【正文】 q從稅務(wù)籌劃的角度考慮，商業(yè)銀行需要改變現(xiàn)行消極被動(dòng)的做法，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的管理，定期核銷滿足稅前扣除條件的呆壞賬，以減少企業(yè)繳納所得稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。 q按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算： 產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異的資產(chǎn)出售，就會(huì)實(shí)現(xiàn)大量應(yīng)納稅所得需要當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅，造成現(xiàn)金流出； 產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異的資產(chǎn)出售，會(huì)產(chǎn)生大量損失可以抵減當(dāng)期其它業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得，減少因繳稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。q假 設(shè) 1：當(dāng)年 實(shí)際發(fā) 生 業(yè)務(wù) 招待 費(fèi) 1億 元，準(zhǔn)予稅前扣除部分 為 元（ 1億 60％），超 過(guò) 最高限 額 ，因此允 許 稅前扣除的 業(yè)務(wù) 招待 費(fèi)為 元。q對(duì) 于商 業(yè)銀 行來(lái) 說(shuō) ， 營(yíng)業(yè) 收入 15％的廣告和 業(yè)務(wù) 宣 傳費(fèi) 支出基本能 滿 足 業(yè)務(wù)發(fā)展需要，因此 應(yīng) 當(dāng)合理安排廣告 費(fèi) 和 業(yè)務(wù) 宣 傳費(fèi) 的支出期 間 ，除非 戰(zhàn) 略的特殊需要，否 則 商 業(yè)銀 行不 應(yīng)該讓 其在任何一個(gè)年度內(nèi)超 過(guò)營(yíng)業(yè) 收入的 15％。其它券種經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的稅后收益率與國(guó)債的收益率進(jìn)行比較【案例分析】：q有 A公司三年期債券與三年期國(guó)債同時(shí)發(fā)行qB商業(yè)銀行擬投資其中一種債券q這兩種債券均為每年付息一次qA公司債券利率 5％、國(guó)債的利率為 4％q假設(shè) A公司債券沒(méi)有信用風(fēng)險(xiǎn)折價(jià)。 q 　　最后提醒一點(diǎn)的是，根據(jù)財(cái)稅 [2023]111號(hào)文的規(guī)定 ，只有對(duì) 個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅 。q 買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。 q （ 5）非貨物期貨的范圍。本次稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展關(guān)于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)就關(guān)注到這些問(wèn)題了。因此，我們關(guān)注的焦點(diǎn)主要是大量非金融機(jī)構(gòu)例如一般的生產(chǎn)型、服務(wù)型企業(yè)以及私募投資基金買賣金融商品的 營(yíng)業(yè)稅征稅問(wèn)題： q 　　第一：非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、 咨詢 公司存在的私募投資基金從 2023年 1月 1日在外匯市場(chǎng)從事外匯買賣的業(yè)務(wù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅； q 　　第二：非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從 2023年 1月 1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國(guó)債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債權(quán)、權(quán)證以及封閉式基金、可公開交易的 LOF、 ETF開放式基金買賣業(yè)務(wù)需要交納營(yíng)業(yè)稅； q 　　第三：非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從 2023年 1月 1日起通過(guò)各種基金代銷機(jī)構(gòu)申購(gòu)和贖回開放式基金的業(yè)務(wù)，也屬于金融商品買賣，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。q 舊營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則 第三條規(guī)定：條例第五條第（五）項(xiàng)所稱 外匯 、有價(jià) 證券 、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指 金融機(jī)構(gòu) （包括 銀行 和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。案例 老 撾 水 電 站 BOT項(xiàng) 目？，因未到期對(duì)方付了一筆貼現(xiàn)利息，這筆利息是否繳營(yíng)業(yè)稅策沒(méi)有任何變化：？q第三條第（三）款第 5項(xiàng)：其他金融業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等。q 其他：q 城市 維護(hù) 建 設(shè) 稅q 教育 費(fèi) 附加及地方教育 費(fèi) 附加q 印花稅q 關(guān)稅等工程承包商項(xiàng)目公司基建境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)q 流 轉(zhuǎn) 稅q 營(yíng)業(yè) 稅：需就利息收入 繳納 5% 的 營(yíng)業(yè)稅。