【正文】 q 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)預(yù) 警和內(nèi)部控制機(jī)制不健全q （ 1）缺乏 對(duì) 涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的 認(rèn) 知 刑法修正案【七、八】 對(duì) 涉稅犯罪的 認(rèn) 定及 處罰 的變 化q 新 發(fā) 票管理 辦 法的新 風(fēng)險(xiǎn)q發(fā) 生一次行政 處罰 后稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī) 避堅(jiān)決不繳納稅款q【案例 8】【 東 星航空公司 偷 稅案】q東星航空公司實(shí)際控制人、董事蘭世立，在明知相關(guān)部門多次催繳欠稅的情況下，仍采取隱匿、轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入的方式逃避追繳欠稅，指使手下相關(guān)人員共將 5億余元營業(yè)收入予以轉(zhuǎn)移、隱匿，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其所欠繳的稅款共計(jì) 5000多萬元。地位不對(duì)等溝通不暢通依賴個(gè)人關(guān)系第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q q 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與銀行微觀主體行為有著直接的關(guān)系。 2地方財(cái)政對(duì)稅收任務(wù)的要求 ；地方政府政績要求。業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn) （一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)人員行為管理內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)聘請(qǐng)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu) 能力參差不齊 以及 各單位對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu) 約束機(jī)制 不健全，存在代理涉稅風(fēng)險(xiǎn)。并購過程中，缺乏對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的 統(tǒng)籌 考慮，并購后雖然經(jīng)營業(yè)績較高，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的 概率 和稅務(wù) 成本 將逐步凸顯 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn) 生的原因探析q 由于企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)層面，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也各異，因此導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也是相當(dāng)復(fù)雜的。q商 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 主要是指商 業(yè)銀 行的涉稅行 為 因 未能 正確有效地遵守稅法的相關(guān) 規(guī) 定而 導(dǎo) 致企 業(yè) 未來利益的可能損 失，具體表 現(xiàn)為 企 業(yè) 涉稅行 為 影響 納 稅準(zhǔn)確性的不確定因素。q 對(duì) 于稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ， Michael Carmody (2023)認(rèn)為 ，稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，來自內(nèi)部和外部兩方面因素， 而外部因素是企 業(yè) 不可控制的 。遼寧省建設(shè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控與稅收籌劃主講人：朱克實(shí)博士課程提綱q 第一 講 商 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 與 風(fēng)險(xiǎn) 控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)涵及形式 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn) 生的原因探析 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的相關(guān) 測 定 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的 規(guī) 避與控制q 第二 講 商 業(yè)銀 行的稅收籌劃與制度 創(chuàng) 新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新q 第三 講 商 業(yè)銀 行的稅收籌劃 1.“營 改增 ”前期安排與 應(yīng)對(duì) 經(jīng)濟(jì) 改革商 業(yè)銀 行 應(yīng)對(duì) 稅收策略 業(yè)務(wù) 的稅 務(wù)處 理 規(guī)業(yè)務(wù)處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動(dòng) 決策與稅收籌劃的 協(xié)調(diào)引言q 【案例 1】某上市公司在 2023年稅 務(wù) 稽 查時(shí) ，被 查 出其建筑業(yè)營業(yè) 稅按 5% 繳納 ， 結(jié) 果按征管法只能退三年的多 繳納 的2% 的 營業(yè) 稅，造成多 繳 3000多萬元稅款無法退回，致使其年薪 120萬元的 財(cái)務(wù)總監(jiān) 離 職 ！ 問題 ：涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 怎 樣 控制？q 【案例 2】 違約 金的涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 分析 開 發(fā) 商 賣 房 違約 交房，支付巨 額違約 金 400萬元的思考？q 問題 ： 規(guī) 劃 嗎 ？ 偷 稅？ 羅 奇花異草，奇石、假古懂有什么不同？ 是否有 風(fēng)險(xiǎn) ？q 【案例 3】 為 老板個(gè)人所得稅 進(jìn) 行的 規(guī) 劃 將老板的個(gè)人收入拆分 為 工 資 薪金及稿 費(fèi)q 問題 ： ! 術(shù) 不精怎么 辦 ？第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)涵及形式 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn) 生的原因探析 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān) 控體系與涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的相關(guān) 測 量 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的 規(guī) 避與控制 風(fēng)險(xiǎn) ？