【正文】 融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。開始執(zhí)行時間：同本文第（二）條 “ 銷售額扣除 ” 的執(zhí)行時間。本規(guī)定的執(zhí)行時間：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行；商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人， 2023年 12月 31日前注冊資本達到 ，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行； 2023年 1月1日以后注冊資本達到 ，從達到該標準的次月起執(zhí)行。（ 3） 繳納 的稅款，以完稅憑 證為 合法有效憑 證 。 證 ：試 點 納 稅人從全部價款和價外 費 用中扣除價款， 應(yīng) 當取得符合法律、行政法 規(guī)和國家稅 務(wù)總 局 規(guī) 定的有效憑 證 。（二）銷售額扣除（ 1）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù) 以收取的全部價款和價外費用， 扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金， 以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（《 應(yīng) 稅服 務(wù) 范圍 注 釋 》）q 按照 業(yè)務(wù) 性 質(zhì) 劃分 為 ：有形 動產(chǎn) 融 資 性售后回租服 務(wù) ；除融資 性售后回租以外的有形 動產(chǎn) 融 資 租 賃 服 務(wù) 。 政部樓 繼偉 部 長 的理念q 在 發(fā) 展 論壇 關(guān)于政府與市 場 關(guān)系、法制理念、契 約 精神， 財 政收支形 勢 的 變 化， 對 于 專項轉(zhuǎn) 移支付、稅收優(yōu) 惠政策（區(qū)域和 產(chǎn)業(yè) ）的 態(tài) 度，推 進財 政改革的決心q 稅制改革的目 標q 建立健全稅收 結(jié) 構(gòu)更加 優(yōu) 化、 稅 費 關(guān)系更加 規(guī) 范、稅收 調(diào) 控更加有效、稅收 負 擔更加公平、稅 權(quán) 控制更加健全，有利于 轉(zhuǎn)變發(fā) 展方式、充分 發(fā)揮 市 場 配置 資 源基 礎(chǔ) 性作用的稅收制度。逐步建立 綜 合與分 類 相 結(jié) 合的個人所得稅制。? 問題 1： 這 里注意有些 單 位以此 為 由，超 標 高配（租入） !? 問題 2：不 論 是否有 營 改增 業(yè)務(wù) 全行 業(yè) 都允 許 扣除 嗎？營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項q （ 2） 車 改及汽 車 油 費 涉及的 個人所得稅 、企 業(yè) 所得稅及增 值 稅q （ 3）制裝 費 用的 進項 稅抵扣 問題q遼 寧省地方稅 務(wù) 局關(guān)于 對錦 州市商 業(yè)銀 行 發(fā) 放行服是否征收個人所得稅 問題 的批復(fù) （ 遼 地稅函[2023]64）q （ 4）相關(guān)的 辦 公用品可以抵扣 進項 稅q （ 5）廣告 費 與招待 費 用互 換 中的 進項 稅抵扣 問題第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀 行 應(yīng)對 稅收策略第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀 行 應(yīng)對 稅收策略q 認 清形 勢 ， 強 化 競 爭意 識q 規(guī) 劃要求q 積 極構(gòu)建有利于 轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā) 展方式的 財 稅體制。q 注意：（ 是不是非自用？就不可抵？ ）也有不能抵扣的時 候 —— 專 用于 簡 易 計 稅方法 計 稅 項 目、非增 值 稅 應(yīng)稅 項 目、免征增 值 稅 項 目、集體福利或者個人消 費 的除外。? 前期 試 點政策中沿用了 現(xiàn) 行增 值 稅 暫 行條例及 實 施 細則政策 規(guī) 定，無 論 是原增 值 稅一般 納 稅人， 還 是 試 點一般納 稅人 購 入自用的 應(yīng) 征消 費 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇的進項 稅 額 不得從 銷項 稅 額 中抵扣， 但 對 于 試 點一般 納 稅人將其作 為 提供交通運 輸業(yè) 服 務(wù) 的運 輸 工具和租 賃 服 務(wù)標 的物的除外。 研 發(fā) 企 業(yè) 與生 產(chǎn) 企 業(yè) 分離 以金融企 業(yè) 改革 為 例 務(wù) 的出口 競 爭力，出口退稅 寬化和出口退稅深化的效 應(yīng) 得到了體 現(xiàn) 。2. 拓展了試點行業(yè)和企業(yè)的市場空間? 但是， 運 輸業(yè) 下游的制造 業(yè)進項 稅抵扣卻可以由 7% 提高至 11% ，提高了 4個百分點。? 事 實 上甲公司在 購進設(shè)備時還 可抵扣 17%的 進項 稅， 營 改增后甲乙都減 輕 了稅 負 。q （ 2）租賃房屋與倉儲服務(wù)的混用。包括 會計鑒證、稅務(wù)鑒證 、法律鑒證、 工程造價鑒證 、 資產(chǎn)評估 、 環(huán)境評估 、 房地產(chǎn)土地評估 、 建筑圖紙審核 、醫(yī)療事故鑒定等。