【正文】 考核不是一個孤立存在的企業(yè)管理方法，只有將績效考核和其他的方法結(jié)合起來，如稅收才能使其發(fā)揮效用。企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃不僅直接會減輕企業(yè)稅負(fù)，而且由于減少成本，會增加收入 它不僅令企業(yè)價值最大化，也增加了社會福利，是一項多方受益的策略 但是納稅人必須對稅收政策和法律有充分的理解，正確地進(jìn)行稅收籌，才能保證稅收籌劃的成功 如果納稅人對稅收法律政策的理解有誤，而實施所謂的 稅收籌劃，必須承擔(dān)由此所引發(fā)的不良后果 也就是說，納稅人必須承擔(dān)稅收籌劃的風(fēng)險充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，減少納稅風(fēng)險，納稅人有多種選擇，比如說選擇較好的稅務(wù)代理機構(gòu)，借鑒報刊介紹的稅收籌劃案例等。不過，納稅人不能簡簡單單地直接套用，而必須針對本企業(yè)的現(xiàn)狀，有選擇地借鑒，并留意籌劃案例所依據(jù)的政策法規(guī)是否還適用。尹志勇在《稅收征納中企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意哪些問題》指出:風(fēng)險防范對策從目前我國稅收籌劃的實踐看，納稅人普遍認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風(fēng)險問題。也就是說，稅收籌劃風(fēng)險并未引起納稅人的足夠重視。為此，作者采取有效措施防范和化解稅收籌劃風(fēng)險，談幾點看法：稅收籌劃應(yīng)運用成本效益分析方法。稅收籌劃要把握好“度”。稅收籌劃是在遵守法律的前提下進(jìn)行的籌劃活動，不可將稅收籌劃凌駕于法律之上。因此企業(yè)在籌劃和實施過程中，都應(yīng)以守法為籌劃的限度。健全稅收籌劃風(fēng)險防范體系，建立稅收籌劃風(fēng)險評估機制并且建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。欒春玉在《融資渠道不同對于稅收籌劃選擇的影響分析》指出企業(yè)沒有資金就無法生存和發(fā)展，融資是每個企業(yè)都要面臨的問題。采用什么方式融資不僅要考慮籌資成本， 也要考慮風(fēng)險、 稅收等因素。融資方式不同， 稅收成本也就不同， 所以精心設(shè)計企業(yè)融資項目， 以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者股東收益最大化， 是稅收籌劃的主要目的。融資方式不同， 稅收待遇以及稅收負(fù)擔(dān)也不同這樣就為稅收籌劃提供了一定空間。企業(yè)的融資道大致可以分為股權(quán)融資和債權(quán)融資兩大類，又稱為負(fù)債和資本金兩大類，不同的融資方式稅收條件不同。 研究方法以上就企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險控制研究改革方面的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了歸納和總結(jié)，目的是建立在國內(nèi)眾多已有研究成果的基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險控制研究的現(xiàn)狀和改革有一個全面而深刻的認(rèn)識，以尋找出恰當(dāng)?shù)姆椒▉斫鉀Q稅收籌劃的風(fēng)險規(guī)避問題的的巨大壓力，合法合理地采取適當(dāng)措施，從而實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展與和諧社會的建立。通過研究發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)學(xué)者對企業(yè)籌資稅收籌劃的風(fēng)險后引發(fā)的新問題方面的研究不多，也不夠深入。 本文研究的重點在于研究分析當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險規(guī)避問題的現(xiàn)狀、存在的問題及原因，在具體實例支撐下進(jìn)行研究，分析我國企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險規(guī)避問題的發(fā)展方向。本文建立在國內(nèi)已有的研究成果的基礎(chǔ)上，試圖運用定性分析方法和規(guī)范分析方法來研究以上內(nèi)容，從而對我國現(xiàn)階段的稅收籌劃的風(fēng)險控制有一個全面而深刻的認(rèn)識，在企業(yè)的實際中存在可操作性的借鑒作用。研究框架：第一，了解稅收籌劃的風(fēng)險規(guī)避理論以及當(dāng)前的最新研究動態(tài)；第二，分析當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險規(guī)避問題的現(xiàn)狀、存在的問題及原因；第三，在具體實例支撐下進(jìn)行研究，分析我國企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險規(guī)避問題的發(fā)展方向第二章 企業(yè)稅收籌劃基本問題及相關(guān)風(fēng)險 企業(yè)稅收籌劃的定義及本質(zhì)稅收籌劃屬于企業(yè)理財?shù)姆懂?，是企業(yè)根據(jù)國家稅收法律的規(guī)定和政策導(dǎo)向，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”（tax savings）利益或稅后利益最大化的一種企業(yè)財務(wù)籌劃活動。