【正文】 得，按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。由此可見，國家允許企業(yè)用下 一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策，充分照顧了企業(yè)的利益。 盡管會計制度已有規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其帳務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)帳上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。 三、利用股票投資核算方法的避稅籌劃 股票投資是指企業(yè)利用股票作長期投資，其會計核算方法有兩種：成本法和權(quán) 益法?？梢?，選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并，可以大大地降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來很大的利潤，達(dá)到合理避稅的目的。此時，如將企 業(yè)分立為兩個企業(yè)，分立出來的企業(yè)應(yīng)納稅所得額為 3 萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為 5400 元；原企業(yè)應(yīng)納稅所得額為 8 萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為 21600元，兩個企業(yè)共計納稅 27000 元。如企業(yè)對于情況 屬實的毀損，如果進(jìn)行了稅收籌劃，在限額內(nèi)的部分 ,企業(yè)及時辦理報批手續(xù)，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入壞賬，爭取稅前扣除，則企 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 業(yè)可以減少不必要的稅負(fù)。企業(yè)可以根據(jù)自己的實力選擇不同的行業(yè)，進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)合理避稅。 （二）政策利用籌劃法 ：企業(yè)可以根據(jù)國家在不同地區(qū)有不同優(yōu)惠條件的規(guī)定，選擇在不同地點進(jìn)行投資，享受低稅負(fù)的優(yōu)惠條件?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好，尤其當(dāng)企業(yè)間稅率有差別時，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。 租賃籌劃 ，從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。例如，存貨的核算方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等，因此，企業(yè)在通貨膨脹時注冊 成立或企業(yè)申請會計政策變更得到有關(guān)部門批準(zhǔn)時，可以采用后進(jìn)先出法核算成本；在物價變化不定時，可以采用加權(quán)平均 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 法和移動平均法核算成本，這樣可以提高企業(yè)成本，減少所得稅。 2．交際應(yīng)酬費(fèi)中有 3000 元，沒有合法憑證，該企業(yè)所得稅為： 年應(yīng)納所得稅額＝ (帳面利潤十調(diào)整利潤 ) 33％＝ (100000 十 5000 十 3000) 33％＝35640(元 ) 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 二、企業(yè)所得稅籌劃基本方法 （一）個案稅收籌劃法 所謂個稅籌劃法，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，針對具體的涉稅實例，利用稅收籌劃原理，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)管理實際運(yùn)籌降低稅收負(fù)擔(dān)，或者將稅收負(fù)擔(dān)調(diào)節(jié)到理想狀態(tài)的過程。 應(yīng)說明的是調(diào)整帳面利潤，并不一定意味著企業(yè)帳面必須進(jìn)行調(diào)整。 第七，計算應(yīng)納所得稅額，并盡可能掛靠低檔優(yōu)惠稅率，在應(yīng)納稅所得額一定的條件下，稅率越低，對 節(jié)稅越有利。 第三，正確計算并確定企業(yè)利潤總額，并盡可能縮小化。據(jù)此，預(yù)繳企業(yè)所得稅的計算公式為： 月 (季 )預(yù)繳所得稅款＝月 (季 )應(yīng)納稅所得額 33％ 或： 月 (季 )預(yù)繳所得稅稅額＝上一年度應(yīng)納稅所得額 1／ 12(或 1／ 4) 33％ 企業(yè)應(yīng)納 的企業(yè)所得稅，都應(yīng)在月 (季 )預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后，在規(guī)定的期限內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。計算公式為： 全年應(yīng)納所得稅稅額＝全年應(yīng)納稅所得額 33％ 匯算應(yīng)補(bǔ) (退 )所得稅稅額＝全年應(yīng)納所得稅稅額 — 各月 (季 )預(yù)繳所得稅稅額合計 納稅人不能提供完整的、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額。 第四，計算彌補(bǔ)以前年度虧損額，只要不超過 5 年彌補(bǔ)額越多，應(yīng)納稅所得額越少，對節(jié)稅越有利。 上述各步驟，一般結(jié)合企業(yè)的帳簿進(jìn)行，根據(jù)企業(yè)對收入、成本、費(fèi)用、損失的處理方法，調(diào)整那些和稅收規(guī)定相左的地方?？梢栽谏陥髴?yīng)納稅所得額時，將帳面利潤加上 (減去 )差額即可。包括以下幾點： 收入稅收籌劃，就是通過對取 得收入的方式和時間、計算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅目的的籌劃。同樣，對于折舊方法的選擇有直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，企業(yè)為了達(dá)到遞延納稅的目的，在稅法允許的行業(yè)，可以采用加速折舊法，年數(shù)總和法等計提折舊。在關(guān)聯(lián)雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤流向稅率較低的一方，效果更加顯著。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門和機(jī)構(gòu)較多，容 易使企業(yè)利潤分散。例如國家規(guī)定在西部地區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等都有不同的優(yōu)惠政策。 ：現(xiàn)行稅法中有一些安置待業(yè)人員、下崗人員的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)情況合理應(yīng)用。