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應(yīng)對q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 7）快遞、郵政發(fā)票q （ 8）動產(chǎn)租賃發(fā)票q （ 9）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)發(fā)票q 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機信息技術(shù)提供的 人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、審計管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理 、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。q （ 1）參加某個組織（ 2）自發(fā)形成一個論壇q 。（ 5）食堂解散。 風險 承擔能力 監(jiān)測自身刑 罰風險規(guī) 避的 標 準【案例 12】 【一個會 計 人 員 的兩套 賬 掌控的涉稅 風險 分析】結(jié)論 ：涉稅 風險 要用制度 進 行控制 第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵：q 【案例 13】央視主持人張泉靈在她的新浪微博上發(fā)明了“ 月餅避稅法 ”q 我研究了一下稅法，發(fā)現(xiàn)通過以下 5步即可發(fā)月餅而不繳稅：（ 1）公司（銀行）成立食堂。在 實際 稅 務(wù) 管理的 業(yè)務(wù)處 理 過 程中， 對 于小 銀 行來 說 ，可以 選擇 最大 風險 能力作 為 稅 務(wù)風險預(yù) 警 標 準； 對 于大 銀 行來 說 ，可以以納 稅 評 估 標 準作 為預(yù) 警指 標 ，來整體 規(guī) 劃 銀 行 預(yù) 警體系的建 設(shè) ，既要 強 調(diào) 收益，也要 規(guī) 避相 應(yīng) 的 風險 ， 實現(xiàn)風險 與收益 統(tǒng) 一。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制（ 2） 動態(tài) 掌控 銀 行 風險 承擔能力， 實 行有效 預(yù) 警和靈活管理 結(jié)論 ：四個 預(yù) 警 標 準可以根據(jù)企 業(yè) 管理 層對風險 的偏好程度確定 選擇 ，通常不建 議 采用最大刑事 風險 承擔能力 進 行對風險 的控制。 這樣 ，每年都可以確定一個涉及全部稅種的 W值 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 從銀行整體來看，銀行的稅務(wù)風險承擔水平要受到銀行總債務(wù)水平，以及檢查概率和檢查準確率等因素的影響，按照上面的檢查概率 5%，檢查準確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，假設(shè)總稅務(wù)風險負擔為 6000萬元，則其可承擔的當期發(fā)生的稅務(wù)風險為 :6000/（ 1++ ）＝ 萬元。也就是說 ，當企 業(yè)發(fā) 生稅 務(wù)風險時 ，企 業(yè) 最多可以將拿出6000萬元 資產(chǎn) 來 應(yīng)對 稅 務(wù)風險 ，再到 銀 行借 6000萬元來 維 持正常的生 產(chǎn)經(jīng)營 。一般來 說 ，在工業(yè) 企 業(yè) ，用來反映 長 期 償債 能力的股 東權(quán) 益比率平均要達到 60%。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè) 涉稅 風險預(yù) 警和內(nèi)部控制機制不健全q （ 2）稅收遵從成本的管理缺位q （ 3）尚未建立起涉稅 風險預(yù) 警體系 q （ 4）缺乏定期 檢查 和 評 估制度第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險 的外部 誘 因 設(shè)計 存在不合理和不完善之 處 ， 誘發(fā) 稅 務(wù)風險 的 產(chǎn) 生 （【 案例 9】 財 稅【 2023】 16號 本通知自 2023年 1月 1日起 執(zhí) 行。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 業(yè)銀 行涉稅 風險 的內(nèi)在根源q 業(yè)銀 行稅 務(wù) 管理缺乏相 應(yīng) 的 崗 位及 職 能定位q 案例 4：【某商 業(yè)銀 行， 領(lǐng)導(dǎo) 決策用物 業(yè)費 用代替房租】q 案例 5：【未得到土地，但卻 繳納 了土地使用稅】q （ 財 稅 [2023]186號） 規(guī) 定： 第二條關(guān)于有 償 取得土地使用 權(quán) 城 鎮(zhèn) 土地使用稅 納 稅 義務(wù)發(fā) 生 時間問題 ， 規(guī) 定如下：以出 讓 或 轉(zhuǎn)讓 方式有 償 取得土地使用 權(quán) 的， 應(yīng) 由受讓 方從合同 約 定交付土地 時間 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅；合同未 約 定交付土地 時間 的， 由受 讓 方從合同 簽訂 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅。稅企關(guān)系更多是依靠企業(yè)財務(wù)人員與稅務(wù)機關(guān)主管人員或領(lǐng)導(dǎo)的個人感情關(guān)系，若稅務(wù)機關(guān)負責人更換，需重新建立稅企關(guān)系。