【正文】 移交階段因投資人并未將該項目及其附屬設(shè)施確認(rèn)為固定資產(chǎn)等 ,相關(guān)特許權(quán)已作為無形資產(chǎn)在特許期內(nèi)攤銷完畢 ,日常維護(hù)也已經(jīng)確保該項目及其附屬設(shè)施處于良好的技術(shù)狀態(tài)中 ,故無需為移交進(jìn)行特別的會計處理。 確認(rèn)為金融資產(chǎn)的部分： 借：長期應(yīng)收款（ 金融資產(chǎn)相關(guān)科目） 貸：其他非流動資產(chǎn) （四）城市污水處理廠 BOT模式下的會計核算 運營階段的會計核算 污水處理屬于特許經(jīng)營 ,其財務(wù)核算實質(zhì)是對城市污水進(jìn)行的受托加工業(yè)務(wù)核算 ,污水處理廠按照企業(yè)會計制度要求建立賬務(wù)體系 ,BOT協(xié)議約定污水處理費收入納入財政行政事業(yè)預(yù)算由財政委托自來水公司征收再按污水處理廠實際污水處理量撥入企業(yè) 。 項目公司自行提供實際建造服務(wù)，支付工程成本費用、年末確認(rèn)建造工程服務(wù)收入等， 項目公司每一期的會計處理如下： 登記每一期實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 合同成本 貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付工資等） （四）城市污水處理廠 BOT模式下的會計核算 建設(shè)期投入資產(chǎn)的會計核算 （ 2）項目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè) BOT項目。 由于高速公路車流量較大，為使高速公路在移交時保持正常使用狀態(tài)， 預(yù)計發(fā)生的大修等費用，應(yīng)按現(xiàn)值計算預(yù)計負(fù)債。 （三）高速公路 BOT方式的會計核算 高速公路收費權(quán)作為無形資產(chǎn)核算 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 2號 》 解釋中規(guī)定 “ BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn) ” ， 只能作為 金融 資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。 BOT項目特許經(jīng)營期滿時，項目公司向合同授予方移交的并不是項目公司的全部資產(chǎn)， 僅僅是特許經(jīng)營合同所約定的項目設(shè)施，其已在特許經(jīng)營期攤銷完畢，賬面凈值為零。 但是處于謹(jǐn)慎的原則，項目公司最后對特許經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)更新支出進(jìn)行預(yù)測，在 “ 預(yù)計負(fù)責(zé) ” 科目中反映。 第二類設(shè)備的增減，對原有設(shè)備更新、維修，或增加設(shè)備以維持該項目經(jīng)營的支出涉及到該項資產(chǎn)的價值，最終要無償移交，并且經(jīng)營公司關(guān)注的是投資的收回，所以這些支出只能在剩余的特許經(jīng)營期內(nèi)攤銷。 BOT項目在運營期可能會增減一些設(shè)備，主要包括兩類：一類是不屬于 BOT項目設(shè)備或其附屬設(shè)備，而屬于與營運有關(guān)的設(shè)備， 即不屬于移交范圍設(shè)施； 另一類是屬于 BOT項目設(shè)備或其附屬設(shè)備， 即屬于移交范圍設(shè)施。 （ 3）特許經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)更新支出的處理。 (二 )BOT項目的會計核算 運營期間的會計處理。 ②無形資產(chǎn)的攤銷方法。主要會計問題有以下幾個： ①無形資產(chǎn)的攤銷年限。 （ 1）作為金融資產(chǎn)核算的情況。 (二 )BOT項目的會計核算 運營期間的會計處理。 （ 1）作為金融資產(chǎn)核算的情況。 確認(rèn)為金融資產(chǎn)的部分： 借：長期應(yīng)收款（ 金融資產(chǎn)相關(guān)科目） 貸：其他非流動資產(chǎn) 確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分： 借：無形資產(chǎn) —— 經(jīng)營特許權(quán) 貸：其他非流動資產(chǎn) (二 )BOT項目的會計核算 建設(shè)期間的會計處理 （ 2）項目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè) BOT項目。 