【正文】 （ 《 應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 》 ）（六）原政策規(guī)定 37號文件：經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。本規(guī)定的執(zhí)行時間：經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行；商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人， 2023年 12月 31日前注冊資本達到 ，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行； 2023年 1月1日以后注冊資本達到 ，從達到該標準的次月起執(zhí)行。 證 ：試 點 納 稅人從全部價款和價外 費 用中扣除價款， 應 當取得符合法律、行政法 規(guī)和國家稅 務總 局 規(guī) 定的有效憑 證 。（《 應 稅服 務 范圍 注 釋 》）q 按照 業(yè)務 性 質 劃分 為 ：有形 動產 融 資 性售后回租服 務 ；除融資 性售后回租以外的有形 動產 融 資 租 賃 服 務 。逐步建立 綜 合與分 類 相 結 合的個人所得稅制。q 注意：（ 是不是非自用？就不可抵？ ）也有不能抵扣的時 候 —— 專 用于 簡 易 計 稅方法 計 稅 項 目、非增 值 稅 應稅 項 目、免征增 值 稅 項 目、集體福利或者個人消 費 的除外。 研 發(fā) 企 業(yè) 與生 產 企 業(yè) 分離 以金融企 業(yè) 改革 為 例 務 的出口 競 爭力，出口退稅 寬化和出口退稅深化的效 應 得到了體 現(xiàn) 。? 事 實 上甲公司在 購進設備時還 可抵扣 17%的 進項 稅， 營 改增后甲乙都減 輕 了稅 負 。包括 會計鑒證、稅務鑒證 、法律鑒證、 工程造價鑒證 、 資產評估 、 環(huán)境評估 、 房地產土地評估 、 建筑圖紙審核 、醫(yī)療事故鑒定等。q （ 1）參加某個組織（ 2）自發(fā)形成一個論壇q 。 風險 承擔能力 監(jiān)測自身刑 罰風險規(guī) 避的 標 準【案例 12】 【一個會 計 人 員 的兩套 賬 掌控的涉稅 風險 分析】結論 ：涉稅 風險 要用制度 進 行控制 第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的內涵：q 【案例 13】央視主持人張泉靈在她的新浪微博上發(fā)明了“ 月餅避稅法 ”q 我研究了一下稅法，發(fā)現(xiàn)通過以下 5步即可發(fā)月餅而不繳稅：（ 1）公司（銀行）成立食堂。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制（ 2） 動態(tài) 掌控 銀 行 風險 承擔能力， 實 行有效 預 警和靈活管理 結論 ：四個 預 警 標 準可以根據企 業(yè) 管理 層對風險 的偏好程度確定 選擇 ，通常不建 議 采用最大刑事 風險 承擔能力 進 行對風險 的控制。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 從銀行整體來看，銀行的稅務風險承擔水平要受到銀行總債務水平，以及檢查概率和檢查準確率等因素的影響，按照上面的檢查概率 5%，檢查準確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，假設總稅務風險負擔為 6000萬元，則其可承擔的當期發(fā)生的稅務風險為 :6000/（ 1++ ）＝ 萬元。一般來 說 ，在工業(yè) 企 業(yè) ，用來反映 長 期 償債 能力的股 東權 益比率平均要達到 60%。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 業(yè)銀 行涉稅 風險 的內在根源q 業(yè)銀 行稅 務 管理缺乏相 應 的 崗 位及 職 能定位q 案例 4：【某商 業(yè)銀 行， 領導 決策用物 業(yè)費 用代替房租】q 案例 5：【未得到土地，但卻 繳納 了土地使用稅】q （ 財 稅 [2023]186號） 規(guī) 定： 第二條關于有 償 取得土地使用 權 城 鎮(zhèn) 土地使用稅 納 稅 義務發(fā) 生 時間問題 ， 規(guī) 定如下：以出 讓 或 轉讓 方式有 償 取得土地使用 權 的， 應 由受讓 方從合同 約 定交付土地 時間 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅；合同未 約 定交付土地 時間 的， 由受 讓 方從合同 簽訂 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅。稅務監(jiān)督 風險（一）內部風險（二）外部風險稅收政策風險 稅收環(huán)境風險1稅 收政策跟蹤風險；稅收政策遵從風險。