【正文】 要性，要正視納稅人的權(quán)利，要依法治稅。稅收籌劃在我國的發(fā)展時機已經(jīng)來臨，我們應(yīng)抓住機遇，提高社會對稅收籌劃的認(rèn)識能力，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，高稅收籌劃執(zhí)行人員的從業(yè)能力，使我國稅收籌劃逐步與國際接軌。在資本運營的過程中可以通過會計政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。企業(yè)籌資稅收籌劃的過程中，不能片面的考慮成本的節(jié)約，負(fù)債籌資資金成本可以抵稅，但是也要考慮對其它因素的影響，只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費用支出時，稅收籌劃方案才是可行的。這都是為了節(jié)省稅收，但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問題，這樣才能真正實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。但是，虹橋公司卻獲得10080萬元的稅收抵免優(yōu)惠，同時，節(jié)約的投資成本大致相當(dāng)于8400－＝（萬元）。至此，第一次購置設(shè)備3360萬元全部抵免完。3年內(nèi)，長源公司購置的原輔材料每年均為5600萬元（含稅），公司利潤率為10％，適用的增值稅稅率為17％、城建稅稅率為7％、教育費附加征收率為3％、所得稅稅率為33％。如果不直接向國外購買成套設(shè)備，而是購置分析儀器等目前我國還不能制造的零部件，其他大量的配套設(shè)施則采用國產(chǎn)設(shè)備來自行加工組裝，可以節(jié)約投資成本8400萬元。但在投資這一項目時，公司遇到設(shè)備采購、稅款抵免的難題。因為在這種納稅環(huán)境下,納稅人偷逃稅所可能引發(fā)的風(fēng)險相對所獲得的收益來看是小的,成本收益結(jié)果往往造成偷逃稅行為的產(chǎn)生。籌劃人員在進行稅收籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測出不同的納稅方案,進行比較、優(yōu)化選擇,進而作出最有利的決策。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為,國家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。 其次,稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。對于企業(yè)的避稅行為,稅務(wù)當(dāng)局相應(yīng)開展了反避稅活動,試圖通過稅法的修正和完善來堵塞漏洞。若企業(yè)的涉稅活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就隨之確定，企業(yè)必須依法納稅，即納稅具有相對的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的爭論較多，有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標(biāo)論。除了籌劃人員自身的素質(zhì)外，企業(yè)自身有無健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估、追蹤反饋、系統(tǒng)分析、質(zhì)量監(jiān)控和相關(guān)操作規(guī)程等內(nèi)控機制規(guī)范和制約稅務(wù)籌劃的實施，也是影響稅務(wù)籌劃風(fēng)險的重要因素。4）企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動變化風(fēng)險。如果企業(yè)依法納稅意識很強，稅務(wù)籌劃的目的是通過籌劃理財，降低企業(yè)涉稅費用和風(fēng)險，實現(xiàn)最合理優(yōu)化納稅，那么只要籌劃人員嚴(yán)格按規(guī)程精心籌劃，風(fēng)險一般不高。一方面，我國尚未制定統(tǒng)一的稅收基本法，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，企業(yè)可能要應(yīng)對國稅和地稅兩套征納系統(tǒng)，所以籌劃人員適用法律時就可能因不了解相關(guān)稅收法規(guī)或是對法律理解有偏差或適用不當(dāng)，從而導(dǎo)致籌劃失敗。由于稅收籌劃有強烈的合法性和事前規(guī)劃性，但稅收籌劃能否做到對法律的準(zhǔn)確把握和取得執(zhí)法者對企業(yè)稅收籌劃方案的認(rèn)同、圍繞企業(yè)價值最大化目標(biāo)進行的節(jié)稅規(guī)劃在實施時是否會偏離目標(biāo)，都存在許多風(fēng)險因素。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是企業(yè)的財務(wù)管理活動，在給企業(yè)帶來籌劃收益的同時也蘊涵著各種風(fēng)險。研究框架：第一，了解稅收籌劃的風(fēng)險規(guī)避理論以及當(dāng)前的最新研究動態(tài)；第二，分析當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險規(guī)避問題的現(xiàn)狀、存在的問題及原因；第三，在具體實例支撐下進行研究，分析我國企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險規(guī)避問題的發(fā)展方向第二章 企業(yè)稅收籌劃基本問題及相關(guān)風(fēng)險 企業(yè)稅收籌劃的定義及本質(zhì)稅收籌劃屬于企業(yè)理財?shù)姆懂?，是企業(yè)根據(jù)國家稅收法律的規(guī)定和政策導(dǎo)向，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”（tax savings）利益或稅后利益最大化的一種企業(yè)財務(wù)籌劃活動。采用什么方式融資不僅要考慮籌資成本， 也要考慮風(fēng)險、 稅收等因素。尹志勇在《稅收征納中企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意哪些問題》指出:風(fēng)險防范對策從目前我國稅收籌劃的實踐看，納稅人普遍認(rèn)為只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風(fēng)險問題。章美珍在《避免“涉稅風(fēng)險”應(yīng)注意“籌劃點”》中：分析了我國企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險構(gòu)成，并在此基礎(chǔ)上進一步論述了稅收籌劃各種風(fēng)險的防范措施，為企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險管理提供了一定的參考意見。如何充分利用好稅收政策法規(guī)資源，通過合理的稅收籌劃 來最大限度地減少稅收成本，就涉及到稅收籌劃問題。企業(yè)稅收籌劃無論從其籌劃內(nèi)容還是籌劃手段上，都是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，其總目標(biāo)應(yīng)該服從企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)即企業(yè)價值最大化。盡本人所知，除了畢業(yè)設(shè)計（論文）中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本畢業(yè)設(shè)計（論文）不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。 