【正文】 業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn) 生的原因探析q 由于企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)層面，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也各異，因此導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也是相當(dāng)復(fù)雜的。地位不對(duì)等溝通不暢通依賴個(gè)人關(guān)系第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q q 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與銀行微觀主體行為有著直接的關(guān)系。根據(jù)以上分析可以得出以下結(jié)論 ：q 企 業(yè) 承擔(dān)稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的最大限 額 ＝企 業(yè)資產(chǎn)總額 40%－企 業(yè)實(shí)際負(fù)債 q 如果最后的 結(jié) 果小于 0， 則說 明企 業(yè) 不能再承擔(dān) 額 外的稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù) 擔(dān)。即：涉稅業(yè)務(wù)外包。q （ 10）小汽 車發(fā) 票（個(gè)稅） 廣告 業(yè) （四）將自 產(chǎn) 或者委托加工的 貨 物用于非增值 稅 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目； 現(xiàn) 在 營 改增后廣告已 經(jīng) 是增 值 稅 項(xiàng) 目不是非增 值 稅 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目了，當(dāng)然將自 產(chǎn)產(chǎn) 品用于 產(chǎn) 品宣 傳 不 視 同 銷 售q （ 11）油 費(fèi)發(fā) 票q （ 12） 辦 公用品q （ 13）固定 資產(chǎn)q （ 14） 設(shè)備 、 辦 公家俱等第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應(yīng)對(duì)q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 15）鑒證咨詢服務(wù)發(fā)票q 鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 而 對(duì) 于一般 納 稅人企 業(yè) ，下游企 業(yè)則 可以直接多抵扣 6%的 進(jìn)項(xiàng)增 值 稅。q 擴(kuò) 大 營業(yè) 稅征稅范 圍 ，相 應(yīng)調(diào) 減 營業(yè) 稅等稅收；開征 環(huán) 境保 護(hù) 稅；合理 調(diào) 整消 費(fèi) 稅范 圍 和稅率 結(jié) 構(gòu)； 逐步建立健全 綜 合和分 類 相結(jié) 合的個(gè)人所得稅制度 ；全面改革 資 源稅；研究推 進(jìn) 房地 產(chǎn) 稅改革； 繼續(xù) 推 進(jìn)費(fèi) 改稅； 完善有利于 產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)升 級(jí) 和服 務(wù)業(yè)發(fā) 展的稅收政策 ；逐步健全地方稅體系， 賦 予省 級(jí) 政府適當(dāng)稅政管理 權(quán) 限q 報(bào) 告要求q 加快改革 財(cái) 稅體制，健全中央和地方 財(cái) 力與事 權(quán) 相匹配的體制，完善促 進(jìn) 基本公共服 務(wù) 均等化和主體功能區(qū)建 設(shè) 的公共 財(cái) 政體系，構(gòu)建地方稅體系，形成有利于 結(jié) 構(gòu) 優(yōu) 化、社會(huì)公平的稅收制度 。 試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù) ，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金 ，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。結(jié)束執(zhí)行時(shí)間： 2023年 12月 31日。 2023年 12月 31日前注冊(cè)資本達(dá)到 ，自2023年 8月 1日起執(zhí)行； 2023年 1月 1日以后達(dá)到注冊(cè)資本 億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行 。q 權(quán)環(huán)節(jié) 抵免， 進(jìn) 行可全 額 扣除，成本降低；基建 /融資 /運(yùn)維項(xiàng)目公司公眾境外 BOT項(xiàng)目常見的稅務(wù)安排q 在境外的 BOT項(xiàng) 目。 營業(yè)稅征收政策沒有任何變化q 財(cái)稅 [2023]111號(hào)文第一條規(guī)定： 對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入 暫免征收營業(yè)稅 。 