項目公司自行提供實際建造服務(wù)，支付工程成本費用、年末確認(rèn)建造工程服務(wù)收入等， 項目公司每一期的會計處理如下： 登記每一期實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 合同成本 貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付工資等） (二 )BOT項目的會計核算 建設(shè)期間的會計處理 （ 2）項目公司用自有資金及銀行貸款建設(shè) BOT項目。 (二 )BOT項目的會計核算 BOT項目在建設(shè)期間的工程價款的結(jié)算，可以先不區(qū)分為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)， 統(tǒng)一在 “ 其他非流動資產(chǎn) ”科目中歸集， 待完工后，對照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 2號 》 規(guī)定的條件，區(qū)分其中的金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成分， 分別轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)相關(guān)科目和 “ 無形資產(chǎn) ” 科目。 (二 )BOT項目的會計核算 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 2號 》 雖然明確規(guī)定所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)，但是在建設(shè)期間通過什么科目核算沒有明確，只說明了在不同情況下確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。 (二 )BOT項目的會計核算 （ 4）按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定， 項目公司應(yīng)提供不止一項服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項服務(wù)能夠單獨區(qū)分時，其收 取或應(yīng)收的對價應(yīng)當(dāng)按照各項服務(wù)的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務(wù)。 (二 )BOT項目的會計核算 ② 合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后， 從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)。 (一 )BOT的含義及其應(yīng)滿足的條件 BOT的發(fā)展歷史、應(yīng)用的范圍及相關(guān)成員的關(guān)系 BOT發(fā)展到現(xiàn)在，應(yīng)用的范圍主要集中在 高速公路、城市污水處理、水電站的建設(shè) 等領(lǐng)域。這種私人建造燈塔的投資方式與現(xiàn)在所謂 BOT如出一轍。 (一 )BOT的含義及其應(yīng)滿足的條件 BOT應(yīng)滿足的條件 （ 3）特許經(jīng)營權(quán)合同中對 所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定， 同時在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。 營改增后如何執(zhí)行有待明確 (一 )BOT的含義及其應(yīng)滿足的條件 BOT的含義 BOT(build— operate— transfer)即 建設(shè) — 經(jīng)營 — 轉(zhuǎn)讓， 是指政府通過契約授予私營企業(yè)（包括外國企業(yè)）以一定期限的特許專營權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤； 特許權(quán)期限屆滿時，該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。 3）按 BT方式建設(shè)的項目，其工程建設(shè)中的建筑業(yè)增值稅按現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。 而增值稅解決了進(jìn)項抵扣問題，因此 BT模式可以按一般計稅方法計算繳納增值稅。 因此應(yīng)按建筑業(yè)適用稅率。 