【正文】 q從稅務籌劃的角度考慮，商業(yè)銀行需要改變現(xiàn)行消極被動的做法，加強對風險資產(chǎn)的管理，定期核銷滿足稅前扣除條件的呆壞賬，以減少企業(yè)繳納所得稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。 q按照稅法規(guī)定的計稅基礎計算： 產(chǎn)生應納稅時間性差異的資產(chǎn)出售，就會實現(xiàn)大量應納稅所得需要當期繳納企業(yè)所得稅，造成現(xiàn)金流出； 產(chǎn)生可抵減時間性差異的資產(chǎn)出售，會產(chǎn)生大量損失可以抵減當期其它業(yè)務產(chǎn)生的應納稅所得，減少因繳稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。q假 設 1：當年 實際發(fā) 生 業(yè)務 招待 費 1億 元，準予稅前扣除部分 為 元（ 1億 60％），超 過 最高限 額 ，因此允 許 稅前扣除的 業(yè)務 招待 費為 元。q對 于商 業(yè)銀 行來 說 ， 營業(yè) 收入 15％的廣告和 業(yè)務 宣 傳費 支出基本能 滿 足 業(yè)務發(fā)展需要，因此 應 當合理安排廣告 費 和 業(yè)務 宣 傳費 的支出期 間 ，除非 戰(zhàn) 略的特殊需要，否 則 商 業(yè)銀 行不 應該讓 其在任何一個年度內(nèi)超 過營業(yè) 收入的 15％。其它券種經(jīng)過風險調(diào)整的稅后收益率與國債的收益率進行比較【案例分析】：q有 A公司三年期債券與三年期國債同時發(fā)行qB商業(yè)銀行擬投資其中一種債券q這兩種債券均為每年付息一次qA公司債券利率 5％、國債的利率為 4％q假設 A公司債券沒有信用風險折價。 q 　　最后提醒一點的是，根據(jù)財稅 [2023]111號文的規(guī)定 ，只有對 個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅 。q 買入價依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。 q （ 5）非貨物期貨的范圍。本次稅務機關在開展關于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務機關就關注到這些問題了。因此，我們關注的焦點主要是大量非金融機構(gòu)例如一般的生產(chǎn)型、服務型企業(yè)以及私募投資基金買賣金融商品的 營業(yè)稅征稅問題： q 　　第一：非金融機構(gòu)包括以各種投資、 咨詢 公司存在的私募投資基金從 2023年 1月 1日在外匯市場從事外匯買賣的業(yè)務需要繳納營業(yè)稅； q 　　第二：非金融機構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從 2023年 1月 1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債權(quán)、權(quán)證以及封閉式基金、可公開交易的 LOF、 ETF開放式基金買賣業(yè)務需要交納營業(yè)稅； q 　　第三：非金融機構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從 2023年 1月 1日起通過各種基金代銷機構(gòu)申購和贖回開放式基金的業(yè)務，也屬于金融商品買賣，需要繳納營業(yè)稅。q 舊營業(yè)稅條例實施細則 第三條規(guī)定：條例第五條第（五）項所稱 外匯 、有價 證券 、期貨買賣業(yè)務，是指 金融機構(gòu) （包括 銀行 和非銀行金融機構(gòu)）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務。案例 老 撾 水 電 站 BOT項 目？，因未到期對方付了一筆貼現(xiàn)利息，這筆利息是否繳營業(yè)稅策沒有任何變化：？q第三條第（三）款第 5項：其他金融業(yè)務，是指上列業(yè)務以外的各項金融業(yè)務，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等。q 其他：q 城市 維護 建 設 稅q 教育 費 附加及地方教育 費 附加q 印花稅q 關稅等工程承包商項目公司基建境內(nèi)金融機構(gòu)q 流 轉(zhuǎn) 稅q 營業(yè) 稅：需就利息收入 繳納 5% 的 營業(yè)稅。q 有形動產(chǎn)融資租賃服務銷售額=取得的全部價款和價外費用（包括殘值） 購進有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息） +關稅 +進口環(huán)節(jié)消費稅 +安裝費 +保險費。 同時，承租方在購買資產(chǎn)時，按照規(guī)定作進項抵扣；向出租方出售資產(chǎn)時，不繳納增值稅。（五）出口免稅境內(nèi)的單位和個人提供的標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務免征增值稅。（ 6）國家稅 務總 局 規(guī) 定的其他憑 證 。 適用主體包括： 經(jīng) 中國人民 銀 行、 銀監(jiān) 會或者商 務 部批準從事融 資租 賃業(yè)務 的 試 點 納 稅人； 商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的，且注冊資本達到 點納稅人。