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制企 業(yè) 稅收 風險1內部風險2外部風險3稅企關系風險（一）內部風險業(yè)務流程風險……內部風險內控監(jiān)控風險 人員風險 1．財務人員風險2．業(yè)務人員風險3．公司決策層風險人員行為管理業(yè)務流程風險未按照獨立交易原則的關聯(lián)方業(yè)務往來，將會面臨稅務機關按照合理方法調整的風險。 與此相 對應 ，從 納 稅人遵從的角度來 說 ， 應 包括四個方面基本要求，一是按 規(guī) 定注冊，二是及 時 申 報 ，三是按期 納 稅，四是準確申 報 [1]。 1895年，美國學者海斯從 經濟 學角度 對 “風險 ”進 行了定 義 ， 認為 所 謂風險 就是“損 失 發(fā) 生的可能性 ”。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險 的具體表 現(xiàn) 形式 風險 的內容 進 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據稅 務風險 的具體內容及表 現(xiàn) 來進 行劃分，具體分 為 稅 務時 限 風險 、稅收 負 擔 風險、稅收遵從成本 風險 、信譽 損 失 風險 等 風險 的性 質進 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據 導 致稅 務風險產 生的 納 稅人涉稅行 為 性 質進 行的劃分，具體分 為 非主 觀 故意的稅 務風險 和主 觀 故意的稅 務風險 。 專業(yè)素質不足；責任心不強或職業(yè)道德素質不高；一人多崗，無法精細化管理；財務人員在崗時間短、交接不到位。稅務機關一般處于強勢地位，由于地方稅收任務的壓力，有時對企業(yè)提出苛刻要求甚至違反稅收法規(guī)、政策要求，若處理不好而帶來稅收風險。q2023年，蘭世立曾以 24億元的財富排名福布斯富豪榜第 97位，成為湖北首富。q [1] Eugene F. Brigham, Fhillip R. Daves, 2023, Intermediate Financial Management, 7th Edition, p225.第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 【案例 11】 某企 業(yè) 所有者 權 益 為 3億 元， 總資產為 4億元， 資產負債 比率 為 25%，要想 維 持企 業(yè) 的正常生 產，并且將 財務風險 控制在 資產負債 率 40%的范 圍 內，則 可以 負債 440%＝ 元，而企 業(yè) 原來 債務為 43＝ 1億 元，因此企 業(yè) 可以追加承擔 元 債務 。假 設 國 債 年利率 為 R，按征管法五年內稽 查 可以查補 一般稅 務 差 錯 ；而且每年的準確 納 稅與 納 稅 評 估 風險 控制體系 標 準的差 額為 第一年 為 W1,第二年 為 W2,第三年 為 W3,第四年 為 W4,第五年 為 W5,則 稅 務 機關在第五年稽 查 某 銀 行，同 時 ，將以前年度所有少 繳納 稅款全部 查 出來， 則W1(1++)/(1+R)+W2(1++)/(1+R)^2+W3(1++)/(1+R)^3+W4(1++)/(1+R)^4+W5（ 1++） /(1+R)^5＝ 6000萬元，因 為 后四年的 W值 是確定的，因此，在確定 銀 行最新一年的最大稅 務風險 承受能力 時 ，可以根據上述公式及其最近四年的已知 W值 來確定。當然也要兼 顧納 稅 評 估指 標 體系，否 則 被稅務 機關列入稽 查對 象，也很容易 發(fā) 生 風險 。（ 4）大家領月餅。q （ 4）運輸發(fā)票q （ 5）倉儲服務q （ 6）裝卸搬運服務q 物流 輔 助服 務 ，包括航空服 務 、港口 碼頭 服 務 、 貨 運客運 場站服 務 、打 撈 救助服 務 、 貨 物運 輸 代理服 務 、代理 報 關服 務、 倉儲 服 務 、裝卸搬運服 務 和收派服 務 。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q q （ 1）租賃房屋：租賃經紀公司小規(guī)模用國稅發(fā)票 3%征收率代替5%地稅營業(yè)稅發(fā)票。　 以運 輸業(yè)為 例， 營 改增后運 輸業(yè)實際 稅 負 由原先的 2% 左右提升到 4% 左右，稅 負 增加明 顯。 ? 