【正文】 融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）扣除出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險費(fèi)的余額為銷售額。開始執(zhí)行時間：同本文第（二）條 “ 銷售額扣除 ” 的執(zhí)行時間。本規(guī)定的執(zhí)行時間：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行；商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人， 2023年 12月 31日前注冊資本達(dá)到 ，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行； 2023年 1月1日以后注冊資本達(dá)到 ，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行。（ 3） 繳納 的稅款，以完稅憑 證為 合法有效憑 證 。 證 ：試 點(diǎn) 納 稅人從全部價款和價外 費(fèi) 用中扣除價款， 應(yīng) 當(dāng)取得符合法律、行政法 規(guī)和國家稅 務(wù)總 局 規(guī) 定的有效憑 證 。（二）銷售額扣除（ 1）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù) 以收取的全部價款和價外費(fèi)用， 扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金， 以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（《 應(yīng) 稅服 務(wù) 范圍 注 釋 》）q 按照 業(yè)務(wù) 性 質(zhì) 劃分 為 ：有形 動產(chǎn) 融 資 性售后回租服 務(wù) ；除融資 性售后回租以外的有形 動產(chǎn) 融 資 租 賃 服 務(wù) 。 政部樓 繼偉 部 長 的理念q 在 發(fā) 展 論壇 關(guān)于政府與市 場 關(guān)系、法制理念、契 約 精神， 財 政收支形 勢 的 變 化， 對 于 專項轉(zhuǎn) 移支付、稅收優(yōu) 惠政策（區(qū)域和 產(chǎn)業(yè) ）的 態(tài) 度，推 進(jìn)財 政改革的決心q 稅制改革的目 標(biāo)q 建立健全稅收 結(jié) 構(gòu)更加 優(yōu) 化、 稅 費(fèi) 關(guān)系更加 規(guī) 范、稅收 調(diào) 控更加有效、稅收 負(fù) 擔(dān)更加公平、稅 權(quán) 控制更加健全，有利于 轉(zhuǎn)變發(fā) 展方式、充分 發(fā)揮 市 場 配置 資 源基 礎(chǔ) 性作用的稅收制度。逐步建立 綜 合與分 類 相 結(jié) 合的個人所得稅制。? 問題 1： 這 里注意有些 單 位以此 為 由，超 標(biāo) 高配（租入） !? 問題 2：不 論 是否有 營 改增 業(yè)務(wù) 全行 業(yè) 都允 許 扣除 嗎？營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項q （ 2） 車 改及汽 車 油 費(fèi) 涉及的 個人所得稅 、企 業(yè) 所得稅及增 值 稅q （ 3）制裝 費(fèi) 用的 進(jìn)項 稅抵扣 問題q遼 寧省地方稅 務(wù) 局關(guān)于 對錦 州市商 業(yè)銀 行 發(fā) 放行服是否征收個人所得稅 問題 的批復(fù) （ 遼 地稅函[2023]64）q （ 4）相關(guān)的 辦 公用品可以抵扣 進(jìn)項 稅q （ 5）廣告 費(fèi) 與招待 費(fèi) 用互 換 中的 進(jìn)項 稅抵扣 問題第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 經(jīng)濟(jì) 改革商 業(yè)銀 行 應(yīng)對 稅收策略第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 經(jīng)濟(jì) 改革商 業(yè)銀 行 應(yīng)對 稅收策略q 認(rèn) 清形 勢 ， 強(qiáng) 化 競 爭意 識q 規(guī) 劃要求q 積 極構(gòu)建有利于 轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā) 展方式的 財 稅體制。q 注意：（ 是不是非自用？就不可抵？ ）也有不能抵扣的時 候 —— 專 用于 簡 易 計 稅方法 計 稅 項 目、非增 值 稅 應(yīng)稅 項 目、免征增 值 稅 項 目、集體福利或者個人消 費(fèi) 的除外。? 