【正文】 q 商業(yè)銀行在貸款決策時(shí)，就要考慮金融機(jī)構(gòu)往來利息收入免征營(yíng)業(yè)稅因素。 q而實(shí)際工作中，商業(yè)銀行對(duì)于呆壞賬的一貫做法是采取計(jì)提全額準(zhǔn)備的方式掛賬，只有在法院判決、債務(wù)重組等情況下才會(huì)終止確認(rèn)債權(quán)，很少主動(dòng)核銷債權(quán)。如何選擇資產(chǎn)出售q由于 A、 B兩項(xiàng)債券投資屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，出售與否不會(huì)影響該銀行的當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)q因此 決策中我們只需要考慮現(xiàn)金流一個(gè)因素如何選擇資產(chǎn)出售 下面我們來計(jì)算比較出售 A債券與出售 B債券的稅后現(xiàn)金流：q出售 A債券的稅后現(xiàn)金流 =（ ） 25％ =q出售 B債券的稅后現(xiàn)金流 =（ ） 25％ =q　　通過比較我們發(fā)現(xiàn)，表面上，出售 A債券與出售 B債券的現(xiàn)金流一致，但是經(jīng)過稅收調(diào)整后，出售 B債券的現(xiàn)金流高于出售 A債券的現(xiàn)金流。 q在其它因素相同的情況下，商業(yè)銀行應(yīng)該選擇首先出售產(chǎn)生大量可抵減時(shí)間性差異的資產(chǎn)，最后出售產(chǎn)生大量應(yīng)納稅時(shí)間性差異的資產(chǎn)。 由此可見，商業(yè)銀行需要精心籌劃和嚴(yán)格管理業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出q 一方面，需要測(cè)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)模，分解各部門的支出指標(biāo)，盡可能將其控制在限額標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)；q 另一方面，通過其它費(fèi)用支出代替業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅務(wù)籌劃案例：q已知 B商 業(yè)銀 行某一 納 稅年度 營(yíng)業(yè) 收入為 100億 元， 計(jì) 算在不同情況下 該銀 行的允 許 稅前扣除的 業(yè)務(wù) 招待 費(fèi) 。q對(duì)商業(yè)銀行而言，公益性捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)由原先的年度應(yīng)納稅所得額 ％提高到年度利潤(rùn)總額的 12％。q在政策允 許 的范 圍 內(nèi)，商 業(yè)銀 行可以 結(jié) 合自身的 戰(zhàn) 略和 經(jīng)營(yíng) 需要，適當(dāng)增加 權(quán) 益性投 資 ，同 時(shí)獲 取 資產(chǎn) 增 值 收益和免稅收益。 因此 A債 券的稅后收益率 = [5％ （ 1—25 ％） ] = ％ 低于國(guó) 債 的稅后收益率 4％（國(guó) 債 利息收入免稅）。q在名 義 利率相同的情況下，各商 業(yè)銀 行的 實(shí)際 稅 負(fù) 水平存在不小的差異，其中一個(gè)很重要的原因是 免稅收入占利 潤(rùn) 的比重 不同。 第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q4. 常規(guī)業(yè)務(wù)處理的稅收籌劃q銀 行 業(yè) 是稅 負(fù) 水平 較 高的行 業(yè) 之一，稅收在商 業(yè)銀 行 總 成本中占 較 大比重。同時(shí)，對(duì)各種復(fù)雜的衍生金融產(chǎn)品的監(jiān)管本身就是一個(gè)難題。這一規(guī)定只是針對(duì)股票、債券，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，股票、債券買入成本的確定發(fā)生了變化。 q （ 7）由于金融商品買賣是差額繳納營(yíng)業(yè)稅，如何計(jì)算差額，盈虧是否能相抵都是需要明確的問題。 q （ 6）其他金融商品的范圍。 q （ 4）有價(jià)證券的范圍的確定問題。對(duì)于這些非金融機(jī)構(gòu)在證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅的問題，成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)。 q （ 3） 上市公司公開發(fā)行的股票屬于有價(jià)證券 。 該政策規(guī)定沒有作廢，目前仍在執(zhí)行。 營(yíng)業(yè)稅征收政策沒有任何變化q 財(cái)稅 [2023]111號(hào)文第一條規(guī)定： 對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入 暫免征收營(yíng)業(yè)稅 。 q 　　從新、舊營(yíng)業(yè)稅條例的表述上看，最大的變化點(diǎn)就在于將金融商品買賣營(yíng)業(yè)稅的 征稅主體從金融機(jī)構(gòu)擴(kuò)大到所有的納稅人 。 因此，企業(yè)取得的貼現(xiàn)利息收入，應(yīng)按 “ 金融保險(xiǎn)業(yè) ” 繳納營(yíng)業(yè)稅。 （《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋 (試行稿 )〉的通知》 (國(guó)稅發(fā)〔1993〕 149號(hào)） ，因未到期對(duì)方付了一筆貼現(xiàn)利息，這筆利息是否繳營(yíng)業(yè)稅？