【文章內(nèi)容簡介】 . （ 2）大部分一般 納 稅人的稅 負(fù) 因 進(jìn)項(xiàng) 稅 額 抵扣范 圍 增加而普遍下降。　 以運(yùn) 輸業(yè)為 例， 營 改增后運(yùn) 輸業(yè)實(shí)際 稅 負(fù) 由原先的 2% 左右提升到 4% 左右，稅 負(fù) 增加明 顯。2. 拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的市場空間? 但是， 運(yùn) 輸業(yè) 下游的制造 業(yè)進(jìn)項(xiàng) 稅抵扣卻可以由 7% 提高至 11% ，提高了 4個百分點(diǎn)。 而 對 于一般 納 稅人企 業(yè) ，下游企 業(yè)則 可以直接多抵扣 6%的 進(jìn)項(xiàng)增 值 稅。因此，從全 產(chǎn)業(yè)鏈 角度看， 營 改增的減稅效應(yīng) 是十分明 顯 的，只是 這 種減稅效 應(yīng) 可能 “改在服 務(wù)業(yè) ， 獲 利的卻是工商 業(yè) ”。上海、北京的減稅 測 算數(shù)據(jù)比 較 大，而服 務(wù)業(yè) 的 實(shí)際 減稅感受卻不深，其 實(shí)就是 這 個道理。 研 發(fā) 企 業(yè) 與生 產(chǎn) 企 業(yè) 分離 以金融企 業(yè) 改革 為 例 務(wù) 的出口 競 爭力，出口退稅 寬化和出口退稅深化的效 應(yīng) 得到了體 現(xiàn) 。（ 1）服 務(wù)業(yè) 出口的 發(fā) 展（ 2）出口 產(chǎn) 品 競 爭能力得到了加強(qiáng) （ 3） TPP(跨太平洋伙伴關(guān)系 協(xié) 定 ） TTIP(跨大西洋 貿(mào)易區(qū) 協(xié) 定 ） PSA(多 邊產(chǎn)業(yè)協(xié) 定 議 ）日歐 經(jīng)濟(jì) 伙伴關(guān)系 協(xié)定 ）都超越 WTO .(4 )上海自由 貿(mào) 易區(qū) (5)天津自 貿(mào) 區(qū)營改增的機(jī)遇 、研發(fā)。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中 采取直接收款 方式銷售貨物 ，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬 ，但既未取得 銷售款 或取得 索取銷售款憑據(jù) 也 未開具 銷售 發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為 取得銷售款 或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的， 為開具發(fā)票的 當(dāng)天。 ? 2023年第 40號財稅 【 2023】 37號與財稅 【 2023】 106號比較財稅 【 2023】 37號與財稅 【 2023】 106號比較營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)（ 1）摩托 車 、汽 車 、游艇可以抵扣 進(jìn)項(xiàng) 稅 《 財 政部 國家稅 務(wù)總 局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn) 輸業(yè)和部分 現(xiàn) 代服 務(wù)業(yè)營業(yè) 稅改征增 值 稅 試 點(diǎn)稅收政策的通知 》 （ 財 稅 [2023]37號） 附件 2：《 交通運(yùn) 輸業(yè)和部分 現(xiàn) 代服 務(wù)業(yè)營業(yè) 稅改征增 值 稅 試 點(diǎn)有關(guān)事 項(xiàng)的 規(guī) 定》第二條第（一） 項(xiàng) 第 2款 規(guī) 定： 原增 值 稅一般 納 稅人 自用 的 應(yīng) 征消 費(fèi) 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇，其 進(jìn)項(xiàng) 稅 額 準(zhǔn)予從 銷項(xiàng) 稅 額 中抵扣。? 前期 試 點(diǎn)政策中沿用了 現(xiàn) 行增 值 稅 暫 行條例及 實(shí) 施 細(xì)則政策 規(guī) 定，無 論 是原增 值 稅一般 納 稅人， 還 是 試 點(diǎn)一般納 稅人 購 入自用的 應(yīng) 征消 費(fèi) 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇的進(jìn)項(xiàng) 稅 額 不得從 銷項(xiàng) 稅 額 中抵扣， 但 對 于 試 點(diǎn)一般 納 稅人將其作 為 提供交通運(yùn) 輸業(yè) 服 務(wù) 的運(yùn) 輸 工具和租 賃 服 務(wù)標(biāo) 的物的除外。 問題 ： 購 入 — 自用 — 不可抵 — 租入 — 可抵 有鼓勵 納 稅人租 賃應(yīng) 征消 費(fèi) 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇使用之嫌。