【正文】 行稅法規(guī)定：國有農(nóng)口企業(yè)、事業(yè)單位（包括農(nóng)業(yè)、農(nóng)墾、農(nóng)牧、漁業(yè)、林業(yè)、水力、氣象、華僑農(nóng)場等企業(yè)、事業(yè)單位）從事種植業(yè)。最后，必須充分考慮所選行業(yè)享受優(yōu)惠的條件，如地域、時限等方面的條件。 （ 3）對新辦的獨(dú)立核算的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實(shí)行減免征收所得稅的優(yōu)惠。 （ 2）以廢水、廢氣、廢渣等“三廢”物品為原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)減免征收企業(yè)所得稅，體現(xiàn)國家的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。有 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 的書上把這種根據(jù)國家和地區(qū)產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資行業(yè)的選擇達(dá)到節(jié)稅效果的納稅籌劃稱為投資產(chǎn)業(yè)節(jié)稅法。目前，我國正推行中西部大開發(fā)戰(zhàn)略，對西部的企業(yè)有很多的稅收優(yōu)惠，是進(jìn)行稅收籌劃的良好機(jī)遇。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)。 十、稅率的籌劃 由于企業(yè)所得稅在實(shí)行 33％基本稅率的基礎(chǔ)上，還實(shí)行 18％、 27％兩檔優(yōu)惠稅率，給我們的稅收籌劃又提供了一個思路，我們應(yīng)在適用稅率的邊緣地帶在合法可能的前提下，降低適用稅率。同時，也給企業(yè)所得稅籌劃帶來了很大的空間，對準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的籌劃，是企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)。若該企業(yè) 1997年度享受免征所得稅一年， 1998 年恢復(fù)征稅，則可選用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，將高額的利潤保留在免稅年度，從而增加企業(yè)積累，提高經(jīng)濟(jì)效益。如果材料價格漲落幅度較大，宜采用移動平均法。 1997年度企業(yè)應(yīng)納所得 稅額在后進(jìn)先出法下為 132萬元，在加權(quán)平均法下為 165萬元，在先進(jìn)先出法下為 198萬元。 1997 年和 1998 年各出售一半，售價均為 1000 萬元。計(jì)算公式為： 存貨單位成本＝（月初存貨金額＋∑本月各批收貨的／實(shí)際單位成本本月各批收貨的數(shù)量）／月初存貨數(shù)量存貨單位成本 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 移動平均法，也稱移動加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加入原有庫存的成本除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價，并對發(fā)出 存貨進(jìn)行計(jì)價的一種方法。具體存貸計(jì)價方法為： 先進(jìn)先出法，是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價的一種方法。假設(shè)租入后，生產(chǎn)線仍能獲利潤 25 萬元，則扣除折舊后，利潤為 6 萬元，如果乙企業(yè)無其他利潤，則適用 27％的稅率，應(yīng)納稅額 1． 62萬元，則甲、乙兩企業(yè)共節(jié)稅 0． 93 萬元，即使乙企業(yè)有其他利潤，適用 33％的稅率，也可節(jié)稅 0． 57 萬元。在企業(yè)集團(tuán)中，租賃帶來的益處更為明顯： 國內(nèi)某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的甲企業(yè)某項(xiàng)生產(chǎn)線價值 200萬元，未出租前，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為 25 萬元，應(yīng)納稅額為 8． 25 萬元（ 25 33％）。經(jīng)營租賃，是指企業(yè)為了解決生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性、臨時性的需要，并不長期擁有 ，租賃期限較短，資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬出租方，企業(yè)只是在租賃期內(nèi)擁有資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃期滿，企業(yè)將資產(chǎn)退還給出租人的租賃方式；融資租賃是指租賃期較長（一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限的 75％以上），支付的資金包括了設(shè)備的價格、租賃費(fèi)和借款利息等，租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利的租賃方式。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)，在資產(chǎn)尚未投入使用或者雖已投入使用，但尚未竣工決算以前，計(jì)入購建資產(chǎn)的價值。 某企業(yè)欲籌集資本 1000萬元，有兩種方案可供選擇， A方案為 1000萬元全部以發(fā)行股票方式籌集（每股 1 元，共 1000 萬股）， B 方案為發(fā)行股票籌集 600 萬元（每股 1 元，共600 萬股）、負(fù)債 400 萬元（年利率 5％，年利息 20 萬元）。 以上只是以一臺設(shè)備的原值 40 萬元為例，事實(shí)上一些電子、汽車、化工、醫(yī)藥等生產(chǎn)企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備原值一般都在幾千萬元，乃至上億元，由此可見，固定資產(chǎn)折舊方法的選用對所得稅額的多少有著重要的影響。 