從目前的研究來看，人們更多地是從稅收籌劃的合法性特征以及于國家、企業(yè)和社會的現(xiàn)實意義的角度來論證其必要性。稅收籌劃在理論上是否成立，單純從稅收籌劃的特點和現(xiàn)實意義來認(rèn)識是很不夠的，有必要進(jìn)一步從理論上闡明稅收籌劃存在的客觀理論基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本的最大的好處可能還不在于納稅減少帶來收益增加，對企業(yè)來說更具意義的是通過改變企業(yè)的成本函數(shù)，使企業(yè)在市場上獲得降價優(yōu)勢。企業(yè)享受保本點降低帶來的靈活性，具備了更大的競爭力，可以擠垮對手。并且稅收籌劃還將消費者剩余擴大到新的水平，買方、賣方都可因此得益。 可見，稅收籌劃是一個系統(tǒng)的過程，包括籌劃目標(biāo)的制定、籌劃方案的選擇、籌劃過程的控制、籌劃結(jié)果的實現(xiàn)和評價等。其要點在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是企業(yè)的財務(wù)管理活動，在給企業(yè)帶來籌劃收益的同時也蘊涵著各種風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的同時，應(yīng)正視稅務(wù)籌劃風(fēng)險的存在，并采取相應(yīng)的防范措施，以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)和收益。然而，這個過程充滿了不確定性因素，既有源自企業(yè)外部的不可控的系統(tǒng)性因素，又有源自企業(yè)內(nèi)部的可控的非系統(tǒng)性因素，在這兩股力量的聯(lián)合作用下，企業(yè)籌劃方案的執(zhí)行結(jié)果有可能偏離初始設(shè)定的籌劃目標(biāo)，這樣不僅無法實現(xiàn)稅收籌劃之初衷，甚至?xí)獾蕉悇?wù)機關(guān)的處罰。因此，稅收籌劃是有風(fēng)險的。稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是指納稅人為捍衛(wèi)自己的利益，在合理合法的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財?shù)榷囗椊?jīng)濟活動的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，這樣才能謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟行為。為了準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的概念，必須明確指出，稅務(wù)籌劃的手段是合法的而不是違法，稅款的節(jié)省是稅務(wù)籌劃的最終結(jié)果。在納稅義務(wù)發(fā)生之前操作而不是稅操作這才是稅務(wù)籌劃的時間。 企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險　 稅收籌劃的風(fēng)險，就是稅收籌劃活動因風(fēng)險性因素的作用導(dǎo)致稅收籌劃的“節(jié)稅”目標(biāo)偏離而遭受損失的可能性。由于稅收籌劃有強烈的合法性和事前規(guī)劃性，但稅收籌劃能否做到對法律的準(zhǔn)確把握和取得執(zhí)法者對企業(yè)稅收籌劃方案的認(rèn)同、圍繞企業(yè)價值最大化目標(biāo)進(jìn)行的節(jié)稅規(guī)劃在實施時是否會偏離目標(biāo)，都存在許多風(fēng)險因素。第一，來自企業(yè)外部的稅務(wù)籌劃風(fēng)險1）經(jīng)濟環(huán)境變化風(fēng)險。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)。一般來說，政府為促進(jìn)經(jīng)濟增長，會施行積極的財稅政策，制定減免稅或退稅等稅收政策，鼓勵企業(yè)的生產(chǎn)和投資，企業(yè)的稅賦相對較輕或穩(wěn)定；反之，政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。政府在市場經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，會在不同時期或地區(qū)，運用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟政策，針對不同產(chǎn)品或行業(yè)實行差別的稅收政策，使稅收政策常處于變化之中，這種不確定性將會對籌劃人員開展稅務(wù)籌劃特別是中長期籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險。所以稅務(wù)籌劃將面臨經(jīng)濟環(huán)境變化所引致的風(fēng)險。2）稅收法律及執(zhí)法風(fēng)險。即由于稅收法律的不明晰性和各級稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法時未按相關(guān)法律或法定程序受理稅收籌劃事項所導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。一方面，我國尚未制定統(tǒng)一的稅收基本法，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，企業(yè)可能要應(yīng)對國稅和地稅兩套征納系統(tǒng)，所以籌劃人員適用法律時就可能因不了解相關(guān)稅收法規(guī)或是對法律理解有偏差或適用不當(dāng)，從而導(dǎo)致籌劃失敗。