【正文】 （ 《 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 》 ）（六）原政策規(guī)定 37號(hào)文件：經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。本規(guī)定的執(zhí)行時(shí)間：經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行；商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人， 2023年 12月 31日前注冊(cè)資本達(dá)到 ，自 2023年 8月 1日起執(zhí)行； 2023年 1月1日以后注冊(cè)資本達(dá)到 ，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行。 證 ：試 點(diǎn) 納 稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外 費(fèi) 用中扣除價(jià)款， 應(yīng) 當(dāng)取得符合法律、行政法 規(guī)和國(guó)家稅 務(wù)總 局 規(guī) 定的有效憑 證 。（《 應(yīng) 稅服 務(wù) 范圍 注 釋 》）q 按照 業(yè)務(wù) 性 質(zhì) 劃分 為 ：有形 動(dòng)產(chǎn) 融 資 性售后回租服 務(wù) ；除融資 性售后回租以外的有形 動(dòng)產(chǎn) 融 資 租 賃 服 務(wù) 。逐步建立 綜 合與分 類 相 結(jié) 合的個(gè)人所得稅制。q 注意：（ 是不是非自用？就不可抵？ ）也有不能抵扣的時(shí) 候 —— 專 用于 簡(jiǎn) 易 計(jì) 稅方法 計(jì) 稅 項(xiàng) 目、非增 值 稅 應(yīng)稅 項(xiàng) 目、免征增 值 稅 項(xiàng) 目、集體福利或者個(gè)人消 費(fèi) 的除外。 研 發(fā) 企 業(yè) 與生 產(chǎn) 企 業(yè) 分離 以金融企 業(yè) 改革 為 例 務(wù) 的出口 競(jìng) 爭(zhēng)力，出口退稅 寬化和出口退稅深化的效 應(yīng) 得到了體 現(xiàn) 。? 事 實(shí) 上甲公司在 購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)還 可抵扣 17%的 進(jìn)項(xiàng) 稅， 營(yíng) 改增后甲乙都減 輕 了稅 負(fù) 。包括 會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證 、法律鑒證、 工程造價(jià)鑒證 、 資產(chǎn)評(píng)估 、 環(huán)境評(píng)估 、 房地產(chǎn)土地評(píng)估 、 建筑圖紙審核 、醫(yī)療事故鑒定等。q （ 1）參加某個(gè)組織（ 2）自發(fā)形成一個(gè)論壇q 。 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)能力 監(jiān)測(cè)自身刑 罰風(fēng)險(xiǎn)規(guī) 避的 標(biāo) 準(zhǔn)【案例 12】 【一個(gè)會(huì) 計(jì) 人 員 的兩套 賬 掌控的涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 分析】結(jié)論 ：涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 要用制度 進(jìn) 行控制 第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵：q 【案例 13】央視主持人張泉靈在她的新浪微博上發(fā)明了“ 月餅避稅法 ”q 我研究了一下稅法，發(fā)現(xiàn)通過(guò)以下 5步即可發(fā)月餅而不繳稅：（ 1）公司（銀行）成立食堂。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制（ 2） 動(dòng)態(tài) 掌控 銀 行 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)能力， 實(shí) 行有效 預(yù) 警和靈活管理 結(jié)論 ：四個(gè) 預(yù) 警 標(biāo) 準(zhǔn)可以根據(jù)企 業(yè) 管理 層對(duì)風(fēng)險(xiǎn) 的偏好程度確定 選擇 ，通常不建 議 采用最大刑事 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)能力 進(jìn) 行對(duì)風(fēng)險(xiǎn) 的控制。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 從銀行整體來(lái)看，銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平要受到銀行總債務(wù)水平，以及檢查概率和檢查準(zhǔn)確率等因素的影響，按照上面的檢查概率 5%，檢查準(zhǔn)確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，假設(shè)總稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)為 6000萬(wàn)元，則其可承擔(dān)的當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為 :6000/（ 1++ ）＝ 萬(wàn)元。一般來(lái) 說(shuō) ，在工業(yè) 企 業(yè) ，用來(lái)反映 長(zhǎng) 期 償債 能力的股 東權(quán) 益比率平均要達(dá)到 60%。