還有，會議費(fèi)與招待費(fèi)、廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)等，如果企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，爭取在稅法規(guī)定的限額內(nèi)列支，則可在所得稅前扣除，增加成本，達(dá)到節(jié)稅目的。分離后與分離前相比企業(yè)節(jié)約所得稅為9300 元（ 36300－ 27000）。 企業(yè)所得稅籌劃不僅是納稅人努力實踐的一項工作，稅務(wù)部門也在積極探索。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 即使采用成本法核算長期投資的企業(yè) 無心避稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。當(dāng)長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的 25%時，所擁有的股權(quán)不足以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，適 用以成本法進(jìn)行長期投資的核算，在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占25%以上比例時，就無法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；但是，在企業(yè)投資份額未占到 25%的比例時，仍然可以成功地規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。 本年度結(jié)算如發(fā)生虧損，則當(dāng)年無需繳納所得稅，前 4年之虧損額加上當(dāng)年度虧損額的總額，留下年度抵減。 五、納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃 現(xiàn)行稅法的每一稅種，都有它的特定的征稅范圍和納稅義務(wù)人。而稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅，又成為個人所得稅的納稅義務(wù)人。 納稅人甲、乙、丙經(jīng)營一家商店，年盈利 300000． 00 元。 某集團(tuán)欲兼并一個年虧損逾百萬元的制釘廠，那么，是其作為分公司注冊好，還是作為子公司注冊好呢？根據(jù)我國企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，分公司實現(xiàn)的盈虧要同母公司并表后計算繳納所得稅，子公司則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 后與集團(tuán)并表。這里僅以幾種方法作以比較。 2］247。 ［注：表 3 中第四年、第五年折舊額＝（第三年末固定資產(chǎn)凈值 86400－預(yù)計凈殘值120xx）247。以第一年為例，企業(yè)應(yīng)納所得稅額在平均年限、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下分別為 330000 元、 302808 元、 312928元。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費(fèi)用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計算應(yīng)稅所得中允許扣除?？梢钥闯?B 方案比 A方案不僅節(jié)稅 6． 6 萬元，而且每股收益比 A方案多 0． 112 元。租賃籌資方式對扣除金額的影響 租賃是企業(yè)籌資的一種特殊方式，也是企業(yè)用來進(jìn)行稅收籌劃的一種工具，但是在實際操作中，企業(yè)往往忽略了租賃的這一作用。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，而應(yīng)計入資產(chǎn)價值，以折舊的形式分期扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，租賃后，甲企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅 0． 75 萬元，租賃收入并入所得額，應(yīng)納所得稅，假設(shè)甲企業(yè)租賃后，稅率仍為 33％ ，則應(yīng)納所得稅 4． 95萬元，則甲企業(yè)共納稅 5． 7 萬元。納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價 的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。 后進(jìn)先出法，對成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨，先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價進(jìn)行計價的一種方法。期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場形勢的不同和企業(yè)的自身情況選擇不同的存貨計價方法。在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如表 6－ 2。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 另外，對享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確 選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)作用。因此，我們對計稅依據(jù)的稅收籌劃，也應(yīng)從收入總 額，準(zhǔn)予扣除項目兩個方面考慮。 這是自實施新稅制以來國家制定的最大的一項稅收優(yōu)惠政策。 十一、選擇有利的行業(yè) 我國現(xiàn)行的稅制對不同的行業(yè)有著不同的稅收政策傾向，在設(shè)立企業(yè)時要充分利用好這些優(yōu)惠政策，進(jìn)行納稅籌劃。 十二、選擇有利的注冊地 為了實現(xiàn)國家不同的戰(zhàn)略布局，我國制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在設(shè)立時，應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策，選擇有利的注冊地點，不僅為企業(yè)節(jié)省稅金支出，而且響應(yīng)了國家號召，對實現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重 要的意義。于是不同國家、不同地區(qū)的稅法會體現(xiàn)出對某些行 業(yè)的稅收傾斜政策。 要進(jìn)行投資行業(yè)的籌劃，首先必須對行業(yè)間的稅收優(yōu)惠進(jìn)行比較，這種稅收比較按行業(yè)性質(zhì)可分為三個層次： 1． 生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收比較 眾所周知，一般國家為促進(jìn)本國生產(chǎn)的發(fā)展都會給予生產(chǎn)性企業(yè)相對較多的稅收稅優(yōu)惠。 2．非生產(chǎn) 性行業(yè)間的稅收比較 我國現(xiàn)行稅法中，企業(yè)所得稅對非生產(chǎn)性行業(yè)體現(xiàn)出的稅收支持主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （ 1）對農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，如氣象站、畜牧獸醫(yī)站等，暫免所得稅。 