2023年第 40號財稅 【 2023】 37號與財稅 【 2023】 106號比較財稅 【 2023】 37號與財稅 【 2023】 106號比較營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項（ 1）摩托 車 、汽 車 、游艇可以抵扣 進項 稅 《 財 政部 國家稅 務總 局 關于在全國開展交通運 輸業(yè)和部分 現(xiàn) 代服 務業(yè)營業(yè) 稅改征增 值 稅 試 點稅收政策的通知 》 （ 財 稅 [2023]37號） 附件 2：《 交通運 輸業(yè)和部分 現(xiàn) 代服 務業(yè)營業(yè) 稅改征增 值 稅 試 點有關事 項的 規(guī) 定》第二條第（一） 項 第 2款 規(guī) 定： 原增 值 稅一般 納 稅人 自用 的 應 征消 費 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇，其 進項 稅 額 準予從 銷項 稅 額 中抵扣。納稅人需要區(qū)分摩托車、汽車和游艇的用途，否則會產生稅務風險。完善國稅、地稅征管體制。商 務 部授 權 的省 級 商 務 主管部 門 和國家 經濟 技 術 開 發(fā) 區(qū)批準的從事融 資 租 賃業(yè)務 的 試 點 納 稅人。（ 2）支付 給 境外 單 位或者個人的款 項 ，以 該單 位或者個人的 簽 收 單 據 為 合法有效憑 證 ，稅 務 機關 對簽 收 單 據有疑 義 的，可以要求其提供境外公 證 機構的確認證 明。同本文第（二）條 “ 銷售額扣除 ” 的適用主體。 沒有時限?？鄢椖繉儆诓荒芡ㄟ^扣稅方式解決的成本；刪除 “ 關稅” 和 “ 進口環(huán)節(jié)消費稅 ” ， “ 關稅 ” 和 “ 進口環(huán)節(jié)消費稅” 包含在計算進口環(huán)節(jié)增值稅的基礎里，進口增值稅可按規(guī)定進項抵扣，刪除可避免重復抵扣或扣除。根據具體項目可能適用不同稅率，比如高速公路通行費收入適用 3%稅率；q 增值稅： 17%。q 其他：q 城市 維護 建 設 稅q 教育 費 附加及地方教育 費 附加q 印花稅等BOT項目可能享受的主要稅收優(yōu)惠q 企 業(yè) 所得稅：q 從事《公共基 礎設 施 項 目企 業(yè) 所得稅 優(yōu) 惠目 錄 》 規(guī) 定的 港口 碼頭 、機場 、 鐵 路、公路、城市公共交通、 電力、水利 等國家重點扶持的公共基 礎設 施 項 目的投 資經營 的所得，自 項目取得第一筆生 產經營 收入所屬 納稅年度起，第一年至第三年免征企 業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè) 所得稅；q 從事符合條件的 環(huán) 境保 護 、 節(jié) 能 節(jié)水 項 目，包括公共 污 水 處 理、公共垃圾 處 理、沼氣 綜 合開 發(fā) 利用、 節(jié) 能減排技 術 改造、海水淡化等 項 目所得，自 項 目取得第一筆生 產經營 收入所屬 納 稅年度起，第一年至第三年免征企 業(yè) 所得稅，第四年至第六年減半征收企 業(yè) 所得稅；q 其他稅收 優(yōu) 惠：例如 西部大開 發(fā) 地區(qū)稅收 優(yōu) 惠等?！敦斦?、國家稅務總局關于轉發(fā) 國務院關于調整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知 的通知》（財稅字 [1997]45號）規(guī)定， 對金融機構辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務按 “ 其他金融業(yè)務” 征收營業(yè)稅。這是一個重大的政策變化點。 q （ 2）轉讓非上市公司股權不屬于金融商品買賣，根據 財稅[2023]191號 文的規(guī)定：對股權轉讓不征收營業(yè)稅。但是， 不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營業(yè)稅是按賣出價減買入價差額征稅的， 對于 買入價的確定問題政策上還不明確。比如，權證、利率、匯率掉期產品應該屬于其他金融商品。 q 從國際上的實踐看，無論是征收增值稅的英國，還是征收貨物與勞務稅的新西蘭和澳大利亞，這些國家都對金融市場交 易 給予免征流轉稅的待遇的 。 q新企 業(yè) 所得稅法的稅收 優(yōu) 惠 以 產業(yè)優(yōu) 惠為 主 ，商 業(yè)銀 行可以享受的稅收 優(yōu) 惠有限?！?案例分析 】q商 業(yè)銀 行 進 行被 動 或主 動 的 權 益性投 資 ，稅法 規(guī) 定所取得的 股息 、 紅 利 、 以及持有上市公司 股票 一年以上所取得的 轉讓 利得等 權 益性投 資 收益 可以免稅。q對 于直接向受益人的各 項 捐 贈 支出，稅法不允 許 稅前扣除，因此，沒有特 別 的授 權 批準，商 業(yè)銀 行 應 當不允 許 直接向受益人捐 贈 ，如果有特殊需要，可以通過 非 營 利性社會 團 體和國家機關 向指定受益人捐 贈 。q 當商業(yè)銀行廣告和業(yè)務宣傳費稅前扣除指標剩余較多時，可以制作一些有意義的宣傳品，替代外購禮品用于贈送客戶，減少業(yè)務招待費支出。 q商業(yè)銀行按照新準則計提的貸款減值準備等各項資產減值準備沒有特批是不能稅前扣除的，要等到損失實際發(fā)生時才能稅前扣