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)在根源q 業(yè)銀 行稅 務(wù) 管理缺乏相 應(yīng) 的 崗 位及 職 能定位q 案例 4：【某商 業(yè)銀 行， 領(lǐng)導(dǎo) 決策用物 業(yè)費(fèi) 用代替房租】q 案例 5：【未得到土地，但卻 繳納 了土地使用稅】q （ 財(cái) 稅 [2023]186號(hào)） 規(guī) 定： 第二條關(guān)于有 償 取得土地使用 權(quán) 城 鎮(zhèn) 土地使用稅 納 稅 義務(wù)發(fā) 生 時(shí)間問(wèn)題 ， 規(guī) 定如下：以出 讓 或 轉(zhuǎn)讓 方式有 償 取得土地使用 權(quán) 的， 應(yīng) 由受讓 方從合同 約 定交付土地 時(shí)間 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅；合同未 約 定交付土地 時(shí)間 的， 由受 讓 方從合同 簽訂 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅。稅務(wù)監(jiān)督 風(fēng)險(xiǎn)（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)（二）外部風(fēng)險(xiǎn)稅收政策風(fēng)險(xiǎn) 稅收環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)1稅 收政策跟蹤風(fēng)險(xiǎn)；稅收政策遵從風(fēng)險(xiǎn)。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制企 業(yè) 稅收 風(fēng)險(xiǎn)1內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)2外部風(fēng)險(xiǎn)3稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)……內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn) 人員風(fēng)險(xiǎn) 1．財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)2．業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)3．公司決策層風(fēng)險(xiǎn)人員行為管理業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)未按照獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)，將會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。 與此相 對(duì)應(yīng) ，從 納 稅人遵從的角度來(lái) 說(shuō) ， 應(yīng) 包括四個(gè)方面基本要求，一是按 規(guī) 定注冊(cè)，二是及 時(shí) 申 報(bào) ，三是按期 納 稅，四是準(zhǔn)確申 報(bào) [1]。 1895年，美國(guó)學(xué)者海斯從 經(jīng)濟(jì) 學(xué)角度 對(duì) “風(fēng)險(xiǎn) ”進(jìn) 行了定 義 ， 認(rèn)為 所 謂風(fēng)險(xiǎn) 就是“損 失 發(fā) 生的可能性 ”。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的具體表 現(xiàn) 形式 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)容 進(jìn) 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù)稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的具體內(nèi)容及表 現(xiàn) 來(lái)進(jìn) 行劃分，具體分 為 稅 務(wù)時(shí) 限 風(fēng)險(xiǎn) 、稅收 負(fù) 擔(dān) 風(fēng)險(xiǎn)、稅收遵從成本 風(fēng)險(xiǎn) 、信譽(yù) 損 失 風(fēng)險(xiǎn) 等 風(fēng)險(xiǎn) 的性 質(zhì)進(jìn) 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù) 導(dǎo) 致稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn) 生的 納 稅人涉稅行 為 性 質(zhì)進(jìn) 行的劃分，具體分 為 非主 觀 故意的稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 和主 觀 故意的稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 專業(yè)素質(zhì)不足；責(zé)任心不強(qiáng)或職業(yè)道德素質(zhì)不高；一人多崗，無(wú)法精細(xì)化管理；財(cái)務(wù)人員在崗時(shí)間短、交接不到位。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般處于強(qiáng)勢(shì)地位，由于地方稅收任務(wù)的壓力，有時(shí)對(duì)企業(yè)提出苛刻要求甚至違反稅收法規(guī)、政策要求，若處理不好而帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。q2023年，蘭世立曾以 24億元的財(cái)富排名福布斯富豪榜第 97位，成為湖北首富。q [1] Eugene F. Brigham, Fhillip R. Daves, 2023, Intermediate Financial Management, 7th Edition, p225.