q 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值） 購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息） +關(guān)稅 +進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅 +安裝費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi)。 同時(shí)，承租方在購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)抵扣；向出租方出售資產(chǎn)時(shí)，不繳納增值稅。（五）出口免稅境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅。（ 6）國(guó)家稅 務(wù)總 局 規(guī) 定的其他憑 證 。 適用主體包括： 經(jīng) 中國(guó)人民 銀 行、 銀監(jiān) 會(huì)或者商 務(wù) 部批準(zhǔn)從事融 資租 賃業(yè)務(wù) 的 試 點(diǎn) 納 稅人； 商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的，且注冊(cè)資本達(dá)到 點(diǎn)納稅人。不 論 出租人是否將有形 動(dòng)產(chǎn) 殘 值銷 售 給 承租人，均屬于融 資 租 賃 。 調(diào) 整消 費(fèi) 稅征收范圍 、 環(huán)節(jié) 、稅率，把高耗能、高 污 染 產(chǎn) 品及部分高檔消費(fèi) 品 納 入征收范 圍 。q 意味著 8月 1日起，全國(guó)范 圍 內(nèi)所有增 值 稅一般 納 稅人 購(gòu)入自用的 應(yīng) 征消 費(fèi) 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇的 進(jìn)項(xiàng) 稅額 均可抵扣。上海、北京的減稅 測(cè) 算數(shù)據(jù)比 較 大，而服 務(wù)業(yè) 的 實(shí)際 減稅感受卻不深，其 實(shí)就是 這 個(gè)道理。q現(xiàn) 行稅制此例中甲、乙公司要 繳納 的 營(yíng)業(yè) 稅各是多少？q 甲方 應(yīng)繳納 的 營(yíng)業(yè) 稅 =1005%=5萬(wàn)元q 乙方要 繳納 的 營(yíng)業(yè) 稅 1205%=6萬(wàn)元q 此 項(xiàng) 交易下甲乙雙方共需 繳納營(yíng)業(yè) 稅 11萬(wàn)元? 營(yíng) 改增后甲、乙公司要 繳納 的增 值 稅各是多少？? 甲方 應(yīng)繳納 的增 值 稅（ 銷項(xiàng) 稅）=100/*17%=? 乙方 應(yīng)繳納 的增 值 稅 =（ 120100） /*17%=? 此 項(xiàng) 交易下甲乙雙方共需 繳納 增 值 稅 。q *鑒證服務(wù)， 是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 具體見(jiàn)下表（文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表）q ，避免誤讀政策。 自我管理與外包相結(jié)合的管理模式內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)與外聘專家相結(jié)合的方式 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的控制 風(fēng)險(xiǎn)預(yù) 警的 標(biāo) 準(zhǔn) 結(jié) 合 總經(jīng) 理的 風(fēng)險(xiǎn) 偏好確定預(yù) 警 標(biāo) 準(zhǔn)結(jié) 合老板的涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 偏好來(lái)制 訂 一個(gè) 預(yù) 警 標(biāo) 準(zhǔn)。 這個(gè)指 標(biāo) W為銀 行正常 經(jīng)營(yíng) 狀 態(tài) 下的最大 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)能力。當(dāng)然，上述結(jié)果是銀行發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最嚴(yán)重情況，也就是說(shuō)，銀行被檢查的概率為 100%，這種情況下銀行承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)擔(dān)最大。 ） 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的出 現(xiàn) 成為 可能（ 抓大放小 ） 務(wù) 機(jī)關(guān)稅 務(wù) 稽 查 的局限性增加了稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 出 現(xiàn) 的概率q （ 1）稽 查 指令性 計(jì) 劃與指 導(dǎo) 性 計(jì) 劃q （ 2）稽 查檢查 面低q （ 3） 選 案 過(guò) 程抓大放小第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān) 控體系與涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的 測(cè)量 行稅制與征管體系和稽 查風(fēng)險(xiǎn) 的關(guān)系 續(xù)經(jīng)營(yíng) 假 設(shè) 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 納 稅假 設(shè) 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 稅 評(píng) 估指 標(biāo)項(xiàng) 下的 納 稅 監(jiān) 控體系q2023年稅 負(fù)標(biāo) 準(zhǔn)q按 納 稅 評(píng) 估方法 監(jiān) 控 風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)稅收成本 