營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)q為 保 證 增 值 稅的不偏不倚的中性原 則 ，此 項(xiàng)規(guī) 定在 財稅 [2023]37號中予以取消。q 意味著 8月 1日起，全國范 圍 內(nèi)所有增 值 稅一般 納 稅人 購入自用的 應(yīng) 征消 費(fèi) 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇的 進(jìn)項(xiàng) 稅額 均可抵扣。q 注意：（ 是不是非自用？就不可抵？ ）也有不能抵扣的時 候 —— 專 用于 簡 易 計 稅方法 計 稅 項(xiàng) 目、非增 值 稅 應(yīng)稅 項(xiàng) 目、免征增 值 稅 項(xiàng) 目、集體福利或者個人消 費(fèi) 的除外?！?　營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)? 也就是說，從 8月 1日起，增值稅一般納稅人購入應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。當(dāng)然，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的摩托車、汽車和游艇，也仍然僅限于生產(chǎn)經(jīng)營用的部分， 屬于個人消費(fèi)的（獎勵個人和交際費(fèi)用），仍然不能抵扣 。納稅人需要區(qū)分摩托車、汽車和游艇的用途，否則會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。? 問題 1： 這 里注意有些 單 位以此 為 由，超 標(biāo) 高配（租入） !? 問題 2：不 論 是否有 營 改增 業(yè)務(wù) 全行 業(yè) 都允 許 扣除 嗎？營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)q （ 2） 車 改及汽 車 油 費(fèi) 涉及的 個人所得稅 、企 業(yè) 所得稅及增 值 稅q （ 3）制裝 費(fèi) 用的 進(jìn)項(xiàng) 稅抵扣 問題q遼 寧省地方稅 務(wù) 局關(guān)于 對錦 州市商 業(yè)銀 行 發(fā) 放行服是否征收個人所得稅 問題 的批復(fù) （ 遼 地稅函[2023]64）q （ 4）相關(guān)的 辦 公用品可以抵扣 進(jìn)項(xiàng) 稅q （ 5）廣告 費(fèi) 與招待 費(fèi) 用互 換 中的 進(jìn)項(xiàng) 稅抵扣 問題第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 經(jīng)濟(jì) 改革商 業(yè)銀 行 應(yīng)對 稅收策略第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 經(jīng)濟(jì) 改革商 業(yè)銀 行 應(yīng)對 稅收策略q 認(rèn) 清形 勢 ， 強(qiáng) 化 競 爭意 識q 規(guī) 劃要求q 積 極構(gòu)建有利于 轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā) 展方式的 財 稅體制。q 擴(kuò) 大 營業(yè) 稅征稅范 圍 ，相 應(yīng)調(diào) 減 營業(yè) 稅等稅收；開征 環(huán) 境保 護(hù) 稅；合理 調(diào) 整消 費(fèi) 稅范 圍 和稅率 結(jié) 構(gòu)； 逐步建立健全 綜 合和分 類 相結(jié) 合的個人所得稅制度 ；全面改革 資 源稅；研究推 進(jìn) 房地 產(chǎn) 稅改革； 繼續(xù) 推 進(jìn)費(fèi) 改稅； 完善有利于 產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)升 級 和服 務(wù)業(yè)發(fā) 展的稅收政策 ；逐步健全地方稅體系， 賦 予省 級 政府適當(dāng)稅政管理 權(quán) 限q 報 告要求q 加快改革 財 稅體制，健全中央和地方 財 力與事 權(quán) 相匹配的體制，完善促 進(jìn) 基本公共服 務(wù) 均等化和主體功能區(qū)建 設(shè) 的公共 財 政體系，構(gòu)建地方稅體系，形成有利于 結(jié) 構(gòu) 優(yōu) 化、社會公平的稅收制度 。q 初次分配和再分配都要兼 顧 效率與公平，再分配更加注重公平第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 務(wù) 院 轉(zhuǎn)變 政府 職 能要求q轉(zhuǎn)變 政府 職 能，就是要解決好 政府與市 場 、政府與社會的關(guān)系 問題 ，通 過簡 政放 權(quán) ， 進(jìn) 一步 發(fā)揮 市 場 在 資 源配置 中的基 礎(chǔ) 性作用，激 發(fā) 市 場 主體的 創(chuàng) 造活力，增 強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā) 展的內(nèi)生 動 力q 完善立法、明確事 權(quán) 、改革稅制、 穩(wěn) 定稅 負(fù) 、 透明 預(yù) 算、 提高效率，建立 現(xiàn) 代 財 政制度， 發(fā)揮 中央和地方兩個積 極性q 深化稅收制度改革，適當(dāng) 簡 化稅率。 