【正文】 融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。開始執(zhí)行時間：同本文第（二）條 “ 銷售額扣除 ” 的執(zhí)行時間。本規(guī)定的執(zhí)行時間：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行；商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人， 2023年 12月 31日前注冊資本達到 ，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行； 2023年 1月1日以后注冊資本達到 ，從達到該標準的次月起執(zhí)行。（ 3） 繳納 的稅款，以完稅憑 證為 合法有效憑 證 。 證 ：試 點 納 稅人從全部價款和價外 費 用中扣除價款， 應 當取得符合法律、行政法 規(guī)和國家稅 務總 局 規(guī) 定的有效憑 證 。（二）銷售額扣除（ 1）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務 以收取的全部價款和價外費用， 扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金， 以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（《 應 稅服 務 范圍 注 釋 》）q 按照 業(yè)務 性 質(zhì) 劃分 為 ：有形 動產(chǎn) 融 資 性售后回租服 務 ；除融資 性售后回租以外的有形 動產(chǎn) 融 資 租 賃 服 務 。 政部樓 繼偉 部 長 的理念q 在 發(fā) 展 論壇 關于政府與市 場 關系、法制理念、契 約 精神， 財 政收支形 勢 的 變 化， 對 于 專項轉(zhuǎn) 移支付、稅收優(yōu) 惠政策（區(qū)域和 產(chǎn)業(yè) ）的 態(tài) 度，推 進財 政改革的決心q 稅制改革的目 標q 建立健全稅收 結(jié) 構更加 優(yōu) 化、 稅 費 關系更加 規(guī) 范、稅收 調(diào) 控更加有效、稅收 負 擔更加公平、稅 權 控制更加健全，有利于 轉(zhuǎn)變發(fā) 展方式、充分 發(fā)揮 市 場 配置 資 源基 礎 性作用的稅收制度。逐步建立 綜 合與分 類 相 結(jié) 合的個人所得稅制。? 問題 1： 這 里注意有些 單 位以此 為 由，超 標 高配（租入） !? 問題 2：不 論 是否有 營 改增 業(yè)務 全行 業(yè) 都允 許 扣除 嗎？營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項q （ 2） 車 改及汽 車 油 費 涉及的 個人所得稅 、企 業(yè) 所得稅及增 值 稅q （ 3）制裝 費 用的 進項 稅抵扣 問題q遼 寧省地方稅 務 局關于 對錦 州市商 業(yè)銀 行 發(fā) 放行服是否征收個人所得稅 問題 的批復 （ 遼 地稅函[2023]64）q （ 4）相關的 辦 公用品可以抵扣 進項 稅q （ 5）廣告 費 與招待 費 用互 換 中的 進項 稅抵扣 問題第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀 行 應對 稅收策略第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀 行 應對 稅收策略q 認 清形 勢 ， 強 化 競 爭意 識q 規(guī) 劃要求q 積 極構建有利于 轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā) 展方式的 財 稅體制。q 注意：（ 是不是非自用？就不可抵？ ）也有不能抵扣的時 候 —— 專 用于 簡 易 計 稅方法 計 稅 項 目、非增 值 稅 應稅 項 目、免征增 值 稅 項 目、集體福利或者個人消 費 的除外。? 前期 試 點政策中沿用了 現(xiàn) 行增 值 稅 暫 行條例及 實 施 細則政策 規(guī) 定，無 論 是原增 值 稅一般 納 稅人， 還 是 試 點一般納 稅人 購 入自用的 應 征消 費 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇的進項 稅 額 不得從 銷項 稅 額 中抵扣， 但 對 于 試 點一般 納 稅人將其作 為 提供交通運 輸業(yè) 服 務 的運 輸 工具和租 賃 服 務標 的物的除外。 研 發(fā) 企 業(yè) 與生 產(chǎn) 企 業(yè) 分離 以金融企 業(yè) 改革 為 例 務 的出口 競 爭力，出口退稅 寬化和出口退稅深化的效 應 得到了體 現(xiàn) 。2. 拓展了試點行業(yè)和企業(yè)的市場空間? 但是， 運 輸業(yè) 下游的制造 業(yè)進項 稅抵扣卻可以由 7% 提高至 11% ，提高了 4個百分點。? 事 實 上甲公司在 購進設備時還 可抵扣 17%的 進項 稅， 營 改增后甲乙都減 輕 了稅 負 。q （ 2）租賃房屋與倉儲服務的混用。