表 6－ 4 單位：元 年份 折舊率 年折舊額 帳面凈值 第一年 5／ 15 129， 333（ 388， 000 5／ 15） 270， 667 第二年 4／ 15 96， 000（ 388， 000 4／ 15） 167， 200 第三年 3／ 15 57， 600（ 388， 000 3／ 15） 896， 000 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 第四年 2／ 15 37， 200（ 388， 000 2／ 15） 37， 867 第五年 1／ 15 37， 200（ 388， 000 1／ 15） 12， 000 假設(shè)該企業(yè)采用平均年限法計(jì)算折舊時，每年的稅前利潤都是 100 萬元，那么由于采用不同的折舊方法，每年的折舊額均不相同，所以每年的稅前利潤和所得稅額均不相同，如表6－ 5。 12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率 華興造船廠一臺大型設(shè)備原值 4000000 元，預(yù)計(jì)殘值率為 3％，為簡化計(jì)算，假設(shè)折舊年限為 5 年，則有： 平均年限法：預(yù)計(jì)凈殘值＝ 4000000 3％＝ 120xx（ 元） 每年折舊額＝（ 4000000－ 120xx）／ 5＝ 77600（元） 雙倍余額遞減法 年折舊率＝ 2247。采用這種方法計(jì)算每期折舊額均是等額的，計(jì)算公式為： 年折舊率＝（ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率）／折舊年限 100％ 月折舊率＝年折舊率／ 12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價月折舊率 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。而若注冊為子公司，則不能抵減集團(tuán)的利潤，從稅收籌劃的角度，該制釘廠，應(yīng)注冊為分公司。很明顯，兩者稅負(fù)不一致。分公司不構(gòu)成獨(dú)立的納稅義務(wù)人，與母公司并表后的所得稅，而子公司則構(gòu)成獨(dú)立的企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，是否構(gòu)成納稅人有著不同的結(jié)果。根據(jù)國稅發(fā) [1996]162 號《關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而虛報虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按 33%的法 定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。 這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。所以，無論是規(guī)避還是滯納，均能為股票投資企業(yè)帶來一定的好處。 成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的 投資收益 帳戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的 投資收益 帳戶反映。因此，企業(yè)所得稅的籌劃工作將不斷深入，不斷豐富和進(jìn)步。現(xiàn)甲企業(yè)兼并乙企業(yè)，根據(jù)我國稅法規(guī)定盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)的累計(jì)虧損企業(yè)可以用虧損企業(yè)的累計(jì)虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤的政策，甲乙企業(yè) 合并后應(yīng)納稅所得額為 9 萬元，應(yīng)納稅所得率為 27%，應(yīng)納稅所得額為 24300 元，比合并前少納稅 305700 元。如，企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為 11 萬元，企業(yè)所得稅稅率為 33%，應(yīng)繳所得稅為 36300 元。 ，充分利用會計(jì)政策。 ：稅法規(guī)定對于設(shè) 立在西部的國家鼓勵類企業(yè)在征收企業(yè)所得稅時在 20xx年 ~20xx 年間減按 15%征收所得稅；在西部新辦的基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，其主營收入占總收入 70%以上的可以享受“兩免三減”的優(yōu)惠等。納稅人即投資者，在為新的投資進(jìn)行籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行最優(yōu)選擇。通常情況下，企業(yè)自我籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間相互拆借籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。 盈虧抵補(bǔ)籌劃，是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時期以某一年度的虧損去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。 成本費(fèi)用籌劃，即基于稅法對成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的籌劃。 1．增值稅的滯納金 5000 元，列入營業(yè)外支出。這樣，企業(yè)所得額的計(jì)算轉(zhuǎn)化為帳面利潤的調(diào)整問題。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 第六，計(jì)算境外稅收抵免額，并盡可能多地抵免，抵免越多，應(yīng)繳稅額越少。 第二，策劃確定成本、費(fèi)用、損失額，盡可能將某些項(xiàng)目的成本、費(fèi)用和損失計(jì)算其中，并力爭在當(dāng)期扣除。