同時，由于稅收法律法規(guī)龐雜，稅務(wù)籌劃人員在籌劃時可能對稅法精神認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn)，引致稅收法律選擇風(fēng)險。另一方面，稅務(wù)機關(guān)擁有稅法的具體執(zhí)行權(quán)和解釋權(quán)，而且在具體執(zhí)法過程中還有一定的自由裁量權(quán)，所以籌劃人員所面臨稅務(wù)機關(guān)稅收執(zhí)法不規(guī)范甚至受違法行為侵害的風(fēng)險很大，例如稅務(wù)機關(guān)可能將合法的稅收籌劃認(rèn)定為非法避稅或逃稅甚至偷稅、針對稅收籌劃設(shè)置各種政策壁壘、對不同企業(yè)的稅收籌劃執(zhí)行歧視政策、不執(zhí)行或落實有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，等等。3）行政執(zhí)法意識風(fēng)險。主要指稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識存在偏差所產(chǎn)生的籌劃風(fēng)險。一種表現(xiàn)是稅務(wù)機關(guān)的部分干部在思想上堅決抵制稅務(wù)籌劃，認(rèn)為籌劃行為就是避、偷稅，擔(dān)心企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃后稅源減少，還有的稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)籌劃事項，設(shè)置各種借口或壁壘，不予積極支持甚至阻撓。另一種表現(xiàn)是對本屬明顯違法的籌劃方案在事前不予放任不究，使企業(yè)籌劃人員對籌劃方案產(chǎn)生錯覺，事后一旦納稅行為成立卻以籌劃不合法等為借口對企業(yè)連補代罰，造成更大的涉稅損失。第二，來自企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃風(fēng)險1）企業(yè)納稅意識風(fēng)險。如果企業(yè)依法納稅意識很強，稅務(wù)籌劃的目的是通過籌劃理財，降低企業(yè)涉稅費用和風(fēng)險，實現(xiàn)最合理優(yōu)化納稅，那么只要籌劃人員嚴(yán)格按規(guī)程精心籌劃，風(fēng)險一般不高。但是，有的企業(yè)納稅意識淡薄或者對稅務(wù)籌劃有誤解，認(rèn)為籌劃的目的是為了通過所謂的 “籌劃”盡可能的少繳或不繳稅甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段達(dá)到其偷稅的目的，從事這類籌劃事項的風(fēng)險就很高。2）職業(yè)道德風(fēng)險。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德和操守水平影響其工作態(tài)度、對風(fēng)險的判斷和籌劃事項的最終完成結(jié)果。在能夠堅持稅法和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的前提下，持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎性，嚴(yán)格按稅務(wù)籌劃的“三性”要求，從事籌劃工作就會降低風(fēng)險；反之，不僅不能保證籌劃成功，還會損害自身的商譽，帶來潛在的籌劃風(fēng)險。3）企業(yè)財務(wù)管理和會計核算風(fēng)險。企業(yè)的財務(wù)管理能力、會計核算水平、內(nèi)部控制制度以及財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性，也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的就很可能失誤風(fēng)險極大。4）企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動變化風(fēng)險。即因企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動變化及其經(jīng)營風(fēng)險所帶來的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃是一種合法、合理的預(yù)先謀劃行為，具有很強的計劃性、前瞻性和系統(tǒng)性，而一旦籌劃方案實施就會對依賴企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生“鎖定效應(yīng)”。實踐證明，企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟活動的變化對稅務(wù)籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。5）籌劃人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。稅務(wù)籌劃不同于一般理財業(yè)務(wù)，不僅關(guān)系企業(yè)的自身利益，還涉及國家稅收權(quán)益，這就要求籌劃人員具備很高的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力，不僅要熟悉稅收、法律、財會、金融、貿(mào)易等相關(guān)知識，還要有豐富的實踐經(jīng)驗和專業(yè)判斷能力，才能保證籌劃質(zhì)量。否則，因發(fā)生籌劃失誤或未能履行籌劃職責(zé)而帶來的執(zhí)業(yè)風(fēng)險就難以避免，如籌劃