3．投資行業(yè)選擇過程中應(yīng)注意的幾個問題 在投資行業(yè)選擇時，首先應(yīng)以企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)，不必費(fèi)盡千辛萬苦投資稅負(fù)最低的行業(yè)，即不要為節(jié)稅而節(jié)稅。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 在投資行業(yè)選擇時，不妨將眼光放得長遠(yuǎn)一些，將稅法支持項目與稅法抑制項目對照起來選擇，畢竟在高稅率行業(yè)中也存在稅收差別待遇問題。免稅的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)必須與其他業(yè)務(wù)分別核算，否則應(yīng)全額照章納稅。 事業(yè)單位和社會團(tuán)體減免稅按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于事業(yè)單位和社會團(tuán)體的下列項目免征所得稅 經(jīng)國務(wù)院及財政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取，并納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等； 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 經(jīng)國務(wù)院、省級人民政府（不包括計劃單列市）批準(zhǔn)或省級財政、計劃部門共同批準(zhǔn)，并納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)； 經(jīng)財政部核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金； 事業(yè)單位從其主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補(bǔ)助收入； 事業(yè)單位從具所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入； 社會團(tuán)體取得的各級政府贊助； 按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)； 社會各界的捐贈收入； 經(jīng)國務(wù)院明確批準(zhǔn)的其他項目。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人一律不得自行減免稅。其具體的審批權(quán)限，地方級企業(yè)的減免稅由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局審批或確定；中央級企業(yè)的減免稅屬于納稅人遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害及國家確定的老、少、邊、窮 地區(qū)新辦的企業(yè)，年度減免所得稅額達(dá)到或超過 100 萬元的，由國家稅務(wù)總局審批；其余企業(yè)的減免稅，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局審批或確定。外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入，在計征企業(yè)所得稅時，可按不超過 2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 在保稅區(qū)、洋浦開發(fā)區(qū)內(nèi)從事加工出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)性投資企業(yè)，可減按照 15%征收企業(yè)所得稅。 1991 年以來，國務(wù)院批準(zhǔn)了一批各地建立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)為國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，具體包括武漢東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)、南京浦口高新技術(shù)外向型開發(fā)區(qū)、沈陽市南湖科技開發(fā)區(qū)、天津新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)、西安市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、成都高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、威海火炬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、中山火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、長春南湖一南嶺新技術(shù)工業(yè)園區(qū)、哈爾 濱高技術(shù)開發(fā)區(qū)、長沙科技開發(fā)試驗區(qū)、福州科技園區(qū)、廣州天河高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、合肥科技工業(yè)園、重慶高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、杭州高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、桂林新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、鄭州高技術(shù)開發(fā)區(qū)、蘭州寧臥在新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)、石家莊高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 濟(jì)南市高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、上海槽河經(jīng)新興技術(shù)開發(fā)區(qū)、大連市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)、深圳科技工業(yè)園、廈門火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、海南國際科技園等。這些優(yōu)惠政策包括： 農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、專業(yè)合作社等提供的技術(shù)推廣、良種供應(yīng)、植保、配種、機(jī)耕、排灌、疫病防治、病蟲害防治、氣象信息和科學(xué)管理，以及收割、田間運(yùn)送等技術(shù)服務(wù)或者勞務(wù)取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，暫免征收所得稅； 對科研單位（指全民所有制獨立核算的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)）和大專院校服務(wù)于各行業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、 技術(shù)承包所取得的技術(shù)服務(wù)收入，暫免征收所得稅； 新辦的獨立核算的