。 企業(yè)適度地負債 ， 利用稅前列支利息 ， 先行分取企業(yè)利潤而達到少交或免交企業(yè)所得稅的目的 。 ? 外商投資中國的資金中 ， 60%以上是借貸資金 ， 自有資金比例并不高 。 這種資本弱化避稅的手法實質(zhì)是降低了資本最低回報率 ， 為企業(yè)合理利用財務杠桿增加利潤 。 70 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 招數(shù)三：在國際避稅港建立公司也是避稅的一種方法 。 ? 在國際避稅地建立公司 ， 然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進行商業(yè) 、財務運作 ， 把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地 ， 靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負 。 ? 國際避稅地 ， 也稱為避稅港或避稅樂園 ， 是指一國或地區(qū)政府為吸引外國資本流入 ， 繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟 ， 在本國或本地區(qū)確定一定范圍 ， 允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟貿(mào)易活動 ， 取得收入或擁有財產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū) 。 ? 世界上 30多個被稱為 “ 避稅天堂 ” 的國家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島 ， 湯加 、庫克群島 、 瓦魯阿圖 、 西薩摩亞 、 塔侖 、 塔埃島；中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登 、 澤西島 、 直布羅陀 、 費道爾 、 摩納哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬 、圣基茨和尼維斯 、 圣文森特和格林納丁斯 、 英屬維爾京群島 、 美屬維爾京群島 、 安圭拉 、 安捷瓜和巴布達 、 巴巴多斯 、 圣盧西亞 、 特克斯和凱科斯 、 格林納達 、 多米尼加共和國 、 蒙塞拉特 、 阿魯巴 。 71 每年避稅 300億 解讀中國外企避稅招數(shù) ? 招數(shù)四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個途徑 。 ? 中國的稅法并不完善 ， 稅法難免有許多漏洞 ， 為企業(yè)的避稅提供了空間 。 如現(xiàn)在 ， 中國對消費稅是按照出廠價進行征收 。 因此 ， 一些廠家便成立自己的銷售公司 ， 用較低的出廠價把產(chǎn)品賣給銷售公司 ，這樣便可避稅以增加利潤 。 ? 招數(shù)五：利用稅收優(yōu)惠政策 ? 招數(shù)六：增加工資發(fā)放的次數(shù) 72 建立稅務風險管理機制 ? 關于印發(fā) 《 大企業(yè)稅務風險管理指引（試行） 》的通知 國稅發(fā) [2022]90號 ? 企業(yè)應倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，