年度 預(yù)算執(zhí)行情況表填報(bào)時(shí)間： 年 月 日 單位：元企業(yè)稅收成本 月度 預(yù)算執(zhí)行情況表填報(bào)時(shí)間： 年 月 單位：元第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)能力的 測(cè) 定及 監(jiān) 控體系q （ 1）商 業(yè)銀 行最大 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)能力的 測(cè) 算q 從企 業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 角度來(lái)看， 長(zhǎng) 期 償債 能力直接關(guān)系到企 業(yè) 的生存和 發(fā) 展，因此在企 業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 指 標(biāo) 中， 長(zhǎng) 期 償債 能力指 標(biāo)顯 得尤 為 重要。 同時(shí)，商業(yè)銀行如果事前未能建立預(yù)算、預(yù)警機(jī)制，未能對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)測(cè)量，就會(huì)放任風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)咨詢外包 風(fēng)險(xiǎn) 尚未建立完備的 內(nèi)部稅務(wù)審計(jì) 制度，未進(jìn)行 定期檢查和有效評(píng)估，在稅務(wù)問(wèn)題的處理上缺乏主動(dòng)性。下面主要從內(nèi)部、外部和稅企關(guān)系三個(gè)方面對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的根源進(jìn)行探究。q [1] C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGrawHill, International Editions, pp4.第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)涵q 歐盟稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管理指 導(dǎo)規(guī) 范（ 2023）指出，稅 務(wù) 機(jī)關(guān)稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 可以分 為 下面四種，即： 注冊(cè) 風(fēng)險(xiǎn) 、及 時(shí) 申 報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 、按期 納 稅 風(fēng)險(xiǎn) 和準(zhǔn)確申 報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ?？梢钥闯?， “風(fēng)險(xiǎn) ”實(shí)際 上就是一種不確定性，而且 還 可能 帶 來(lái)某種 損 失。 風(fēng)險(xiǎn) 的危害程度 進(jìn) 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù)稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 危害程度的高低、是否具有可 監(jiān) 控性，以及 對(duì) 企 業(yè) 的影響程度來(lái) 進(jìn) 行劃分，可以分 為 ： 一般性稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 、致命性稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 、介于二者之 間 的稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 財(cái)務(wù)人員 風(fēng)險(xiǎn)公司決策 層風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)人員不了解稅法； 主觀意愿上的不遵從。稅企關(guān)系更多是依靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)主管人員或領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人感情關(guān)系，若稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人更換，需重新建立稅企關(guān)系。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè) 涉稅 風(fēng)險(xiǎn)預(yù) 警和內(nèi)部控制機(jī)制不健全q （ 2）稅收遵從成本的管理缺位q （ 3）尚未建立起涉稅 風(fēng)險(xiǎn)預(yù) 警體系 q （ 4）缺乏定期 檢查 和 評(píng) 估制度第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的外部 誘 因 設(shè)計(jì) 存在不合理和不完善之 處 ， 誘發(fā) 稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的 產(chǎn) 生 （【 案例 9】 財(cái) 稅【 2023】 16號(hào) 本通知自 2023年 1月 1日起 執(zhí) 行。也就是說(shuō) ，當(dāng)企 業(yè)發(fā) 生稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) ，企 業(yè) 最多可以將拿出6000萬(wàn)元 資產(chǎn) 來(lái) 應(yīng)對(duì) 稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ，再到 銀 行借 6000萬(wàn)元來(lái) 維 持正常的生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 。 這樣 ，每年都可以確定一個(gè)涉及全部稅種的 W值 。