前期 試 點(diǎn)政策中沿用了 現(xiàn) 行增 值 稅 暫 行條例及 實(shí) 施 細(xì)則政策 規(guī) 定，無 論 是原增 值 稅一般 納 稅人， 還 是 試 點(diǎn)一般納 稅人 購 入自用的 應(yīng) 征消 費(fèi) 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇的進(jìn)項 稅 額 不得從 銷項 稅 額 中抵扣， 但 對 于 試 點(diǎn)一般 納 稅人將其作 為 提供交通運(yùn) 輸業(yè) 服 務(wù) 的運(yùn) 輸 工具和租 賃 服 務(wù)標(biāo) 的物的除外。 研 發(fā) 企 業(yè) 與生 產(chǎn) 企 業(yè) 分離 以金融企 業(yè) 改革 為 例 務(wù) 的出口 競 爭力，出口退稅 寬化和出口退稅深化的效 應(yīng) 得到了體 現(xiàn) 。2. 拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的市場空間? 但是， 運(yùn) 輸業(yè) 下游的制造 業(yè)進(jìn)項 稅抵扣卻可以由 7% 提高至 11% ，提高了 4個百分點(diǎn)。? 事 實(shí) 上甲公司在 購進(jìn)設(shè)備時還 可抵扣 17%的 進(jìn)項 稅， 營 改增后甲乙都減 輕 了稅 負(fù) 。q （ 2）租賃房屋與倉儲服務(wù)的混用。包括 會計鑒證、稅務(wù)鑒證 、法律鑒證、 工程造價鑒證 、 資產(chǎn)評估 、 環(huán)境評估 、 房地產(chǎn)土地評估 、 建筑圖紙審核 、醫(yī)療事故鑒定等。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應(yīng)對q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 7）快遞、郵政發(fā)票q （ 8）動產(chǎn)租賃發(fā)票q （ 9）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)發(fā)票q 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機(jī)信息技術(shù)提供的 人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、審計管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理 、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。q （ 1）參加某個組織（ 2）自發(fā)形成一個論壇q 。（ 5）食堂解散。 風(fēng)險 承擔(dān)能力 監(jiān)測自身刑 罰風(fēng)險規(guī) 避的 標(biāo) 準(zhǔn)【案例 12】 【一個會 計 人 員 的兩套 賬 掌控的涉稅 風(fēng)險 分析】結(jié)論 ：涉稅 風(fēng)險 要用制度 進(jìn) 行控制 第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵：q 【案例 13】央視主持人張泉靈在她的新浪微博上發(fā)明了“ 月餅避稅法 ”q 我研究了一下稅法，發(fā)現(xiàn)通過以下 5步即可發(fā)月餅而不繳稅：（ 1）公司（銀行）成立食堂。在 實(shí)際 稅 務(wù) 管理的 業(yè)務(wù)處 理 過 程中， 對 于小 銀 行來 說 ，可以 選擇 最大 風(fēng)險 能力作 為 稅 務(wù)風(fēng)險預(yù) 警 標(biāo) 準(zhǔn)； 對 于大 銀 行來 說 ，可以以納 稅 評 估 標(biāo) 準(zhǔn)作 為預(yù) 警指 標(biāo) ，來整體 規(guī) 劃 銀 行 預(yù) 警體系的建 設(shè) ，既要 強(qiáng) 調(diào) 收益，也要 規(guī) 避相 應(yīng) 的 風(fēng)險 ， 實(shí)現(xiàn)風(fēng)險 與收益 統(tǒng) 一。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制（ 2） 動態(tài) 掌控 銀 行 風(fēng)險 承擔(dān)能力， 實(shí) 行有效 預(yù) 警和靈活管理 結(jié)論 ：四個 預(yù) 警 標(biāo) 準(zhǔn)可以根據(jù)企 業(yè) 管理 層對風(fēng)險 的偏好程度確定 選擇 ，通常不建 議 采用最大刑事 風(fēng)險 承擔(dān)能力 進(jìn) 行對風(fēng)險 的控制。 這樣 ，每年都可以確定一個涉及全部稅種的 W值 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制q 從銀行整體來看，銀行的稅務(wù)風(fēng)險承擔(dān)水平要受到銀行總債務(wù)水平，以及檢查概率和檢查準(zhǔn)確率等因素的影響，按照上面的檢查概率 5%，檢查準(zhǔn)確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，假設(shè)總稅務(wù)風(fēng)險負(fù)擔(dān)為 6000萬元，則其可承擔(dān)的當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險為 :6000/（ 1++ ）＝ 萬元。