【正文】 業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險產 生的原因探析q 由于企業(yè)涉稅風險存在于企業(yè)生產經營活動的各個層面，企業(yè)涉稅風險的表現形式也各異，因此導致企業(yè)涉稅風險產生的原因也是相當復雜的。地位不對等溝通不暢通依賴個人關系第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q q 商業(yè)銀行涉稅風險的產生與銀行微觀主體行為有著直接的關系。根據以上分析可以得出以下結論 ：q 企 業(yè) 承擔稅 務風險 的最大限 額 ＝企 業(yè)資產總額 40%－企 業(yè)實際負債 q 如果最后的 結 果小于 0， 則說 明企 業(yè) 不能再承擔 額 外的稅 務風險負 擔。即：涉稅業(yè)務外包。q （ 10）小汽 車發(fā) 票（個稅） 廣告 業(yè) （四）將自 產 或者委托加工的 貨 物用于非增值 稅 應 稅 項 目； 現 在 營 改增后廣告已 經 是增 值 稅 項 目不是非增 值 稅 應 稅 項 目了，當然將自 產產 品用于 產 品宣 傳 不 視 同 銷 售q （ 11）油 費發(fā) 票q （ 12） 辦 公用品q （ 13）固定 資產q （ 14） 設備 、 辦 公家俱等第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應對q “ 營改增 ” 的票據變化q （ 15）鑒證咨詢服務發(fā)票q 鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。 而 對 于一般 納 稅人企 業(yè) ，下游企 業(yè)則 可以直接多抵扣 6%的 進項增 值 稅。q 擴 大 營業(yè) 稅征稅范 圍 ，相 應調 減 營業(yè) 稅等稅收；開征 環(huán) 境保 護 稅；合理 調 整消 費 稅范 圍 和稅率 結 構； 逐步建立健全 綜 合和分 類 相結 合的個人所得稅制度 ；全面改革 資 源稅；研究推 進 房地 產 稅改革； 繼續(xù) 推 進費 改稅； 完善有利于 產業(yè)結 構升 級 和服 務業(yè)發(fā) 展的稅收政策 ；逐步健全地方稅體系， 賦 予省 級 政府適當稅政管理 權 限q 報 告要求q 加快改革 財 稅體制，健全中央和地方 財 力與事 權 相匹配的體制，完善促 進 基本公共服 務 均等化和主體功能區(qū)建 設 的公共 財 政體系，構建地方稅體系，形成有利于 結 構 優(yōu) 化、社會公平的稅收制度 。 試點納稅人提供融資性售后回租服務 ，向承租方收取的有形動產價款本金 ，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。結束執(zhí)行時間： 2023年 12月 31日。 2023年 12月 31日前注冊資本達到 ，自2023年 8月 1日起執(zhí)行； 2023年 1月 1日以后達到注冊資本 億元的，從達到該標準的次月起執(zhí)行 。q 權環(huán)節(jié) 抵免， 進 行可全 額 扣除，成本降低；基建 /融資 /運維項目公司公眾境外 BOT項目常見的稅務安排q 在境外的 BOT項 目。 營業(yè)稅征收政策沒有任何變化q 財稅 [2023]111號文第一條規(guī)定： 對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入 暫免征收營業(yè)稅 。 q （ 4）有價證券的范圍的確定問題。同時，對各種復雜的衍生金融產品的監(jiān)管本身就是一個難題。q在政策允 許 的范 圍 內，商 業(yè)銀 行可以 結 合自身的 戰(zhàn) 略和 經營 需要，適當增加 權 益性投 資 ，同 時獲 取 資產 增 值 收益和免稅收益。 q在其它因素相同的情況下，商業(yè)銀行應該選擇首先出售產生大量可抵減時間性差異的資產，最后出售產生大量應納稅時間性差異的資產。 q 商業(yè)銀行在貸款決策時，就要考慮金融機構往來利息收入免征營業(yè)稅因素。 由此可見，商業(yè)銀行需要精心籌劃和嚴格管理業(yè)務招待費支出q 一方面，需要測算業(yè)務招待費規(guī)模，分解各部門的支出指標，盡可能將其控制在限額標準以內；q 另一方面，通過其它費用支出代替業(yè)務招待費。 因此 A債 券的稅后收益率 = [5％ （ 1—25 ％） ] = ％ 低于國 債 的稅后收益率 4％（國 債 利息收入免稅）。這一規(guī)定只是針對股票、債券，由于新會計準則的頒布實施，股票、債券買入成本的確定發(fā)生了變化。