不 論 出租人是否將有形 動產(chǎn) 殘 值銷 售 給 承租人，均屬于融 資 租 賃 。 調(diào) 整消 費 稅征收范圍 、 環(huán)節(jié) 、稅率，把高耗能、高 污 染 產(chǎn) 品及部分高檔消費 品 納 入征收范 圍 。q 意味著 8月 1日起，全國范 圍 內(nèi)所有增 值 稅一般 納 稅人 購入自用的 應 征消 費 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇的 進項 稅額 均可抵扣。上海、北京的減稅 測 算數(shù)據(jù)比 較 大，而服 務業(yè) 的 實際 減稅感受卻不深，其 實就是 這 個道理。q現(xiàn) 行稅制此例中甲、乙公司要 繳納 的 營業(yè) 稅各是多少？q 甲方 應繳納 的 營業(yè) 稅 =1005%=5萬元q 乙方要 繳納 的 營業(yè) 稅 1205%=6萬元q 此 項 交易下甲乙雙方共需 繳納營業(yè) 稅 11萬元? 營 改增后甲、乙公司要 繳納 的增 值 稅各是多少？? 甲方 應繳納 的增 值 稅（ 銷項 稅）=100/*17%=? 乙方 應繳納 的增 值 稅 =（ 120100） /*17%=? 此 項 交易下甲乙雙方共需 繳納 增 值 稅 。q *鑒證服務， 是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。 具體見下表（文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表）q ，避免誤讀政策。 自我管理與外包相結(jié)合的管理模式內(nèi)設機構(gòu)與外聘專家相結(jié)合的方式 業(yè)銀 行涉稅 風險 的控制 風險預 警的 標 準 結(jié) 合 總經(jīng) 理的 風險 偏好確定預 警 標 準結(jié) 合老板的涉稅 風險 偏好來制 訂 一個 預 警 標 準。 這個指 標 W為銀 行正常 經(jīng)營 狀 態(tài) 下的最大 風險 承擔能力。當然，上述結(jié)果是銀行發(fā)生稅務風險的最嚴重情況，也就是說，銀行被檢查的概率為 100%，這種情況下銀行承擔稅務風險的負擔最大。 ） 務風險 的出 現(xiàn) 成為 可能（ 抓大放小 ） 務 機關稅 務 稽 查 的局限性增加了稅 務風險 出 現(xiàn) 的概率q （ 1）稽 查 指令性 計 劃與指 導 性 計 劃q （ 2）稽 查檢查 面低q （ 3） 選 案 過 程抓大放小第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險監(jiān) 控體系與涉稅 風險 的 測量 行稅制與征管體系和稽 查風險 的關系 續(xù)經(jīng)營 假 設 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 納 稅假 設 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 稅 評 估指 標項 下的 納 稅 監(jiān) 控體系q2023年稅 負標 準q按 納 稅 評 估方法 監(jiān) 控 風險企業(yè)稅收成本 年度 預算執(zhí)行情況表填報時間： 年 月 日 單位：元企業(yè)稅收成本 月度 預算執(zhí)行情況表填報時間： 年 月 單位：元第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 風險 承擔能力的 測 定及 監(jiān) 控體系q （ 1）商 業(yè)銀 行最大 風險 承擔能力的 測 算q 從企 業(yè)財務風險 角度來看， 長 期 償債 能力直接關系到企 業(yè) 的生存和 發(fā) 展，因此在企 業(yè)財務風險 指 標 中， 長 期 償債 能力指 標顯 得尤 為 重要。 同時，商業(yè)銀行如果事前未能建立預算、預警機制，未能對涉稅風險進行相關測量，就會放任風險的發(fā)生。風險識別 風險咨詢外包 風險 尚未建立完備的 內(nèi)部稅務審計 制度，未進行 定期檢查和有效評估，在稅務問題的處理上缺乏主動性。下面主要從內(nèi)部、外部和稅企關系三個方面對企業(yè)涉稅風險的根源進行探究。q [1] C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGrawHill, International Editions, pp4.第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 業(yè)銀 行涉稅 風險 的內(nèi)涵q 歐盟稅 務風險 管理指 導規(guī) 范（ 2023）指出，稅 務 機關稅 務風險 可以分 為 下面四種，即： 注冊 風險 、及 時 申 報風險 、按期 納 稅 風險 和準確申 報風險 ?？梢钥闯?， “風險 ”實際 上就是一種不確定性，而且 還 可能 帶 來某種 損 失。 風險 的危害程度 進 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù)稅 務風險 危害程度的高低、是否具有可 監(jiān) 控性，以及 對 企 業(yè) 的影響程度來 進 行劃分，可以分 為 ： 一般性稅 務風險 、致命性稅 務風險 、介于二者之 間 的稅 務風險 。 財務人員 風險公司決策 層風險業(yè)務人員不了解稅法； 主觀意愿上的不遵從。稅企關系更多是依靠企業(yè)財務人員與稅務機關主管人員或領導的個人感情關系，若稅務機關負責人更換，需重新建立稅企關系。