也就是說 ，當(dāng)企 業(yè)發(fā) 生稅 務(wù)風(fēng)險時 ，企 業(yè) 最多可以將拿出6000萬元 資產(chǎn) 來 應(yīng)對 稅 務(wù)風(fēng)險 ，再到 銀 行借 6000萬元來 維 持正常的生 產(chǎn)經(jīng)營 。一般來 說 ，在工業(yè) 企 業(yè) ，用來反映 長 期 償債 能力的股 東權(quán) 益比率平均要達(dá)到 60%。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制 業(yè) 涉稅 風(fēng)險預(yù) 警和內(nèi)部控制機(jī)制不健全q （ 2）稅收遵從成本的管理缺位q （ 3）尚未建立起涉稅 風(fēng)險預(yù) 警體系 q （ 4）缺乏定期 檢查 和 評 估制度第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的外部 誘 因 設(shè)計 存在不合理和不完善之 處 ， 誘發(fā) 稅 務(wù)風(fēng)險 的 產(chǎn) 生 （【 案例 9】 財 稅【 2023】 16號 本通知自 2023年 1月 1日起 執(zhí) 行。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制q 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的內(nèi)在根源q 業(yè)銀 行稅 務(wù) 管理缺乏相 應(yīng) 的 崗 位及 職 能定位q 案例 4：【某商 業(yè)銀 行， 領(lǐng)導(dǎo) 決策用物 業(yè)費(fèi) 用代替房租】q 案例 5：【未得到土地，但卻 繳納 了土地使用稅】q （ 財 稅 [2023]186號） 規(guī) 定： 第二條關(guān)于有 償 取得土地使用 權(quán) 城 鎮(zhèn) 土地使用稅 納 稅 義務(wù)發(fā) 生 時間問題 ， 規(guī) 定如下：以出 讓 或 轉(zhuǎn)讓 方式有 償 取得土地使用 權(quán) 的， 應(yīng) 由受讓 方從合同 約 定交付土地 時間 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅；合同未 約 定交付土地 時間 的， 由受 讓 方從合同 簽訂 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅。稅企關(guān)系更多是依靠企業(yè)財務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)主管人員或領(lǐng)導(dǎo)的個人感情關(guān)系，若稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人更換，需重新建立稅企關(guān)系。稅務(wù)監(jiān)督 風(fēng)險（一）內(nèi)部風(fēng)險（二）外部風(fēng)險稅收政策風(fēng)險 稅收環(huán)境風(fēng)險1稅 收政策跟蹤風(fēng)險；稅收政策遵從風(fēng)險。 財務(wù)人員 風(fēng)險公司決策 層風(fēng)險業(yè)務(wù)人員不了解稅法； 主觀意愿上的不遵從。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制企 業(yè) 稅收 風(fēng)險1內(nèi)部風(fēng)險2外部風(fēng)險3稅企關(guān)系風(fēng)險（一）內(nèi)部風(fēng)險業(yè)務(wù)流程風(fēng)險……內(nèi)部風(fēng)險內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險 人員風(fēng)險 1．財務(wù)人員風(fēng)險2．業(yè)務(wù)人員風(fēng)險3．公司決策層風(fēng)險人員行為管理業(yè)務(wù)流程風(fēng)險未按照獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來，將會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整的風(fēng)險。 風(fēng)險 的危害程度 進(jìn) 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù)稅 務(wù)風(fēng)險 危害程度的高低、是否具有可 監(jiān) 控性，以及 對 企 業(yè) 的影響程度來 進(jìn) 行劃分，可以分 為 ： 一般性稅 務(wù)風(fēng)險 、致命性稅 務(wù)風(fēng)險 、介于二者之 間 的稅 務(wù)風(fēng)險 。 