對于這些非金融機構在證券交易所轉讓解禁股是否需要繳納營業(yè)稅的問題，成為大家關注的焦點。 q 　　從新、舊營業(yè)稅條例的表述上看，最大的變化點就在于將金融商品買賣營業(yè)稅的 征稅主體從金融機構擴大到所有的納稅人 。q 其他：q 城市 維護 建 設 稅q 教育 費 附加及地方教育 費 附加q 印花稅等BOT項目各參與的稅務處理境內金融機構項目公司融資BOT項目各參與的稅務處理境外金融機構項目公司融資境外金融機構q 流 轉 稅q 營業(yè) 稅：需就利息收入 繳納 5% 的 營業(yè)稅q 預 提所得稅：q 一般需就利息收入 繳納 10% 的 預 提所得稅；根據適用的稅收 協 定， 預 提稅率有可能降低；q 國 際 金融 組織 向中國政府和居民企 業(yè)提供 優(yōu) 惠 貸 款取得的利息所得可免征所得稅（企 業(yè) 所得稅 實 施條例第 91條）q 其他：q 城市 維護 建 設 稅q 教育 費 附加及地方教育 費 附加q 印花稅等BOT項目各參與的稅務處理運營管理機構項目公司運 營 管理、咨 詢 、技 術 支持等服 務運 營 管理機構q 流 轉 稅q 增 值 稅：提供研 發(fā) 和技 術 服 務 、信息技 術 服 務 、咨 詢 服 務 等需按照 6% 的稅率 繳納 增 值 稅；q 營業(yè) 稅：提供未 納 入增 值 稅 試 點 納 稅范 圍 的服 務 ，仍按照原 規(guī) 定 繳納營業(yè)稅。承租方向出租方出售資產時開具發(fā)票，作為出租方銷售額扣除的合法有效憑證。（三）超稅負即征即退 對增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政一。q 融 資 性售后回租，是指承租方以融 資為 目的，將 資產 出售 給從事融 資 租 賃業(yè)務 的企 業(yè) 后，又將 該資產 租回的 業(yè)務 活 動 ?！?　營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項? 也就是說，從 8月 1日起，增值稅一般納稅人購入應征消費稅的摩托車、汽車和游艇，取得的進項稅額可以抵扣。（ 1）小 規(guī) 模 納 稅人的稅 負 明 顯 下降，特 別 是小微企 業(yè)發(fā) 展。q 例如： 哇哈哈集團的考核制度 。 對 于 風險厭惡 的管理 層 ，可以 選擇 稅收成本 評 估 標 準 監(jiān) 控稅收 風險 ，超 過標 準必 須 及 時 采取相 應 措施 進 行 補 救和 處 理。 換 句 話 來 說 ，企 業(yè) 的 負債 率要控制在40%以內才能保 證 企 業(yè) 的正常運行 [1]。 2地方財政對稅收任務的要求 ；地方政府政績要求。q商 業(yè)銀 行涉稅 風險 主要是指商 業(yè)銀 行的涉稅行 為 因 未能 正確有效地遵守稅法的相關 規(guī) 定而 導 致企 業(yè) 未來利益的可能損 失，具體表 現為 企 業(yè) 涉稅行 為 影響 納 稅準確性的不確定因素。 q [1] European Commission, 2023, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp21～ 22。（三）稅企關系風險地方與國家政策的發(fā)布執(zhí)行不完全銜接，企業(yè)無法及時全面掌握最新的稅收政策；企業(yè)的一些業(yè)務咨詢、稅務難題、利益訴求等不能及時傳達給稅務機關。如果企 業(yè) 的 負債 率 為 40%，那么超出部分就可以作 為應對 企 業(yè) 稅 務風險 的 資 金 儲備 ，據此可以 計 算出企 業(yè) 承擔稅 務風險 的能力。 對 于偏好 風險 的管理 層 ，可以 選擇 最大 風險 能力作 為標 準， 這 里面要 強 調 累 計風險 的 計 算及 貨幣時間 價 值 。第 94頁新政策的搜集、運用與監(jiān)控( )月度稅務文件搜集執(zhí)行內控表 填表時間： 年 月 日負責 人： 審 核： 制表人：新政策的搜集、運用與監(jiān)控( )月度財務會計文件搜集執(zhí)行內控表 填表時間： 年 月 日負責 人： 審 核： 制表人：風險應對措施研究人員專業(yè)化 管理信息化稅法跟蹤與案例庫機制風險應對管理模式作業(yè)標準化溝通機制“ 三化、三機制”考評機制稅法跟蹤與案例庫機制第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃1.“營 改增 ”前期稅收安排與 應對 經濟 改革商 業(yè)銀行 應對 稅收策略3. 特殊 業(yè)務 的稅 務處 理4. 