調(diào) 整消 費(fèi) 稅征收范圍 、 環(huán)節(jié) 、稅率，把高耗能、高 污 染 產(chǎn) 品及部分高檔消費(fèi) 品 納 入征收范 圍 。逐步建立 綜 合與分 類 相 結(jié) 合的個人所得稅制。加快房地 產(chǎn) 稅立法并適 時 推 進(jìn) 改革，加快資 源稅改革，推 動環(huán) 境保 護(hù)費(fèi) 改稅第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 按照 統(tǒng) 一稅制、公平稅 負(fù) 、促 進(jìn) 公平 競 爭的原 則 ，加強(qiáng) 對 稅收 優(yōu) 惠特 別 是區(qū)域稅收 優(yōu) 惠政策的 規(guī) 范管理。稅收 優(yōu) 惠政策 統(tǒng) 一由 專門 稅收法律法 規(guī)規(guī) 定，清理 規(guī)范稅收 優(yōu) 惠政策。完善國稅、地稅征管體制。 政部樓 繼偉 部 長 的理念q 在 發(fā) 展 論壇 關(guān)于政府與市 場 關(guān)系、法制理念、契 約 精神， 財 政收支形 勢 的 變 化， 對 于 專項(xiàng)轉(zhuǎn) 移支付、稅收優(yōu) 惠政策（區(qū)域和 產(chǎn)業(yè) ）的 態(tài) 度，推 進(jìn)財 政改革的決心q 稅制改革的目 標(biāo)q 建立健全稅收 結(jié) 構(gòu)更加 優(yōu) 化、 稅 費(fèi) 關(guān)系更加 規(guī) 范、稅收 調(diào) 控更加有效、稅收 負(fù) 擔(dān)更加公平、稅 權(quán) 控制更加健全，有利于 轉(zhuǎn)變發(fā) 展方式、充分 發(fā)揮 市 場 配置 資 源基 礎(chǔ) 性作用的稅收制度。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 對銀 行準(zhǔn)入 發(fā) 生 變 化q允 許 私有 資 本 進(jìn) 入 銀 行 業(yè) 場經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn) 的主要方式 真研究稅法，用足稅收政策q金融行 業(yè) 最新稅收 優(yōu) 惠政策文件第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q3. 特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理題q （一）概念和征稅范圍q 有形 動產(chǎn) 融 資 租 賃 ，是指具有融 資 性 質(zhì) 和所有 權(quán)轉(zhuǎn) 移特點(diǎn)的有形動產(chǎn) 租 賃業(yè)務(wù) 活 動 。即出租人根據(jù)承租人所要求的 規(guī) 格、型號、性能等條件 購 入有形 動產(chǎn) 租 賃給 承租人，合同期內(nèi) 設(shè)備 所有 權(quán) 屬于出租人、承租人只 擁 有使用 權(quán) ，合同期 滿 付清租金后，承租人有 權(quán) 按殘 值購 入有形 動產(chǎn) ，以 擁 有其所有 權(quán) 。不 論 出租人是否將有形 動產(chǎn) 殘 值銷 售 給 承租人，均屬于融 資 租 賃 。（《 應(yīng) 稅服 務(wù) 范圍 注 釋 》）q 按照 業(yè)務(wù) 性 質(zhì) 劃分 為 ：有形 動產(chǎn) 融 資 性售后回租服 務(wù) ；除融資 性售后回租以外的有形 動產(chǎn) 融 資 租 賃 服 務(wù) 。q 融 資 性售后回租，是指承租方以融 資為 目的，將 資產(chǎn) 出售 給從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的企 業(yè) 后，又將 該資產(chǎn) 租回的 業(yè)務(wù) 活 動 。q 按照批準(zhǔn) 層級 分 為 ： 經(jīng) 中國人民 銀 行、 銀監(jiān) 會或者商 務(wù) 部批準(zhǔn)從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的 試 點(diǎn) 納 稅人。商 務(wù) 部授 權(quán) 的省 級 商 務(wù) 主管部 門 和國家 經(jīng)濟(jì) 技 術(shù) 開 發(fā) 區(qū)批準(zhǔn)的從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的 試 點(diǎn) 納 稅人。