q （ 4）有價(jià)證券的范圍的確定問題。同時(shí)，對(duì)各種復(fù)雜的衍生金融產(chǎn)品的監(jiān)管本身就是一個(gè)難題。q在政策允 許 的范 圍 內(nèi)，商 業(yè)銀 行可以 結(jié) 合自身的 戰(zhàn) 略和 經(jīng)營 需要，適當(dāng)增加 權(quán) 益性投 資 ，同 時(shí)獲 取 資產(chǎn) 增 值 收益和免稅收益。 q在其它因素相同的情況下，商業(yè)銀行應(yīng)該選擇首先出售產(chǎn)生大量可抵減時(shí)間性差異的資產(chǎn)，最后出售產(chǎn)生大量應(yīng)納稅時(shí)間性差異的資產(chǎn)。 q 商業(yè)銀行在貸款決策時(shí)，就要考慮金融機(jī)構(gòu)往來利息收入免征營業(yè)稅因素。 由此可見，商業(yè)銀行需要精心籌劃和嚴(yán)格管理業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出q 一方面，需要測算業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)模，分解各部門的支出指標(biāo)，盡可能將其控制在限額標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)；q 另一方面，通過其它費(fèi)用支出代替業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 因此 A債 券的稅后收益率 = [5％ （ 1—25 ％） ] = ％ 低于國 債 的稅后收益率 4％（國 債 利息收入免稅）。這一規(guī)定只是針對(duì)股票、債券，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，股票、債券買入成本的確定發(fā)生了變化。對(duì)于這些非金融機(jī)構(gòu)在證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股是否需要繳納營業(yè)稅的問題，成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)。 q 　　從新、舊營業(yè)稅條例的表述上看，最大的變化點(diǎn)就在于將金融商品買賣營業(yè)稅的 征稅主體從金融機(jī)構(gòu)擴(kuò)大到所有的納稅人 。q 其他：q 城市 維護(hù) 建 設(shè) 稅q 教育 費(fèi) 附加及地方教育 費(fèi) 附加q 印花稅等BOT項(xiàng)目各參與的稅務(wù)處理境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)項(xiàng)目公司融資BOT項(xiàng)目各參與的稅務(wù)處理境外金融機(jī)構(gòu)項(xiàng)目公司融資境外金融機(jī)構(gòu)q 流 轉(zhuǎn) 稅q 營業(yè) 稅：需就利息收入 繳納 5% 的 營業(yè)稅q 預(yù) 提所得稅：q 一般需就利息收入 繳納 10% 的 預(yù) 提所得稅；根據(jù)適用的稅收 協(xié) 定， 預(yù) 提稅率有可能降低；q 國 際 金融 組織 向中國政府和居民企 業(yè)提供 優(yōu) 惠 貸 款取得的利息所得可免征所得稅（企 業(yè) 所得稅 實(shí) 施條例第 91條）q 其他：q 城市 維護(hù) 建 設(shè) 稅q 教育 費(fèi) 附加及地方教育 費(fèi) 附加q 印花稅等BOT項(xiàng)目各參與的稅務(wù)處理運(yùn)營管理機(jī)構(gòu)項(xiàng)目公司運(yùn) 營 管理、咨 詢 、技 術(shù) 支持等服 務(wù)運(yùn) 營 管理機(jī)構(gòu)q 流 轉(zhuǎn) 稅q 增 值 稅：提供研 發(fā) 和技 術(shù) 服 務(wù) 、信息技 術(shù) 服 務(wù) 、咨 詢 服 務(wù) 等需按照 6% 的稅率 繳納 增 值 稅；q 營業(yè) 稅：提供未 納 入增 值 稅 試 點(diǎn) 納 稅范 圍 的服 務(wù) ，仍按照原 規(guī) 定 繳納營業(yè)稅。承租方向出租方出售資產(chǎn)時(shí)開具發(fā)票，作為出租方銷售額扣除的合法有效憑證。（三）超稅負(fù)即征即退 對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政一。q 融 資 性售后回租，是指承租方以融 資為 目的，將 資產(chǎn) 出售 給從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的企 業(yè) 后，又將 該資產(chǎn) 租回的 業(yè)務(wù) 活 動(dòng) ?！?　營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)? 也就是說，從 8月 1日起，增值稅一般納稅人購入應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（ 1）小 規(guī) 模 納 稅人的稅 負(fù) 明 顯 下降，特 別 是小微企 業(yè)發(fā) 展。q 例如： 哇哈哈集團(tuán)的考核制度 。 對(duì) 于 風(fēng)險(xiǎn)厭惡 的管理 層 ，可以 選擇 稅收成本 評(píng) 估 標(biāo) 準(zhǔn) 監(jiān) 控稅收 風(fēng)險(xiǎn) ，超 過標(biāo) 準(zhǔn)必 須 及 時(shí) 采取相 應(yīng) 措施 進(jìn) 行 補(bǔ) 救和 處 理。 