q 答：《中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法〉的通知》（銀發(fā) [1997]216號(hào)）規(guī)定，本辦法所稱貼現(xiàn)系指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)的票據(jù)行為，是金融機(jī)構(gòu)向持票人融通資金的一種方式。q 權(quán)環(huán)節(jié) 抵免， 進(jìn) 行可全 額 扣除，成本降低；基建 /融資 /運(yùn)維項(xiàng)目公司公眾境外 BOT項(xiàng)目常見的稅務(wù)安排q 在境外的 BOT項(xiàng) 目。q 其他：q 城市 維護(hù) 建 設(shè) 稅q 教育 費(fèi) 附加及地方教育 費(fèi) 附加q 印花稅等BOT項(xiàng)目各參與的稅務(wù)處理境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)項(xiàng)目公司融資BOT項(xiàng)目各參與的稅務(wù)處理境外金融機(jī)構(gòu)項(xiàng)目公司融資境外金融機(jī)構(gòu)q 流 轉(zhuǎn) 稅q 營(yíng)業(yè) 稅：需就利息收入 繳納 5% 的 營(yíng)業(yè)稅q 預(yù) 提所得稅：q 一般需就利息收入 繳納 10% 的 預(yù) 提所得稅；根據(jù)適用的稅收 協(xié) 定， 預(yù) 提稅率有可能降低；q 國(guó) 際 金融 組織 向中國(guó)政府和居民企 業(yè)提供 優(yōu) 惠 貸 款取得的利息所得可免征所得稅（企 業(yè) 所得稅 實(shí) 施條例第 91條）q 其他：q 城市 維護(hù) 建 設(shè) 稅q 教育 費(fèi) 附加及地方教育 費(fèi) 附加q 印花稅等BOT項(xiàng)目各參與的稅務(wù)處理運(yùn)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)項(xiàng)目公司運(yùn) 營(yíng) 管理、咨 詢 、技 術(shù) 支持等服 務(wù)運(yùn) 營(yíng) 管理機(jī)構(gòu)q 流 轉(zhuǎn) 稅q 增 值 稅：提供研 發(fā) 和技 術(shù) 服 務(wù) 、信息技 術(shù) 服 務(wù) 、咨 詢 服 務(wù) 等需按照 6% 的稅率 繳納 增 值 稅；q 營(yíng)業(yè) 稅：提供未 納 入增 值 稅 試 點(diǎn) 納 稅范 圍 的服 務(wù) ，仍按照原 規(guī) 定 繳納營(yíng)業(yè)稅。q 其他q 印花稅q 房產(chǎn)稅q 土地使用稅q 關(guān)稅等基建 /融資 /運(yùn)維項(xiàng)目公司公眾BOT項(xiàng)目各參與方的稅務(wù)處理私人部門項(xiàng)目公司投資私人部 門BOT項(xiàng)目各參與的稅務(wù)處理工程承包商q 流 轉(zhuǎn) 稅：q 提供建筑 業(yè)勞務(wù) 按照 3% 稅率征收營(yíng)業(yè) 稅，其 營(yíng)業(yè)額應(yīng) 當(dāng)包括工程所用原材料、 設(shè)備 及其他物 資 和 動(dòng) 力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建 設(shè) 方提供的設(shè)備 的價(jià)款。q 期末（一次性進(jìn)行賬務(wù)處理）：q 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）q 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）建造 運(yùn)營(yíng) 轉(zhuǎn)移（ BOT）安排金融機(jī)構(gòu) 私營(yíng)部門公共部門 /政府公眾OM運(yùn)營(yíng)商工程承包商 項(xiàng)目公司債權(quán) 股 權(quán)基建 /EPC合同BOT/特 許權(quán)許 可 證運(yùn) 營(yíng)維護(hù)協(xié)議在固定年限內(nèi)提供公共服 務(wù) 并收取 費(fèi) 用項(xiàng) 目批準(zhǔn)典型的 BOT項(xiàng) 目 結(jié) 構(gòu)及參與方BOT項(xiàng)目各參與方的稅務(wù)處理項(xiàng)目公司q 企業(yè)所得稅： 25%；根據(jù)具體項(xiàng)目可能獲得稅收減免。 2023年 12月 31日前注冊(cè)資本達(dá)到 ，自2023年 8月 1日起執(zhí)行； 2023年 1月 1日以后達(dá)到注冊(cè)資本 億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行 。承租方向出租方出售資產(chǎn)時(shí)開具發(fā)票，作為出租方銷售額扣除的合法有效憑證。 按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局 2023年第 13號(hào)）規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 沒扣除本金 。結(jié)束執(zhí)行時(shí)間： 2023年 12月 31日。（三）超稅負(fù)即征即退 對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政一。（ 4） 融 資 性售后回租服 務(wù) 中向承租方收取的有形 動(dòng)產(chǎn) 價(jià)款本金，以承租方開具的 發(fā) 票 為 合法有效憑 證 。否 則 ，不得扣除。 試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù) ，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金 ，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。