與此相 對應(yīng) ，從 納 稅人遵從的角度來 說 ， 應(yīng) 包括四個方面基本要求，一是按 規(guī) 定注冊，二是及 時 申 報 ，三是按期 納 稅，四是準(zhǔn)確申 報 [1]?？梢钥闯觯?“風(fēng)險 ”實(shí)際 上就是一種不確定性，而且 還 可能 帶 來某種 損 失。 1895年，美國學(xué)者海斯從 經(jīng)濟(jì) 學(xué)角度 對 “風(fēng)險 ”進(jìn) 行了定 義 ， 認(rèn)為 所 謂風(fēng)險 就是“損 失 發(fā) 生的可能性 ”。q [1] C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGrawHill, International Editions, pp4.第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制q 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的內(nèi)涵q 歐盟稅 務(wù)風(fēng)險 管理指 導(dǎo)規(guī) 范（ 2023）指出，稅 務(wù) 機(jī)關(guān)稅 務(wù)風(fēng)險 可以分 為 下面四種，即： 注冊 風(fēng)險 、及 時 申 報風(fēng)險 、按期 納 稅 風(fēng)險 和準(zhǔn)確申 報風(fēng)險 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的具體表 現(xiàn) 形式 風(fēng)險 的內(nèi)容 進(jìn) 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù)稅 務(wù)風(fēng)險 的具體內(nèi)容及表 現(xiàn) 來進(jìn) 行劃分，具體分 為 稅 務(wù)時 限 風(fēng)險 、稅收 負(fù) 擔(dān) 風(fēng)險、稅收遵從成本 風(fēng)險 、信譽(yù) 損 失 風(fēng)險 等 風(fēng)險 的性 質(zhì)進(jìn) 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù) 導(dǎo) 致稅 務(wù)風(fēng)險產(chǎn) 生的 納 稅人涉稅行 為 性 質(zhì)進(jìn) 行的劃分，具體分 為 非主 觀 故意的稅 務(wù)風(fēng)險 和主 觀 故意的稅 務(wù)風(fēng)險 。下面主要從內(nèi)部、外部和稅企關(guān)系三個方面對企業(yè)涉稅風(fēng)險的根源進(jìn)行探究。 專業(yè)素質(zhì)不足；責(zé)任心不強(qiáng)或職業(yè)道德素質(zhì)不高；一人多崗，無法精細(xì)化管理；財務(wù)人員在崗時間短、交接不到位。風(fēng)險識別 風(fēng)險咨詢外包 風(fēng)險 尚未建立完備的 內(nèi)部稅務(wù)審計 制度，未進(jìn)行 定期檢查和有效評估，在稅務(wù)問題的處理上缺乏主動性。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般處于強(qiáng)勢地位，由于地方稅收任務(wù)的壓力，有時對企業(yè)提出苛刻要求甚至違反稅收法規(guī)、政策要求，若處理不好而帶來稅收風(fēng)險。 同時，商業(yè)銀行如果事前未能建立預(yù)算、預(yù)警機(jī)制，未能對涉稅風(fēng)險進(jìn)行相關(guān)測量，就會放任風(fēng)險的發(fā)生。q2023年，蘭世立曾以 24億元的財富排名福布斯富豪榜第 97位，成為湖北首富。 ） 務(wù)風(fēng)險 的出 現(xiàn) 成為 可能（ 抓大放小 ） 務(wù) 機(jī)關(guān)稅 務(wù) 稽 查 的局限性增加了稅 務(wù)風(fēng)險 出 現(xiàn) 的概率q （ 1）稽 查 指令性 計 劃與指 導(dǎo) 性 計 劃q （ 2）稽 查檢查 面低q （ 3） 選 案 過 程抓大放小第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險監(jiān) 控體系與涉稅 風(fēng)險 的 測量 行稅制與征管體系和稽 查風(fēng)險 的關(guān)系 續(xù)經(jīng)營 假 設(shè) 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 納 稅假 設(shè) 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 稅 評 估指 標(biāo)項 下的 納 稅 監(jiān) 控體系q2023年稅 負(fù)標(biāo) 準(zhǔn)q按 納 稅 評 估方法 監(jiān) 控 風(fēng)險企業(yè)稅收成本 年度 預(yù)算執(zhí)行情況表填報時間： 年 月 日 單位：元企業(yè)稅收成本 月度 預(yù)算執(zhí)行情況表填報時間： 年 月 單位：元第一講 商業(yè)銀行涉