換 句 話 來 說 ，企 業(yè) 的 負(fù)債 率要控制在40%以內(nèi)才能保 證 企 業(yè) 的正常運(yùn)行 [1]。 2地方財(cái)政對(duì)稅收任務(wù)的要求 ；地方政府政績要求。q商 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 主要是指商 業(yè)銀 行的涉稅行 為 因 未能 正確有效地遵守稅法的相關(guān) 規(guī) 定而 導(dǎo) 致企 業(yè) 未來利益的可能損 失，具體表 現(xiàn)為 企 業(yè) 涉稅行 為 影響 納 稅準(zhǔn)確性的不確定因素。 q [1] European Commission, 2023, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp21～ 22。（三）稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)地方與國家政策的發(fā)布執(zhí)行不完全銜接，企業(yè)無法及時(shí)全面掌握最新的稅收政策；企業(yè)的一些業(yè)務(wù)咨詢、稅務(wù)難題、利益訴求等不能及時(shí)傳達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果企 業(yè) 的 負(fù)債 率 為 40%，那么超出部分就可以作 為應(yīng)對(duì) 企 業(yè) 稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的 資 金 儲(chǔ)備 ，據(jù)此可以 計(jì) 算出企 業(yè) 承擔(dān)稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的能力。 對(duì) 于偏好 風(fēng)險(xiǎn) 的管理 層 ，可以 選擇 最大 風(fēng)險(xiǎn) 能力作 為標(biāo) 準(zhǔn)， 這 里面要 強(qiáng) 調(diào) 累 計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的 計(jì) 算及 貨幣時(shí)間 價(jià) 值 。第 94頁新政策的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控( )月度稅務(wù)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時(shí)間： 年 月 日負(fù)責(zé) 人： 審 核： 制表人：新政策的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控( )月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時(shí)間： 年 月 日負(fù)責(zé) 人： 審 核： 制表人：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施研究人員專業(yè)化 管理信息化稅法跟蹤與案例庫機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理模式作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化溝通機(jī)制“ 三化、三機(jī)制”考評(píng)機(jī)制稅法跟蹤與案例庫機(jī)制第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃1.“營 改增 ”前期稅收安排與 應(yīng)對(duì) 經(jīng)濟(jì) 改革商 業(yè)銀行 應(yīng)對(duì) 稅收策略3. 特殊 業(yè)務(wù) 的稅 務(wù)處 理4. 常 規(guī)業(yè)務(wù)處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動(dòng) 決策與稅收籌劃的 協(xié)調(diào)第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應(yīng)對(duì)q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 1）設(shè)計(jì)發(fā)票q （ 2）廣告發(fā)票q （ 3）展覽發(fā)票q 文化 創(chuàng) 意服 務(wù) ，包括 設(shè)計(jì) 服 務(wù) 、商 標(biāo) 和著作 權(quán)轉(zhuǎn)讓 服 務(wù) 、知識(shí)產(chǎn)權(quán) 服 務(wù) 、 廣告服 務(wù) 和會(huì) 議 展 覽 服 務(wù) 。 試 點(diǎn)方案 規(guī) 定 銷 售 額 500萬作 為 分界點(diǎn)， 銷售 額 小于 500萬的企 業(yè) 可以 選擇 做一般 納 稅人還 是小 規(guī) 模 納 稅人，一旦劃定 為 小 規(guī) 模 納 稅人，稅率就從原來 營業(yè) 稅的 5%，降 為 增 值 稅簡 易征收的稅率 3%，稅 負(fù) 下降超 過 40%. （ 2）大部分一般 納 稅人的稅 負(fù) 因 進(jìn)項(xiàng) 稅 額 抵扣范 圍 增加而普遍下降。