常 規(guī)業(yè)務處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動 決策與稅收籌劃的 協調第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應對q “ 營改增 ” 的票據變化q （ 1）設計發(fā)票q （ 2）廣告發(fā)票q （ 3）展覽發(fā)票q 文化 創(chuàng) 意服 務 ，包括 設計 服 務 、商 標 和著作 權轉讓 服 務 、知識產權 服 務 、 廣告服 務 和會 議 展 覽 服 務 。 試 點方案 規(guī) 定 銷 售 額 500萬作 為 分界點， 銷售 額 小于 500萬的企 業(yè) 可以 選擇 做一般 納 稅人還 是小 規(guī) 模 納 稅人，一旦劃定 為 小 規(guī) 模 納 稅人，稅率就從原來 營業(yè) 稅的 5%，降 為 增 值 稅簡 易征收的稅率 3%，稅 負 下降超 過 40%. （ 2）大部分一般 納 稅人的稅 負 因 進項 稅 額 抵扣范 圍 增加而普遍下降。當然，可以抵扣進項稅的摩托車、汽車和游艇，也仍然僅限于生產經營用的部分， 屬于個人消費的（獎勵個人和交際費用），仍然不能抵扣 。q 按照批準 層級 分 為 ： 經 中國人民 銀 行、 銀監(jiān) 會或者商 務 部批準從事融 資 租 賃業(yè)務 的 試 點 納 稅人。 所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用 的比例。項目 與 37號相比，除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務銷售額扣除項目中，增加 “ 發(fā)行債券利息 ” 和 “ 車輛購置稅 ” ，增加的。q 企 業(yè) 所得稅：一般稅率 為 25% 。也就是說，根據新營業(yè)稅條例實施細則的規(guī)定，不僅是各類金融機構買賣金融商品要繳納營業(yè)稅，非金融機構和個人買賣金融商品也屬于營業(yè)稅的征稅范圍，按 “ 金融保險業(yè)” 稅目征稅。 目前，可以比較明確的是在2023年 1月 1日前，非金融機構轉讓解禁股的所得 不需要交納營業(yè)稅 ；第二就是自 2023年 1月 1日起，非金融機構通過上海、深圳證券交易所轉讓解禁股根據新營業(yè)稅條例規(guī)定 需要繳納營業(yè)稅 。 同時，對于其他更加復雜的衍生金融商品象權證、掉期，如何確定買入價都是一個難題，這個還有待財政部和國家稅務總局進一步的政策明確。 本例中， B商 業(yè)銀 行 應 當 選擇 投 資 國 債 。 例如，可以更多地采用商務會議的方式招待客戶，這樣所發(fā)生的食宿等費用就可以盡可能多地列入會議費，在稅前全額扣除。 假設：
。 q當商業(yè)銀行需要出售資產籌資且有多項資產可供出售選擇時，在選擇具體出售資產的決策中應當考慮其對納稅的影響。q因此商 業(yè)銀 行 對 持有期限不超 過 一年的上市公司股票 進 行出售決策 時 ， 應 當考 慮 一年以內出售所 獲 取的利得的稅收成本因素。因此，對于金融商品買賣征收營業(yè)稅是否有利于我國資本市場的發(fā)展還有待觀察。 對于這一問題，大家需要關注國家稅務總局后續(xù)頒布的涉及大小非解禁稅務問題的最新規(guī)定 。 q 　　這一變化帶給我們最直觀的感觸就是，對于在上海、深圳證券交易所從事股票買賣、 債券 買賣的 非金融機構和個人，以及他們從事的封閉式和開放式證券投資基金買賣業(yè)務，按規(guī)定都需要交納營業(yè)稅 了?；?/融資 /運維項目公司公眾BOT項目可能享受的主要稅收優(yōu)惠流 轉 稅q 國 際 金融 組織貸 款 項 目，免征 設備進 口增 值 稅；q 公路 經營 企 業(yè) 收取的高速公路 車輛 通行 費 收入 統(tǒng) 一減按 3% 的稅率征收 營業(yè) 稅q 根據具體 項 目（行 業(yè) ）可能 獲 得的稅收減免（ 財 稅 [2023]156號文）：q 免征增 值 稅政策：再生水、 污 水 處理等 項 目；q 增 值 稅即征即退的政策：以垃圾 為燃料生 產 的 電 力或者 熱 力等 項 目；q 增 值 稅 實 行即征即退 50% 的政策：光力 /光伏 發(fā)電 等 項 目q 其他；基建 /融資 /運維項目公司公眾營業(yè)稅改征增值稅的影響基建 /融資 /運維項目公司公眾營 改增后常 見 BOT項 目的流 轉 稅 舉 例營業(yè)稅改征增值稅的影響q 短期影響q 已 經 建 設 完成或即將完成的改征增值 稅的 項 目， 銷 售 環(huán)節(jié)繳納 6% 、11%