BT模式（建設(shè) —— 移交）的稅務(wù)處理 政府利用非政府資金來進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項目的一種融資模式，是指一個項目的運作通過項目公司總承包，融資、建設(shè)、驗收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項目總投資加上合理回報 (也稱為項目回購 )的過程。 因此， 應(yīng)由建設(shè)方確認(rèn)的收入只有工程款結(jié)余收入，并需要據(jù)此計算工程結(jié)算稅金及附加。 ?利息差收入?；刭徠诘娜谫Y費用多是根據(jù)回購基價、約定的回購期年融資利率和投標(biāo)文件中規(guī)定的回購付款方式計算。 （ 1）項目回購總價的構(gòu)成 一般情況下， BT項目的最終 回購總價包括工程建設(shè)費用和融資費用兩大部分 。 BT模式（建設(shè) —— 移交）的會計核算 BT項目建設(shè)期的會計核算 （ 1）會計核算科目設(shè)置 三級科目的設(shè)置 該科目至少應(yīng)設(shè)置以下三級明細(xì)科目： 項目公司管理費、土地使用費、工程監(jiān)理費、勘察設(shè)計費、研究試驗及試運行費、招投標(biāo)費、臨時設(shè)施費、可行性研究及前期工作費、工程保險費、工程質(zhì)量監(jiān)督費、建設(shè)期財務(wù)費用。 BT模式（建設(shè) —— 移交）的會計核算 BT項目建設(shè)期的會計核算 （ 1）會計核算科目設(shè)置 三級科目的設(shè)置 在二級科目“建設(shè)工程支出”、“安裝工程支出”、設(shè)備投資支出”下，根據(jù)建設(shè)項目的實際成本和概預(yù)算成本等可以設(shè)置三級、四級明細(xì)科目。 BT模式（建設(shè) —— 移交）的會計核算 BT項目建設(shè)期的會計核算 （ 1）會計核算科目設(shè)置 一級會計科目：因此 BT項目的建設(shè)成本符合長期資產(chǎn)的定義， 應(yīng)通過長期資產(chǎn)類科目進(jìn)行核算。 BT的定義及方式 BT施工承包方式（不組建項目公司運作） BT施工承包方式 通過招標(biāo)確定項目建設(shè)方，建設(shè)方按照合同約定負(fù)責(zé)工程施工及投資，項目驗收合格后由業(yè)主回購的形式。第四 ,項目的投融資和建設(shè)者是建筑商 (通常所說的施工單位 )。PPP項目涉稅分析與籌劃 陳 斌 |博士 第三講 PPP項目涉稅分析與籌劃 一、 BT項目涉稅分析與籌劃 二、 BOT項目涉稅分析與籌劃 BT的定義及方式 BT是政府利用非政府資金來承建某些基礎(chǔ)設(shè)施項目的一種投資方式 ,是 Build(建設(shè) )和 Transfer(轉(zhuǎn)讓 )兩個英文單詞的縮寫 ,其含義是 :政府通過合同約定 ,將擬建設(shè)的某個基礎(chǔ)設(shè)施項目授予建筑商 ,在規(guī)定的時間內(nèi) ,由建筑商負(fù)責(zé)該項目的投融資和建設(shè) ,合同期滿 ,建筑商將該項目有償轉(zhuǎn)讓給政府。第三 ,政府利用的是非政府資金 ,即不由政府直接投入而由建筑商自己籌集資金(包括自有資金和出面借取的資金等 )。 BT的定義及方式 BT工程總承包方式（不組建項目公司運作） BT工程總承包方式 通過招標(biāo)確定項目建設(shè)方，建設(shè)方按照合同約定對工程項目的勘察、設(shè)計、采購、施工和竣工驗收等實行全過程的承包，并承擔(dān)項目的全部投資，由業(yè)主委托指派工程監(jiān)理，項目建成后由業(yè)主回購的形式。 具體來說，主要包括勘察設(shè)計、 建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出等。 BT模式（建設(shè) —— 移交）的會計核算 BT項目建設(shè)期的會計核算 （ 1）會計核算科目設(shè)置 二級科目的設(shè)置 按照成本構(gòu)成增加二級科目： “建筑工程支出”、“安裝工程支出”、“設(shè)備投資支出”、“待攤投資支出”、“其他支出” 。由于此類費用項目較多，金額較大，建議進(jìn)行分類核算，以便與工程概預(yù)算進(jìn)行對比，考核費用支出的合理性。 BT模式（建設(shè) —— 移交）的會計核算 BT項目回購期的會計核算 工程竣工后，施工企業(yè)向業(yè)主遞交竣工結(jié)算報告，由業(yè)主授權(quán)的部門對此進(jìn)行審核，一般情況下， 審核確定的數(shù)就是回購基價， 業(yè)主據(jù)此計算 BT項目的最終回購總價。但實際工作中，部分 BT項目的建設(shè)期融資費用業(yè)主不予以考慮。 是指審價后確定的收購基價超過BT項目建設(shè)成本和建設(shè)期融資費用的部分。 BT模式（建設(shè) —— 移交）的會計核算