在 實(shí)際 稅 務(wù) 管理的 業(yè)務(wù)處 理 過(guò) 程中， 對(duì) 于小 銀 行來(lái) 說(shuō) ，可以 選擇 最大 風(fēng)險(xiǎn) 能力作 為 稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù) 警 標(biāo) 準(zhǔn)； 對(duì) 于大 銀 行來(lái) 說(shuō) ，可以以納 稅 評(píng) 估 標(biāo) 準(zhǔn)作 為預(yù) 警指 標(biāo) ，來(lái)整體 規(guī) 劃 銀 行 預(yù) 警體系的建 設(shè) ，既要 強(qiáng) 調(diào) 收益，也要 規(guī) 避相 應(yīng) 的 風(fēng)險(xiǎn) ， 實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn) 與收益 統(tǒng) 一。（ 5）食堂解散。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營(yíng)改增 ” 前期稅收安排與應(yīng)對(duì)q “ 營(yíng)改增 ” 的票據(jù)變化q （ 7）快遞、郵政發(fā)票q （ 8）動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票q （ 9）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)發(fā)票q 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的 人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、審計(jì)管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理 、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。q （ 2）租賃房屋與倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的混用。2. 拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的市場(chǎng)空間? 但是， 運(yùn) 輸業(yè) 下游的制造 業(yè)進(jìn)項(xiàng) 稅抵扣卻可以由 7% 提高至 11% ，提高了 4個(gè)百分點(diǎn)。? 前期 試 點(diǎn)政策中沿用了 現(xiàn) 行增 值 稅 暫 行條例及 實(shí) 施 細(xì)則政策 規(guī) 定，無(wú) 論 是原增 值 稅一般 納 稅人， 還 是 試 點(diǎn)一般納 稅人 購(gòu) 入自用的 應(yīng) 征消 費(fèi) 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇的進(jìn)項(xiàng) 稅 額 不得從 銷項(xiàng) 稅 額 中抵扣， 但 對(duì) 于 試 點(diǎn)一般 納 稅人將其作 為 提供交通運(yùn) 輸業(yè) 服 務(wù) 的運(yùn) 輸 工具和租 賃 服 務(wù)標(biāo) 的物的除外。? 問(wèn)題 1： 這 里注意有些 單 位以此 為 由，超 標(biāo) 高配（租入） !? 問(wèn)題 2：不 論 是否有 營(yíng) 改增 業(yè)務(wù) 全行 業(yè) 都允 許 扣除 嗎？營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)q （ 2） 車 改及汽 車 油 費(fèi) 涉及的 個(gè)人所得稅 、企 業(yè) 所得稅及增 值 稅q （ 3）制裝 費(fèi) 用的 進(jìn)項(xiàng) 稅抵扣 問(wèn)題q遼 寧省地方稅 務(wù) 局關(guān)于 對(duì)錦 州市商 業(yè)銀 行 發(fā) 放行服是否征收個(gè)人所得稅 問(wèn)題 的批復(fù) （ 遼 地稅函[2023]64）q （ 4）相關(guān)的 辦 公用品可以抵扣 進(jìn)項(xiàng) 稅q （ 5）廣告 費(fèi) 與招待 費(fèi) 用互 換 中的 進(jìn)項(xiàng) 稅抵扣 問(wèn)題第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 經(jīng)濟(jì) 改革商 業(yè)銀 行 應(yīng)對(duì) 稅收策略第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 經(jīng)濟(jì) 改革商 業(yè)銀 行 應(yīng)對(duì) 稅收策略q 認(rèn) 清形 勢(shì) ， 強(qiáng) 化 競(jìng) 爭(zhēng)意 識(shí)q 規(guī) 劃要求q 積 極構(gòu)建有利于 轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā) 展方式的 財(cái) 稅體制。 政部樓 繼偉 部 長(zhǎng) 的理念q 在 發(fā) 展 論壇 關(guān)于政府與市 場(chǎng) 關(guān)系、法制理念、契 約 精神， 財(cái) 政收支形 勢(shì) 的 變 化， 對(duì) 于 專項(xiàng)轉(zhuǎn) 移支付、稅收優(yōu) 惠政策（區(qū)域和 產(chǎn)業(yè) ）的 態(tài) 度，推 進(jìn)財(cái) 政改革的決心q 稅制改革的目 標(biāo)q 建立健全稅收 結(jié) 構(gòu)更加 優(yōu) 化、 稅 費(fèi) 關(guān)系更加 規(guī) 范、稅收 調(diào) 控更加有效、稅收 負(fù) 擔(dān)更加公平、稅 權(quán) 控制更加健全，有利于 轉(zhuǎn)變發(fā) 展方式、充分 發(fā)揮 市 場(chǎng) 配置 資 源基 礎(chǔ) 性作用的稅收制度。（二）銷售額扣除（ 1）有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù) 以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金， 以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