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè) 涉稅 風險預 警和內(nèi)部控制機制不健全q （ 2）稅收遵從成本的管理缺位q （ 3）尚未建立起涉稅 風險預 警體系 q （ 4）缺乏定期 檢查 和 評 估制度第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險 的外部 誘 因 設計 存在不合理和不完善之 處 ， 誘發(fā) 稅 務風險 的 產(chǎn) 生 （【 案例 9】 財 稅【 2023】 16號 本通知自 2023年 1月 1日起 執(zhí) 行。也就是說 ，當企 業(yè)發(fā) 生稅 務風險時 ，企 業(yè) 最多可以將拿出6000萬元 資產(chǎn) 來 應對 稅 務風險 ，再到 銀 行借 6000萬元來 維 持正常的生 產(chǎn)經(jīng)營 。 這樣 ，每年都可以確定一個涉及全部稅種的 W值 。在 實際 稅 務 管理的 業(yè)務處 理 過 程中， 對 于小 銀 行來 說 ，可以 選擇 最大 風險 能力作 為 稅 務風險預 警 標 準； 對 于大 銀 行來 說 ，可以以納 稅 評 估 標 準作 為預 警指 標 ，來整體 規(guī) 劃 銀 行 預 警體系的建 設 ，既要 強 調(diào) 收益，也要 規(guī) 避相 應 的 風險 ， 實現(xiàn)風險 與收益 統(tǒng) 一。（ 5）食堂解散。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應對q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 7）快遞、郵政發(fā)票q （ 8）動產(chǎn)租賃發(fā)票q （ 9）業(yè)務流程管理服務發(fā)票q 業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術(shù)提供的 人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、審計管理、稅務管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理 、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。q （ 2）租賃房屋與倉儲服務的混用。2. 拓展了試點行業(yè)和企業(yè)的市場空間? 但是， 運 輸業(yè) 下游的制造 業(yè)進項 稅抵扣卻可以由 7% 提高至 11% ，提高了 4個百分點。? 前期 試 點政策中沿用了 現(xiàn) 行增 值 稅 暫 行條例及 實 施 細則政策 規(guī) 定，無 論 是原增 值 稅一般 納 稅人， 還 是 試 點一般納 稅人 購 入自用的 應 征消 費 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇的進項 稅 額 不得從 銷項 稅 額 中抵扣， 但 對 于 試 點一般 納 稅人將其作 為 提供交通運 輸業(yè) 服 務 的運 輸 工具和租 賃 服 務標 的物的除外。? 問題 1： 這 里注意有些 單 位以此 為 由，超 標 高配（租入） !? 問題 2：不 論 是否有 營 改增 業(yè)務 全行 業(yè) 都允 許 扣除 嗎？營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項q （ 2） 車 改及汽 車 油 費 涉及的 個人所得稅 、企 業(yè) 所得稅及增 值 稅q （ 3）制裝 費 用的 進項 稅抵扣 問題q遼 寧省地方稅 務 局關于 對錦 州市商 業(yè)銀 行 發(fā) 放行服是否征收個人所得稅 問題 的批復 （ 遼 地稅函[2023]64）q （ 4）相關的 辦 公用品可以抵扣 進項 稅q （ 5）廣告 費 與招待 費 用互 換 中的 進項 稅抵扣 問題第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀 行 應對 稅收策略第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀 行 應對 稅收策略q 認 清形 勢 ， 強 化 競 爭意 識q 規(guī) 劃要求q 積 極構(gòu)建有利于 轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā) 展方式的 財 稅體制。 政部樓 繼偉 部 長 的理念q 在 發(fā) 展 論壇 關于政府與市 場 關系、法制理念、契 約 精神， 財 政收支形 勢 的 變 化， 對 于 專項轉(zhuǎn) 移支付、稅收優(yōu) 惠政策（區(qū)域和 產(chǎn)業(yè) ）的 態(tài) 度，推 進財 政改革的決心q 稅制改革的目 標q 建立健全稅收 結(jié) 構(gòu)更加 優(yōu) 化、 稅 費 關系更加 規(guī) 范、稅收 調(diào) 控更加有效、稅收 負 擔更加公平、稅 權(quán) 控制更加健全，有利于 轉(zhuǎn)變發(fā) 展方式、充分 發(fā)揮 市 場 配置 資 源基 礎 性作用的稅收制度。（二）銷售額扣除（ 1）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務 以收取的全部價款和價外費用， 扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金， 以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