當(dāng)然，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的摩托車、汽車和游艇，也仍然僅限于生產(chǎn)經(jīng)營用的部分， 屬于個(gè)人消費(fèi)的（獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人和交際費(fèi)用），仍然不能抵扣 。q 按照批準(zhǔn) 層級(jí) 分 為 ： 經(jīng) 中國人民 銀 行、 銀監(jiān) 會(huì)或者商 務(wù) 部批準(zhǔn)從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的 試 點(diǎn) 納 稅人。 所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 的比例。項(xiàng)目 與 37號(hào)相比，除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額扣除項(xiàng)目中，增加 “ 發(fā)行債券利息 ” 和 “ 車輛購置稅 ” ，增加的。q 企 業(yè) 所得稅：一般稅率 為 25% 。也就是說，根據(jù)新營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，不僅是各類金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品要繳納營業(yè)稅，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣金融商品也屬于營業(yè)稅的征稅范圍，按 “ 金融保險(xiǎn)業(yè)” 稅目征稅。 目前，可以比較明確的是在2023年 1月 1日前，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓解禁股的所得 不需要交納營業(yè)稅 ；第二就是自 2023年 1月 1日起，非金融機(jī)構(gòu)通過上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股根據(jù)新營業(yè)稅條例規(guī)定 需要繳納營業(yè)稅 。 同時(shí)，對(duì)于其他更加復(fù)雜的衍生金融商品象權(quán)證、掉期，如何確定買入價(jià)都是一個(gè)難題，這個(gè)還有待財(cái)政部和國家稅務(wù)總局進(jìn)一步的政策明確。 本例中， B商 業(yè)銀 行 應(yīng) 當(dāng) 選擇 投 資 國 債 。 例如，可以更多地采用商務(wù)會(huì)議的方式招待客戶，這樣所發(fā)生的食宿等費(fèi)用就可以盡可能多地列入會(huì)議費(fèi)，在稅前全額扣除。 假設(shè)：
。 q當(dāng)商業(yè)銀行需要出售資產(chǎn)籌資且有多項(xiàng)資產(chǎn)可供出售選擇時(shí)，在選擇具體出售資產(chǎn)的決策中應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)納稅的影響。q因此商 業(yè)銀 行 對(duì) 持有期限不超 過 一年的上市公司股票 進(jìn) 行出售決策 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng)考 慮 一年以內(nèi)出售所 獲 取的利得的稅收成本因素。因此，對(duì)于金融商品買賣征收營業(yè)稅是否有利于我國資本市場的發(fā)展還有待觀察。 對(duì)于這一問題，大家需要關(guān)注國家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的涉及大小非解禁稅務(wù)問題的最新規(guī)定 。 q 　　這一變化帶給我們最直觀的感觸就是，對(duì)于在上海、深圳證券交易所從事股票買賣、 債券 買賣的 非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人，以及他們從事的封閉式和開放式證券投資基金買賣業(yè)務(wù)，按規(guī)定都需要交納營業(yè)稅 了?；?/融資 /運(yùn)維項(xiàng)目公司公眾BOT項(xiàng)目可能享受的主要稅收優(yōu)惠流 轉(zhuǎn) 稅q 國 際 金融 組織貸 款 項(xiàng) 目，免征 設(shè)備進(jìn) 口增 值 稅；q 公路 經(jīng)營 企 業(yè) 收取的高速公路 車輛 通行 費(fèi) 收入 統(tǒng) 一減按 3% 的稅率征收 營業(yè) 稅q 根據(jù)具體 項(xiàng) 目（行 業(yè) ）可能 獲 得的稅收減免（ 財(cái) 稅 [2023]156號(hào)文）：q 免征增 值 稅政策：再生水、 污 水 處理等 項(xiàng) 目；q 增 值 稅即征即退的政策：以垃圾 為燃料生 產(chǎn) 的 電 力或者 熱 力等 項(xiàng) 目；q 增 值 稅 實(shí) 行即征即退 50% 的政策：光力 /光伏 發(fā)電 等 項(xiàng) 目q 其他；基建 /融資 /運(yùn)維項(xiàng)目公司公眾營業(yè)稅改征增值稅的影響基建 /融資 /運(yùn)維項(xiàng)目公司公眾營 改增后常 見 BOT項(xiàng) 目的流 轉(zhuǎn) 稅 舉 例營業(yè)稅改征增值稅的影響q 短期影響q 已 經(jīng) 建 設(shè) 完成或即將完成的改征增值 稅的 項(xiàng) 目， 銷 售 環(huán)節(jié)繳納 6% 、11%