（二）銷售額扣除（ 1）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù) 以收取的全部價款和價外費(fèi)用， 扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金， 以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù) ，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金 ，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（ 2）除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù) 以收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。 適用主體包括： 經(jīng) 中國人民 銀 行、 銀監(jiān) 會或者商 務(wù) 部批準(zhǔn)從事融 資租 賃業(yè)務(wù) 的 試 點(diǎn) 納 稅人； 商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的，且注冊資本達(dá)到 點(diǎn)納稅人。 證 ：試 點(diǎn) 納 稅人從全部價款和價外 費(fèi) 用中扣除價款， 應(yīng) 當(dāng)取得符合法律、行政法 規(guī)和國家稅 務(wù)總 局 規(guī) 定的有效憑 證 。否 則 ，不得扣除。上述憑 證 是指： （ 1）支付 給 境內(nèi) 單 位或者個人的款 項(xiàng) ，以 發(fā) 票 為 合法有效憑 證 。（ 2）支付 給 境外 單 位或者個人的款 項(xiàng) ，以 該單 位或者個人的 簽 收 單 據(jù) 為 合法有效憑 證 ，稅 務(wù) 機(jī)關(guān) 對簽 收 單 據(jù)有疑 義 的，可以要求其提供境外公 證 機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證 明。（ 3） 繳納 的稅款，以完稅憑 證為 合法有效憑 證 。（ 4） 融 資 性售后回租服 務(wù) 中向承租方收取的有形 動產(chǎn) 價款本金，以承租方開具的 發(fā) 票 為 合法有效憑 證 。（ 5）扣除政府性基金或者行政事 業(yè) 性收 費(fèi) ，以省 級 以上 財 政部 門 印制的 財 政票據(jù) 為 合法有效憑 證 。（ 6）國家稅 務(wù)總 局 規(guī) 定的其他憑 證 。本規(guī)定的執(zhí)行時間：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行；商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人， 2023年 12月 31日前注冊資本達(dá)到 ，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行； 2023年 1月1日以后注冊資本達(dá)到 ，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行。（三）超稅負(fù)即征即退 對增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政一。 所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用 的比例。同本文第（二）條 “ 銷售額扣除 ” 的適用主體。開始執(zhí)行時間：同本文第（二）條 “ 銷售額扣除 ” 的執(zhí)行時間。結(jié)束執(zhí)行時間： 2023年 12月 31日。（四）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)根據(jù) 《 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 ，試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（五）出口免稅境內(nèi)的單位和個人提供的標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅。（ 《 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 》 ）（六）原政策規(guī)定 37號文件：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）扣除出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險費(fèi)的余額為銷售額。 沒扣除本金 。 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 沒有時限。（七）融資租賃主要政策變化 106號文件明確了融資性售后回租服務(wù)銷售額扣除項(xiàng)目中包括向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金。