第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 【案例 11】 某企 業(yè) 所有者 權(quán) 益 為 3億 元， 總資產(chǎn)為 4億元， 資產(chǎn)負(fù)債 比率 為 25%，要想 維 持企 業(yè) 的正常生 產(chǎn)，并且將 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 控制在 資產(chǎn)負(fù)債 率 40%的范 圍 內(nèi)，則 可以 負(fù)債 440%＝ 元，而企 業(yè) 原來(lái) 債務(wù)為 43＝ 1億 元，因此企 業(yè) 可以追加承擔(dān) 元 債務(wù) 。假 設(shè) 國(guó) 債 年利率 為 R，按征管法五年內(nèi)稽 查 可以查補(bǔ) 一般稅 務(wù) 差 錯(cuò) ；而且每年的準(zhǔn)確 納 稅與 納 稅 評(píng) 估 風(fēng)險(xiǎn) 控制體系 標(biāo) 準(zhǔn)的差 額為 第一年 為 W1,第二年 為 W2,第三年 為 W3,第四年 為 W4,第五年 為 W5,則 稅 務(wù) 機(jī)關(guān)在第五年稽 查 某 銀 行，同 時(shí) ，將以前年度所有少 繳納 稅款全部 查 出來(lái)， 則W1(1++)/(1+R)+W2(1++)/(1+R)^2+W3(1++)/(1+R)^3+W4(1++)/(1+R)^4+W5（ 1++） /(1+R)^5＝ 6000萬(wàn)元，因 為 后四年的 W值 是確定的，因此，在確定 銀 行最新一年的最大稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 承受能力 時(shí) ，可以根據(jù)上述公式及其最近四年的已知 W值 來(lái)確定。當(dāng)然也要兼 顧納 稅 評(píng) 估指 標(biāo) 體系，否 則 被稅務(wù) 機(jī)關(guān)列入稽 查對(duì) 象，也很容易 發(fā) 生 風(fēng)險(xiǎn) 。（ 4）大家領(lǐng)月餅。q （ 4）運(yùn)輸發(fā)票q （ 5）倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)q （ 6）裝卸搬運(yùn)服務(wù)q 物流 輔 助服 務(wù) ，包括航空服 務(wù) 、港口 碼頭 服 務(wù) 、 貨 運(yùn)客運(yùn) 場(chǎng)站服 務(wù) 、打 撈 救助服 務(wù) 、 貨 物運(yùn) 輸 代理服 務(wù) 、代理 報(bào) 關(guān)服 務(wù)、 倉(cāng)儲(chǔ) 服 務(wù) 、裝卸搬運(yùn)服 務(wù) 和收派服 務(wù) 。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q q （ 1）租賃房屋：租賃經(jīng)紀(jì)公司小規(guī)模用國(guó)稅發(fā)票 3%征收率代替5%地稅營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。　 以運(yùn) 輸業(yè)為 例， 營(yíng) 改增后運(yùn) 輸業(yè)實(shí)際 稅 負(fù) 由原先的 2% 左右提升到 4% 左右，稅 負(fù) 增加明 顯。 ? 2023年第 40號(hào)財(cái)稅 【 2023】 37號(hào)與財(cái)稅 【 2023】 106號(hào)比較財(cái)稅 【 2023】 37號(hào)與財(cái)稅 【 2023】 106號(hào)比較營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)（ 1）摩托 車 、汽 車 、游艇可以抵扣 進(jìn)項(xiàng) 稅 《 財(cái) 政部 國(guó)家稅 務(wù)總 局 關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn) 輸業(yè)和部分 現(xiàn) 代服 務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè) 稅改征增 值 稅 試 點(diǎn)稅收政策的通知 》 （ 財(cái) 稅 [2023]37號(hào)） 附件 2：《 交通運(yùn) 輸業(yè)和部分 現(xiàn) 代服 務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè) 稅改征增 值 稅 試 點(diǎn)有關(guān)事 項(xiàng)的 規(guī) 定》第二條第（一） 項(xiàng) 第 2款 規(guī) 定： 原增 值 稅一般 納 稅人 自用 的 應(yīng) 征消 費(fèi) 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇，其 進(jìn)項(xiàng) 稅 額 準(zhǔn)予從 銷項(xiàng) 稅 額 中抵扣。納稅人需要區(qū)分摩托車、汽車和游艇的用途，否則會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。完善國(guó)稅、地稅征管體制。商 務(wù) 部授 權(quán) 的省 級(jí) 商 務(wù) 主管部 門 和國(guó)家 經(jīng)濟(jì) 技 術(shù) 開 發(fā) 區(qū)批準(zhǔn)的從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的 試 點(diǎn) 納 稅人。（ 2）支付 給 境外 單 位或者個(gè)人的款 項(xiàng) ，以 該單 位或者個(gè)人的 簽 收 單 據(jù) 為 合法有效憑 證 ，稅 務(wù) 機(jī)關(guān) 對(duì)簽 收 單 據(jù)有疑 義 的，可以要求其提供境外公 證 機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證 明。同本文第（二）條 “ 銷售額扣除 ” 的適用主體。 沒(méi)有時(shí)限?？