第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)涵及形式q 業(yè) 涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)涵q 風(fēng)險(xiǎn) 就是 “結(jié) 果的不確定性 變 化 ”[1]。那么按照 這 一定 義 ，涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 控制 則主要是指 對(duì) 企 業(yè) 內(nèi)部因素的控制。 q [1] European Commission, 2023, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp21～ 22。 稅收法律制度及政策是否完善與復(fù)雜 、 執(zhí)法人員素質(zhì)及寬嚴(yán)程度 、 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng) 、 企業(yè)管理制度及人員素質(zhì) 等都會(huì)對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)造成影響。 戰(zhàn)略投資 風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)聯(lián)交易 風(fēng)險(xiǎn) … …其他 （一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)人員行為管理人員風(fēng)險(xiǎn)公司決策層對(duì)稅收法規(guī)重視程度不夠。銀行仍然將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別局限于財(cái)務(wù)部門，無法將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)過程。（三）稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)地方與國家政策的發(fā)布執(zhí)行不完全銜接，企業(yè)無法及時(shí)全面掌握最新的稅收政策；企業(yè)的一些業(yè)務(wù)咨詢、稅務(wù)難題、利益訴求等不能及時(shí)傳達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)。 缺乏對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)知 ，沒有相應(yīng)的崗位及人員及職能的定位， 不能整體協(xié)調(diào)稅收事宜。法院一審判處有期徒刑 4年。此前因與本通知 規(guī) 定不一致 而已征的稅款不再退 還 ，未征稅款不再 補(bǔ) 征 。如果企 業(yè) 的 負(fù)債 率 為 40%，那么超出部分就可以作 為應(yīng)對(duì) 企 業(yè) 稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的 資 金 儲(chǔ)備 ，據(jù)此可以 計(jì) 算出企 業(yè) 承擔(dān)稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的能力。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 假設(shè)檢查概率為 5%，檢查準(zhǔn)確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，企業(yè)承擔(dān)的最大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)為 6000萬元，那么企業(yè)最初的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為多少？q 從單個(gè)銀行來看，如果單個(gè)銀行被檢查出來，不受檢查概率和檢查準(zhǔn)確率影響，則其偷稅額發(fā)生在一個(gè)年度，而且是下一年就被檢查出來，可以承擔(dān)當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度為： 6000/(1++)=3566萬元；如果第三年被檢查出來，則可以承擔(dān)當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度為： 6000/(1++)=3217萬元。同 時(shí) 包括了貨幣時(shí)間 價(jià) 值 。 實(shí)際 操作 過 程中，將按 納 稅 評(píng) 估 風(fēng)險(xiǎn) 控制體系 進(jìn) 行分稅種確定 標(biāo)準(zhǔn)， 匯總 后與最大 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)當(dāng)年 標(biāo) 準(zhǔn) 進(jìn) 行比 較 ， 選擇 低者。 對(duì) 于偏好 風(fēng)險(xiǎn) 的管理 層 ，可以 選擇 最大 風(fēng)險(xiǎn) 能力作 為標(biāo) 準(zhǔn)， 這 里面要 強(qiáng) 調(diào) 累 計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的 計(jì) 算及 貨幣時(shí)間 價(jià) 值 。銀行內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、配備相應(yīng)的管理人員。（ 3）食堂開出月餅午餐。第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新q 立機(jī)構(gòu)、明確 職 能、定 崗 定 員q 預(yù) 算的考核機(jī)制q 控涉稅 風(fēng)險(xiǎn)q 為 稅收籌劃的考核基數(shù)q 專 家 結(jié) 合 進(jìn) 行稅收籌劃q 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn) 嫁 給專 家或 專 家 團(tuán)隊(duì)q 給 本 單 位 團(tuán)隊(duì) 及公司第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q q 。第 94頁新政策的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控( )月度稅務(wù)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時(shí)間： 年 月 日負(fù)責(zé) 人： 審 核： 制表人：新政策的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控( )月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時(shí)間： 年 月 日負(fù)責(zé) 人： 審 核： 制表人：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施研究人員專業(yè)化 管理信息化稅法跟蹤與案例庫機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理模式作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化溝通機(jī)制“ 三化、三機(jī)制”考評(píng)機(jī)制稅法跟蹤與案例庫機(jī)制第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃1.“營 改增 ”前期稅收安排與 應(yīng)對(duì) 經(jīng)濟(jì) 改革商 業(yè)銀行 應(yīng)對(duì) 稅收策略3. 特殊 業(yè)務(wù) 的稅 務(wù)處 理4. 