稅務(wù)監(jiān)督 風險（一）內(nèi)部風險（二）外部風險稅收政策風險 稅收環(huán)境風險1稅 收政策跟蹤風險；稅收政策遵從風險。 財務(wù)人員 風險公司決策 層風險業(yè)務(wù)人員不了解稅法； 主觀意愿上的不遵從。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制企 業(yè) 稅收 風險1內(nèi)部風險2外部風險3稅企關(guān)系風險（一）內(nèi)部風險業(yè)務(wù)流程風險……內(nèi)部風險內(nèi)控監(jiān)控風險 人員風險 1．財務(wù)人員風險2．業(yè)務(wù)人員風險3．公司決策層風險人員行為管理業(yè)務(wù)流程風險未按照獨立交易原則的關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來，將會面臨稅務(wù)機關(guān)按照合理方法調(diào)整的風險。 風險 的危害程度 進 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù)稅 務(wù)風險 危害程度的高低、是否具有可 監(jiān) 控性，以及 對 企 業(yè) 的影響程度來 進 行劃分，可以分 為 ： 一般性稅 務(wù)風險 、致命性稅 務(wù)風險 、介于二者之 間 的稅 務(wù)風險 。 與此相 對應(yīng) ，從 納 稅人遵從的角度來 說 ， 應(yīng) 包括四個方面基本要求，一是按 規(guī) 定注冊，二是及 時 申 報 ，三是按期 納 稅，四是準確申 報 [1]?？梢钥闯?， “風險 ”實際 上就是一種不確定性，而且 還 可能 帶 來某種 損 失。 1895年，美國學(xué)者海斯從 經(jīng)濟 學(xué)角度 對 “風險 ”進 行了定 義 ， 認為 所 謂風險 就是“損 失 發(fā) 生的可能性 ”。q [1] C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGrawHill, International Editions, pp4.第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 業(yè)銀 行涉稅 風險 的內(nèi)涵q 歐盟稅 務(wù)風險 管理指 導(dǎo)規(guī) 范（ 2023）指出，稅 務(wù) 機關(guān)稅 務(wù)風險 可以分 為 下面四種，即： 注冊 風險 、及 時 申 報風險 、按期 納 稅 風險 和準確申 報風險 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險 的具體表 現(xiàn) 形式 風險 的內(nèi)容 進 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù)稅 務(wù)風險 的具體內(nèi)容及表 現(xiàn) 來進 行劃分，具體分 為 稅 務(wù)時 限 風險 、稅收 負 擔 風險、稅收遵從成本 風險 、信譽 損 失 風險 等 風險 的性 質(zhì)進 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù) 導(dǎo) 致稅 務(wù)風險產(chǎn) 生的 納 稅人涉稅行 為 性 質(zhì)進 行的劃分，具體分 為 非主 觀 故意的稅 務(wù)風險 和主 觀 故意的稅 務(wù)風險 。下面主要從內(nèi)部、外部和稅企關(guān)系三個方面對企業(yè)涉稅風險的根源進行探究。 專業(yè)素質(zhì)不足；責任心不強或職業(yè)道德素質(zhì)不高；一人多崗，無法精細化管理；財務(wù)人員在崗時間短、交接不到位。風險識別 風險咨詢外包 風險 尚未建立完備的 內(nèi)部稅務(wù)審計 制度，未進行 定期檢查和有效評估，在稅務(wù)問題的處理上缺乏主動性。稅務(wù)機關(guān)一般處于強勢地位，由于地方稅收任務(wù)的壓力，有時對企業(yè)提出苛刻要求甚至違反稅收法規(guī)、政策要求，若處理不好而帶來稅收風險。 同時，商業(yè)銀行如果事前未能建立預(yù)算、預(yù)警機制，未能對涉稅風險進行相關(guān)測量，就會放任風險的發(fā)生。q2023年，蘭世立曾以 24億元的財富排名福布斯富豪榜第 97位，成為湖北首富。 ） 務(wù)風險 的出 現(xiàn) 成為 可能（ 抓大放小 ） 務(wù) 機關(guān)稅 務(wù) 稽 查 的局限性增加了稅 務(wù)風險 出 現(xiàn) 的概率q （ 1）稽 查 指令性 計 劃與指 導(dǎo) 性 計 劃q （ 2）稽 查檢查 面低q （ 3） 選 案 過 程抓大放小第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險監(jiān) 控體系與涉稅 風險 的 測量 行稅制與征管體系和稽 查風險 的關(guān)系 續(xù)經(jīng)營 假 設(shè) 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 納 稅假 設(shè) 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 稅 評 估指 標項 下的 納 稅 監(jiān) 控體系q2023年稅 負標 準q按 納 稅 評 估方法 監(jiān) 控 風險企業(yè)稅收成本 年度 預(yù)算執(zhí)行情況表填報時間： 年 月 日 單位：元企業(yè)稅收成本 月度 預(yù)算執(zhí)行情況表填報時間： 年 月 單位：元第一講 商業(yè)銀行涉