鄢?xiàng)目屬于不能通過(guò)扣稅方式解決的成本；刪除 “ 關(guān)稅” 和 “ 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅 ” ， “ 關(guān)稅 ” 和 “ 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅” 包含在計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的基礎(chǔ)里，進(jìn)口增值稅可按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)抵扣，刪除可避免重復(fù)抵扣或扣除。根據(jù)具體項(xiàng)目可能適用不同稅率，比如高速公路通行費(fèi)收入適用 3%稅率；q 增值稅： 17%。q 其他：q 城市 維護(hù) 建 設(shè) 稅q 教育 費(fèi) 附加及地方教育 費(fèi) 附加q 印花稅等BOT項(xiàng)目可能享受的主要稅收優(yōu)惠q 企 業(yè) 所得稅：q 從事《公共基 礎(chǔ)設(shè) 施 項(xiàng) 目企 業(yè) 所得稅 優(yōu) 惠目 錄 》 規(guī) 定的 港口 碼頭 、機(jī)場(chǎng) 、 鐵 路、公路、城市公共交通、 電力、水利 等國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基 礎(chǔ)設(shè) 施 項(xiàng) 目的投 資經(jīng)營(yíng) 的所得，自 項(xiàng)目取得第一筆生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 收入所屬 納稅年度起，第一年至第三年免征企 業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè) 所得稅；q 從事符合條件的 環(huán) 境保 護(hù) 、 節(jié) 能 節(jié)水 項(xiàng) 目，包括公共 污 水 處 理、公共垃圾 處 理、沼氣 綜 合開 發(fā) 利用、 節(jié) 能減排技 術(shù) 改造、海水淡化等 項(xiàng) 目所得，自 項(xiàng) 目取得第一筆生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 收入所屬 納 稅年度起，第一年至第三年免征企 業(yè) 所得稅，第四年至第六年減半征收企 業(yè) 所得稅；q 其他稅收 優(yōu) 惠：例如 西部大開 發(fā) 地區(qū)稅收 優(yōu) 惠等?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā) 國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知 的通知》（財(cái)稅字 [1997]45號(hào)）規(guī)定， 對(duì)金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按 “ 其他金融業(yè)務(wù)” 征收營(yíng)業(yè)稅。這是一個(gè)重大的政策變化點(diǎn)。 q （ 2）轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于金融商品買賣，根據(jù) 財(cái)稅[2023]191號(hào) 文的規(guī)定：對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。但是， 不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營(yíng)業(yè)稅是按賣出價(jià)減買入價(jià)差額征稅的， 對(duì)于 買入價(jià)的確定問(wèn)題政策上還不明確。比如，權(quán)證、利率、匯率掉期產(chǎn)品應(yīng)該屬于其他金融商品。 q 從國(guó)際上的實(shí)踐看，無(wú)論是征收增值稅的英國(guó)，還是征收貨物與勞務(wù)稅的新西蘭和澳大利亞，這些國(guó)家都對(duì)金融市場(chǎng)交 易 給予免征流轉(zhuǎn)稅的待遇的 。 q新企 業(yè) 所得稅法的稅收 優(yōu) 惠 以 產(chǎn)業(yè)優(yōu) 惠為 主 ，商 業(yè)銀 行可以享受的稅收 優(yōu) 惠有限?！?案例分析 】q商 業(yè)銀 行 進(jìn) 行被 動(dòng) 或主 動(dòng) 的 權(quán) 益性投 資 ，稅法 規(guī) 定所取得的 股息 、 紅 利 、 以及持有上市公司 股票 一年以上所取得的 轉(zhuǎn)讓 利得等 權(quán) 益性投 資 收益 可以免稅。q對(duì) 于直接向受益人的各 項(xiàng) 捐 贈(zèng) 支出，稅法不允 許 稅前扣除，因此，沒(méi)有特 別 的授 權(quán) 批準(zhǔn)，商 業(yè)銀 行 應(yīng) 當(dāng)不允 許 直接向受益人捐 贈(zèng) ，如果有特殊需要，可以通過(guò) 非 營(yíng) 利性社會(huì) 團(tuán) 體和國(guó)家機(jī)關(guān) 向指定受益人捐 贈(zèng) 。q 當(dāng)商業(yè)銀行廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除指標(biāo)剩余較多時(shí)，可以制作一些有意義的宣傳品，替代外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送客戶，減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。 q商業(yè)銀行按照新準(zhǔn)則計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒(méi)有特批是不能稅前扣除的，要等到損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前扣