常 規(guī)業(yè)務(wù)處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動(dòng) 決策與稅收籌劃的 協(xié)調(diào)第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應(yīng)對(duì)q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 1）設(shè)計(jì)發(fā)票q （ 2）廣告發(fā)票q （ 3）展覽發(fā)票q 文化 創(chuàng) 意服 務(wù) ，包括 設(shè)計(jì) 服 務(wù) 、商 標(biāo) 和著作 權(quán)轉(zhuǎn)讓 服 務(wù) 、知識(shí)產(chǎn)權(quán) 服 務(wù) 、 廣告服 務(wù) 和會(huì) 議 展 覽 服 務(wù) 。q *認(rèn)證服務(wù)， 是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。q 代理記賬 、翻譯服務(wù)按照 “ 咨詢服務(wù) ” 征收增值稅。q （ 3）廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)票濫用，廣告可以是小規(guī)模納稅人也可以是一般納稅人，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用則可以是增值稅 17%等稅率q （ 4）設(shè)計(jì)發(fā)票（ 3%、 6%）與國外無發(fā)票q （ 5）運(yùn)輸發(fā)票與裝卸發(fā)票的混用第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 “ 營改增 ” 措施我國 “ 營改增 ” 的路線圖2023年 2023年 2023年 2023年 2023年2023年 10月 26日國務(wù)院常務(wù)委員會(huì)決定：從 2023年 1月起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)2023年 11月 16日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布上海試點(diǎn)實(shí)施辦法北京市正式提出試點(diǎn)申請(qǐng)2023年 1月 1日上海正式實(shí)施試點(diǎn) ？北京 9月 1日正式實(shí)施試點(diǎn)試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)融合時(shí)期增值稅改革完成，增值稅立法全國 8月 1日正式實(shí)施試點(diǎn)擬營改征稅率及征收率 q現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率 q改征增值稅后的稅目稅率“ 營改增 ” 意義原材料供應(yīng)初加工生產(chǎn)深加工生產(chǎn)市場推廣銷售終端運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、廣告設(shè)計(jì)、咨詢、租賃 “ 營改增 ” 意義 營業(yè) 稅重復(fù)征稅 問題【案例 15】 甲公司將一臺(tái) 設(shè)備 租 給 乙公司收取租金100萬元，乙再將此 設(shè)備轉(zhuǎn) 租 給 丙公司收取租金120萬元 。 試 點(diǎn)方案 規(guī) 定 銷 售 額 500萬作 為 分界點(diǎn)， 銷售 額 小于 500萬的企 業(yè) 可以 選擇 做一般 納 稅人還 是小 規(guī) 模 納 稅人，一旦劃定 為 小 規(guī) 模 納 稅人，稅率就從原來 營業(yè) 稅的 5%，降 為 增 值 稅簡 易征收的稅率 3%，稅 負(fù) 下降超 過 40%. （ 2）大部分一般 納 稅人的稅 負(fù) 因 進(jìn)項(xiàng) 稅 額 抵扣范 圍 增加而普遍下降。因此，從全 產(chǎn)業(yè)鏈 角度看， 營 改增的減稅效應(yīng) 是十分明 顯 的，只是 這 種減稅效 應(yīng) 可能 “改在服 務(wù)業(yè) ， 獲 利的卻是工商 業(yè) ”。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中 采取直接收款 方式銷售貨物 ，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬 ，但既未取得 銷售款 或取得 索取銷售款憑據(jù) 也 未開具 銷售 發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 取得銷售款 或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的， 為開具發(fā)票的 當(dāng)天。營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)q為 保 證 增 值 稅的不偏不倚的中性原 則 ，此 項(xiàng)規(guī) 定在 財(cái)稅 [2023]37號(hào)中予以取消。當(dāng)然，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的摩托車、汽車和游艇，也仍然僅限于生產(chǎn)經(jīng)營用的部分， 屬于個(gè)人消費(fèi)的（獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人和交際費(fèi)用），仍然不能抵扣 。q 初次分配和再分配都要兼 顧 效率與公平，再分配更加注重公平第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 務(wù) 院 轉(zhuǎn)變 政府 職 能要求q轉(zhuǎn)變 政府 職 能，就是要解決好 政府與市 場 、政府與社會(huì)的關(guān)系 問題 ，通 過簡 政放 權(quán) ， 進(jìn) 一步 發(fā)揮 市 場 在 資 源配置 中的基 礎(chǔ) 性作用，激 發(fā) 市 場 主體的 創(chuàng) 造活力，增 強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā) 展的內(nèi)生 動(dòng) 力q 完善立法、明確事 權(quán) 、改革稅制、 穩(wěn) 定稅 負(fù) 、 透明 預(yù) 算、 提高效率，建立 現(xiàn) 代 財(cái) 政制度， 發(fā)揮 中央和地方兩個(gè)積 極性q 深化稅收制度改革，適當(dāng) 簡 化稅率。稅收 優(yōu) 惠政策 統(tǒng) 一由 專門 稅收法律法 規(guī)規(guī) 定，清理 規(guī)范稅收 優(yōu) 惠政策。即出租人根據(jù)承租人所要求的 規(guī) 格、型號(hào)、性能等條件 購 入有形 動(dòng)產(chǎn) 租 賃給 承租人，合同期內(nèi) 設(shè)備 所有 權(quán) 屬于出租人、承租人只 擁 有使用 權(quán) ，合同期 滿 付清租金后，承租人有 權(quán) 按殘 值購 入有形 動(dòng)產(chǎn) ，以 擁 有其所有 權(quán) 。q 按照批準(zhǔn) 層級(jí) 分 為 ： 經(jīng) 中國人民 銀 行、 銀監(jiān) 會(huì)或者商 務(wù) 部批準(zhǔn)從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的 試 點(diǎn) 納 稅人。（ 2）除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù) 以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。上述憑 證 是指： （ 1）支付 給 境內(nèi) 單 位或者個(gè)人的款 項(xiàng) ，以 發(fā) 票 為 合法有效憑 證 。（ 5