Second, the main content of tax planning is to enterprise39。稅務(wù)籌劃成為企業(yè)一項重要的財務(wù)活動。專家參與籌劃，嚴(yán)格規(guī)范操作，積極溝通聯(lián)絡(luò)，防止操作風(fēng)險。稅收籌劃要把握好“度”。企業(yè)的融資道大致可以分為股權(quán)融資和債權(quán)融資兩大類，又稱為負(fù)債和資本金兩大類，不同的融資方式稅收條件不同。企業(yè)進行稅收籌劃的根本的最大的好處可能還不在于納稅減少帶來收益增加，對企業(yè)來說更具意義的是通過改變企業(yè)的成本函數(shù)，使企業(yè)在市場上獲得降價優(yōu)勢。因此，稅收籌劃是有風(fēng)險的。一般來說，政府為促進經(jīng)濟增長，會施行積極的財稅政策，制定減免稅或退稅等稅收政策，鼓勵企業(yè)的生產(chǎn)和投資，企業(yè)的稅賦相對較輕或穩(wěn)定；反之，政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。3）行政執(zhí)法意識風(fēng)險。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德和操守水平影響其工作態(tài)度、對風(fēng)險的判斷和籌劃事項的最終完成結(jié)果。實踐證明，企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟活動的變化對稅務(wù)籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。稅務(wù)籌劃心理風(fēng)險是指企業(yè)在制定和實施稅收籌劃方案過程中，所面臨的預(yù)期結(jié)果不確定，一方面，企業(yè)要承擔(dān)涉稅經(jīng)濟風(fēng)險、法律風(fēng)險和商業(yè)信譽及誠信等風(fēng)險。通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑之一。在我國,許多人不了解稅收籌劃(tax planning),一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅(tax frand),甚至一些人以稅收籌劃為名,行偷稅之實。從當(dāng)前我國稅收籌劃的實踐情況看,納稅人在進行稅收籌劃過程(包括稅務(wù)代理服務(wù)機構(gòu)為納稅人實施的稅收籌劃)中都普遍認(rèn)為,只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān),增加自身收益,而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間,即在一定的范圍內(nèi),稅務(wù)機關(guān)擁有“自由裁量權(quán)”。這一條款就是對關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移成本或收入減少稅款的反避稅措施,納稅人如忽視這一條,被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)予以調(diào)整,不僅不能減少稅款,還會被稅務(wù)機關(guān)處以罰款。 （4）稅收籌劃的需求性制約阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。比如在一些地方稅務(wù)機關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進行籌劃得到的稅收利益。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。注冊稅務(wù)師給虹橋公司出了一個主意：成立一個設(shè)備制造廠。（1＋17％）17％＝（萬元）　　應(yīng)納城建稅及教育費附加＝（7％＋3％）＝（萬元）　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝84003247。　　第二次購置設(shè)備“新增稅款”＝2002年應(yīng)納所得稅－2000年實際應(yīng)納所得稅＝6300－840＝5460（萬元），大于1960萬元，虹橋公司可以抵免1960萬元。 第四章 企業(yè)進行稅收籌劃活動問題的解決方案 企業(yè)進行稅收籌劃需注意的問題由于稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的方法與手段之一，所以要將其放在整體經(jīng)營決策中加以統(tǒng)籌考慮，始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)來進行，并結(jié)合企業(yè)特定的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇。其次，企業(yè)在進行投資時，稅收籌劃自身是存在風(fēng)險的。因此，在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本，在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進行籌資，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)方案。而且企業(yè)在出售資產(chǎn)時，按照規(guī)定是需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的，但是如果企業(yè)出售資本時，就可以獲得稅收優(yōu)化，企業(yè)在資本運營的過程中不僅僅可以運用會計政策進行節(jié)稅，也可以通過將某些出售資產(chǎn)的行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y本的行為，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。人們對稅收籌劃概念的模糊性及納稅意識的淡薄是制約稅收籌劃發(fā)展的瓶頸，納稅人在實際進行稅收籌劃時往往不能正確理解和運用，總是千方百計的逃避納稅義務(wù)，將稅收籌劃與避稅、逃稅等違法行為混淆起來，即減少了國家稅收也攪亂了稅收市場。（2）廣泛開展稅收籌劃的理論研究，加強籌劃指導(dǎo)。我國現(xiàn)行的稅收法律體系是在原有稅制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的，共24個稅種，按其性質(zhì)和作用分為七類：流轉(zhuǎn)稅類，資源稅類，所得稅類，特定目的稅類，財產(chǎn)和行為稅類，農(nóng)業(yè)稅類，關(guān)稅。要解決這個問題，必須著重加強稅務(wù)教育培訓(xùn)工作和強化監(jiān)督工作。我們必須做好如下兩項工作：一是要提高稅收籌劃執(zhí)行人員的素質(zhì)，培養(yǎng)出一大批具有良好職業(yè)道德，又具有財務(wù)、管理、統(tǒng)計、法律、稅收、國際金融及運籌學(xué)等方面知識的高層次復(fù)合形人才。因此，企業(yè)進行稅收籌劃要考慮綜合原則和經(jīng)濟原則，要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟環(huán)境中加以考慮，要考慮所獲得的整體經(jīng)濟利益，而不是某一環(huán)節(jié)稅收利益。稅收籌劃是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然現(xiàn)象，我們應(yīng)該結(jié)合我國國情對其加以引導(dǎo)和規(guī)范，使之能夠成為我國加快與國際接軌，完善社會主義市場經(jīng)濟體制的有利因素，而不應(yīng)排斥或予以取締