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 管理層涉稅報告之企業(yè)所得稅籌劃專題 目 錄 第一部分 企業(yè)所得稅籌劃的基本方法分析 企業(yè)所得稅計(jì)算與基本籌劃方法 企業(yè)所得稅籌劃基本方法 利用股票投資核算方法的避稅籌劃 利用虧損彌補(bǔ)的避稅籌劃 納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃 不同折舊方法對扣除金額的影響 不同資本結(jié)構(gòu)對扣除金額的影響 存貨計(jì)價方法對扣除項(xiàng)目的影響 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 稅率的籌劃 選擇有利的行業(yè) 選擇有利的注冊地 第二部分 籌劃可利用的行業(yè)優(yōu)惠政策 利用行業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃 國有農(nóng)口企業(yè)免稅優(yōu)惠 內(nèi)資漁業(yè)企業(yè)免稅優(yōu)惠 出口企業(yè)所得 稅減免稅 高新技術(shù)企業(yè)減免稅 第三產(chǎn)業(yè)減免稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免稅 教育事業(yè)減免稅 勞動服務(wù)企業(yè)減免稅 社會福利事業(yè)減免稅 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減稅優(yōu)惠 再投資退稅 綜合利用優(yōu)惠政策 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 第三部分 企業(yè)資本運(yùn)營所得稅籌劃思路分析 企業(yè)資本運(yùn)營全過程的納稅籌劃 納稅籌劃 —— 企業(yè)籌資階段 納稅籌劃 —— 企業(yè)投資階段 納稅籌劃 —— 企業(yè)分立時的籌劃 納稅籌劃 —— 企業(yè)合并時的籌劃 納稅籌劃 —— 企業(yè)清算時的籌劃 第四部分 企業(yè)所得稅籌劃案例精選 利潤相同，稅款懸殊 分散經(jīng)營 損失列支有技巧 利用臨界點(diǎn)籌劃 固定資產(chǎn)處理的所得稅籌劃案 例 利用企業(yè)所得稅減免稅政策的籌劃 企業(yè)籌資方式的稅負(fù)籌劃分析 高科技企業(yè)工資費(fèi)用所得稅籌劃要點(diǎn) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 節(jié)稅有方 利用投資核算方法的籌劃 企業(yè)清產(chǎn)核資的所得稅籌劃實(shí)例 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 第一部分 企業(yè)所得稅籌劃的基本方法分析 一、企業(yè)所得稅計(jì)算與籌劃策略選擇 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后 15 日內(nèi)預(yù)繳：年度終了后 4 個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)，應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 — 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 或者應(yīng)納稅所得額 =利潤總額 +納稅調(diào)整增加額 — 納稅調(diào)整減少額 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅款＝應(yīng)納稅所得額 33％ 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：企業(yè)預(yù)繳所得稅時應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的可以按上年度的應(yīng)納稅所得額的 l／ 2 或 l／ 4 或者按稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳所得稅。在這種情況下，企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額 33％ 根據(jù)以上計(jì)算公式，企業(yè)節(jié)稅基本步驟： 第一，策劃確定收 入額，并盡可能將某些項(xiàng)目的收入排除在外或延期確認(rèn)收入。 第五，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。即在企業(yè)帳面利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整與應(yīng)納稅所得額的差額。 舉例說明： 假定某企業(yè)， 1994 年的帳面利潤為 10萬元，企業(yè)的會計(jì)處理與稅法不相符有如下幾項(xiàng)。例如，分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認(rèn)收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時確認(rèn)收入，為了實(shí)現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式，在不同時期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，減少籌集資金的成本，增加企業(yè)稅后利潤。這樣，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一種無息貸款，企業(yè)無形中增加了收入。 籌資籌劃，主要包括籌資渠道策劃和還本付息策劃。 投資籌劃，稅負(fù)的輕重對投資決策起著決定性的作用。因此，企業(yè)在投資時，可以選擇低稅負(fù)區(qū)，獲得稅收優(yōu)惠。 ：國家對不少產(chǎn)業(yè)實(shí)行減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可充分利用此政策，進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到合理避稅目的。 （三）資產(chǎn)重組籌劃法 ：利用企業(yè)所得稅按照企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不同、稅率不同的政策，將企業(yè)分立，實(shí)現(xiàn)合理避稅。 ：如甲企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為 100 萬元，乙企業(yè)累計(jì)虧損 91萬元，甲乙企業(yè)合并前分別納所得稅為 33 萬元和 0 萬元。做好這項(xiàng)工作，不僅有利于納稅人減輕稅負(fù)，而且有利于國家完善政策法規(guī)。這就為企業(yè)的避稅籌劃提供了可能。因?yàn)橐话阏f來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。