包括 會計鑒證、稅務鑒證 、法律鑒證、 工程造價鑒證 、 資產(chǎn)評估 、 環(huán)境評估 、 房地產(chǎn)土地評估 、 建筑圖紙審核 、醫(yī)療事故鑒定等。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應對q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 7）快遞、郵政發(fā)票q （ 8）動產(chǎn)租賃發(fā)票q （ 9）業(yè)務流程管理服務發(fā)票q 業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的 人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、審計管理、稅務管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理 、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。q （ 1）參加某個組織（ 2）自發(fā)形成一個論壇q 。（ 5）食堂解散。 風險 承擔能力 監(jiān)測自身刑 罰風險規(guī) 避的 標 準【案例 12】 【一個會 計 人 員 的兩套 賬 掌控的涉稅 風險 分析】結(jié)論 ：涉稅 風險 要用制度 進 行控制 第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵：q 【案例 13】央視主持人張泉靈在她的新浪微博上發(fā)明了“ 月餅避稅法 ”q 我研究了一下稅法，發(fā)現(xiàn)通過以下 5步即可發(fā)月餅而不繳稅：（ 1）公司（銀行）成立食堂。在 實際 稅 務 管理的 業(yè)務處 理 過 程中， 對 于小 銀 行來 說 ，可以 選擇 最大 風險 能力作 為 稅 務風險預 警 標 準； 對 于大 銀 行來 說 ，可以以納 稅 評 估 標 準作 為預 警指 標 ，來整體 規(guī) 劃 銀 行 預 警體系的建 設 ，既要 強 調(diào) 收益，也要 規(guī) 避相 應 的 風險 ， 實現(xiàn)風險 與收益 統(tǒng) 一。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制（ 2） 動態(tài) 掌控 銀 行 風險 承擔能力， 實 行有效 預 警和靈活管理 結(jié)論 ：四個 預 警 標 準可以根據(jù)企 業(yè) 管理 層對風險 的偏好程度確定 選擇 ，通常不建 議 采用最大刑事 風險 承擔能力 進 行對風險 的控制。 這樣 ，每年都可以確定一個涉及全部稅種的 W值 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 從銀行整體來看，銀行的稅務風險承擔水平要受到銀行總債務水平，以及檢查概率和檢查準確率等因素的影響，按照上面的檢查概率 5%，檢查準確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，假設總稅務風險負擔為 6000萬元，則其可承擔的當期發(fā)生的稅務風險為 :6000/（ 1++ ）＝ 萬元。也就是說 ，當企 業(yè)發(fā) 生稅 務風險時 ，企 業(yè) 最多可以將拿出6000萬元 資產(chǎn) 來 應對 稅 務風險 ，再到 銀 行借 6000萬元來 維 持正常的生 產(chǎn)經(jīng)營 。一般來 說 ，在工業(yè) 企 業(yè) ，用來反映 長 期 償債 能力的股 東權 益比率平均要達到 60%。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè) 涉稅 風險預 警和內(nèi)部控制機制不健全q （ 2）稅收遵從成本的管理缺位q （ 3）尚未建立起涉稅 風險預 警體系 q （ 4）缺乏定期 檢查 和 評 估制度第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險 的外部 誘 因 設計 存在不合理和不完善之 處 ， 誘發(fā) 稅 務風險 的 產(chǎn) 生 （【 案例 9】 財 稅【 2023】 16號 本通知自 2023年 1月 1日起 執(zhí) 行。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 業(yè)銀 行涉稅 風險 的內(nèi)在根源q 業(yè)銀 行稅 務 管理缺乏相 應 的 崗 位及 職 能定位q 案例 4：【某商 業(yè)銀 行， 領導 決策用物 業(yè)費 用代替房租】q 案例 5：【未得到土地，但卻 繳納 了土地使用稅】q （ 財 稅 [2023]186號） 規(guī) 定： 第二條關于有 償 取得土地使用 權 城 鎮(zhèn) 土地使用稅 納 稅 義務發(fā) 生 時間問題 ， 規(guī) 定如下：以出 讓 或 轉(zhuǎn)讓 方式有 償 取得土地使用 權 的， 應 由受讓 方從合同 約 定交付土地 時間 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅；合同未 約 定交付土地 時間 的， 由受 讓 方從合同 簽訂 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅。稅企關系更多是依靠企業(yè)財務人員與稅務機關主管人員或領導的個人感情關系，若稅務機關負責人更換，需重新建立稅企關系。稅務監(jiān)督 風險（一）內(nèi)部風險（二）外部風險稅收政策風險 稅收環(huán)境風險1稅 收政策跟蹤風險；稅收政策遵從風險。 財務人員 風險公司決策 層風險業(yè)務人員不了解稅法； 主觀意愿上的不遵從。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制企 業(yè) 稅收 風險1內(nèi)部風險2外部風險3稅企關系風險（一）內(nèi)部風險業(yè)務流程風險……內(nèi)部風險內(nèi)控監(jiān)控風險 人員風險 1．財務人員風險2．業(yè)務人員風險3．公司決策層風險人員行為管理業(yè)務流程風險未按照獨立交易原則的關聯(lián)方業(yè)務往來，將會面臨稅務機關按照合理方法調(diào)整的風險。 風險 的危害程度 進 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù)稅 務風險 危害程度的高低、是否具有可 監(jiān) 控性，以及 對 企 業(yè) 的影響程度來 進 行劃分，可以分 為 ： 一般性稅 務風險 、致命性稅 務風險 、介于二者之 間 的稅 務風險 。 與此相 對應 ，從 納 稅人遵從的角度來 說 ， 應 包括四個方面基本要求，一是按 規(guī) 定注冊，二是及 時 申 報 ，三是按期 納 稅，四是準確申 報 [1]?？梢钥闯?， “風險 ”實際 上就是一種不確定性，而且 還 可能 帶 來某種 損 失。 1895年，美國學者海斯從 經(jīng)濟 學角度 對 “風險 ”進 行了定 義 ， 認為 所 謂風險 就是“損 失 發(fā) 生的可能性 ”。q [1] C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGrawHill, International Editions, pp4.第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 業(yè)銀 行涉稅 風險 的內(nèi)涵q 歐盟稅 務風險 管理指 導規(guī) 范（ 2023）指出，稅 務 機關稅 務風險 可以分 為 下面四種，即： 注冊 風險 、及 時 申 報風險 、按期 納 稅 風險 和準確申 報風險 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險 的具體表 現(xiàn) 形式 風險 的內(nèi)容 進 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù)稅 務風險 的具體內(nèi)容及表 現(xiàn) 來進 行劃分，具體分 為 稅 務時 限 風險 、稅收 負 擔 風險、稅收遵從成本 風險 、信譽 損 失 風險 等 風險 的性 質(zhì)進 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù) 導 致稅 務風險產(chǎn) 生的 納 稅人涉稅行 為 性 質(zhì)進 行的劃分，具體分 為 非主 觀 故意的稅 務風險 和主 觀 故意的稅 務風險 。下面主要從內(nèi)部、外部和稅企關系三個方面對企業(yè)涉稅風險的根源進行探究。 專業(yè)素質(zhì)不足；責任心不強或職業(yè)道德素質(zhì)不高；一人多崗，無法精細化管理；財務人員在崗時間短、交接不到位。風險識別 風險咨詢外包 風險 尚未建立完備的 內(nèi)部稅務審計 制度，未進行 定期檢查和有效評估，在稅務問題的處理上缺乏主動性。稅務機關一般處于強勢地位，由于地方稅收任務的壓力，有時對企業(yè)提出苛刻要求甚至違反稅收法規(guī)、政策要求，若處理不好而帶來稅收風險。 同時，商業(yè)銀行如果事前未能建立預算、預警機制，未能對涉稅風險進行相關測量，就會放任風險的發(fā)生。q2023年，蘭世立曾以 24億元的財富排名福布斯富豪榜第 97位，成為湖北首富。 ） 務風險 的出 現(xiàn) 成為 可能（ 抓大放小 ） 務 機關稅 務 稽 查 的局限性增加了稅 務風險 出 現(xiàn) 的概率q （ 1）稽 查 指令性 計 劃與指 導 性 計 劃q （ 2）稽 查檢查 面低q （ 3） 選 案 過 程抓大放小第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險監(jiān) 控體系與涉稅 風險 的 測量 行稅制與征管體系和稽 查風險 的關系 續(xù)經(jīng)營 假 設 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 納 稅假 設 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 稅 評 估指 標項 下的 納 稅 監(jiān) 控體系q2023年稅 負標 準q按 納 稅 評 估方法 監(jiān) 控 風險企業(yè)稅收成本 年度 預算執(zhí)行情況表填報時間： 年 月 日 單位：元企業(yè)稅收成本 月度 預算執(zhí)行情況表填報時間： 年 月 單位：元第一講 商業(yè)銀行涉