q 融 資 性售后回租，是指承租方以融 資為 目的，將 資產(chǎn) 出售 給從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的企 業(yè) 后，又將 該資產(chǎn) 租回的 業(yè)務(wù) 活 動(dòng) 。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 對(duì)銀 行準(zhǔn)入 發(fā) 生 變 化q允 許 私有 資 本 進(jìn) 入 銀 行 業(yè) 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn) 的主要方式 真研究稅法，用足稅收政策q金融行 業(yè) 最新稅收 優(yōu) 惠政策文件第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q3. 特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理題q （一）概念和征稅范圍q 有形 動(dòng)產(chǎn) 融 資 租 賃 ，是指具有融 資 性 質(zhì) 和所有 權(quán)轉(zhuǎn) 移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn) 租 賃業(yè)務(wù) 活 動(dòng) 。加快房地 產(chǎn) 稅立法并適 時(shí) 推 進(jìn) 改革，加快資 源稅改革，推 動(dòng)環(huán) 境保 護(hù)費(fèi) 改稅第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 按照 統(tǒng) 一稅制、公平稅 負(fù) 、促 進(jìn) 公平 競(jìng) 爭(zhēng)的原 則 ，加強(qiáng) 對(duì) 稅收 優(yōu) 惠特 別 是區(qū)域稅收 優(yōu) 惠政策的 規(guī) 范管理。q 擴(kuò) 大 營(yíng)業(yè) 稅征稅范 圍 ，相 應(yīng)調(diào) 減 營(yíng)業(yè) 稅等稅收；開征 環(huán) 境保 護(hù) 稅；合理 調(diào) 整消 費(fèi) 稅范 圍 和稅率 結(jié) 構(gòu)； 逐步建立健全 綜 合和分 類 相結(jié) 合的個(gè)人所得稅制度 ；全面改革 資 源稅；研究推 進(jìn) 房地 產(chǎn) 稅改革； 繼續(xù) 推 進(jìn)費(fèi) 改稅； 完善有利于 產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)升 級(jí) 和服 務(wù)業(yè)發(fā) 展的稅收政策 ；逐步健全地方稅體系， 賦 予省 級(jí) 政府適當(dāng)稅政管理 權(quán) 限q 報(bào) 告要求q 加快改革 財(cái) 稅體制，健全中央和地方 財(cái) 力與事 權(quán) 相匹配的體制，完善促 進(jìn) 基本公共服 務(wù) 均等化和主體功能區(qū)建 設(shè) 的公共 財(cái) 政體系，構(gòu)建地方稅體系，形成有利于 結(jié) 構(gòu) 優(yōu) 化、社會(huì)公平的稅收制度 ?！?　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)? 也就是說，從 8月 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)入應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 問題 ： 購(gòu) 入 — 自用 — 不可抵 — 租入 — 可抵 有鼓勵(lì) 納 稅人租 賃應(yīng) 征消 費(fèi) 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇使用之嫌。（ 1）服 務(wù)業(yè) 出口的 發(fā) 展（ 2）出口 產(chǎn) 品 競(jìng) 爭(zhēng)能力得到了加強(qiáng) （ 3） TPP(跨太平洋伙伴關(guān)系 協(xié) 定 ） TTIP(跨大西洋 貿(mào)易區(qū) 協(xié) 定 ） PSA(多 邊產(chǎn)業(yè)協(xié) 定 議 ）日歐 經(jīng)濟(jì) 伙伴關(guān)系 協(xié)定 ）都超越 WTO .(4 )上海自由 貿(mào) 易區(qū) (5)天津自 貿(mào) 區(qū)營(yíng)改增的機(jī)遇 、研發(fā)。 而 對(duì) 于一般 納 稅人企 業(yè) ，下游企 業(yè)則 可以直接多抵扣 6%的 進(jìn)項(xiàng)增 值 稅。（ 1）小 規(guī) 模 納 稅人的稅 負(fù) 明 顯 下降，特 別 是小微企 業(yè)發(fā) 展。將發(fā)票變成小規(guī)模企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)發(fā)票（ 3%）代替租賃房屋發(fā)票。q *咨詢服務(wù)， 是指 提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收 、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù) 運(yùn)作和流程管理 等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。q （ 10）小汽 車發(fā) 票（個(gè)稅） 廣告 業(yè) （四）將自 產(chǎn) 或者委托加工的 貨 物用于非增值 稅 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目； 現(xiàn) 在 營(yíng) 改增后廣告已 經(jīng) 是增 值 稅 項(xiàng) 目不是非增 值 稅 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目了，當(dāng)然將自 產(chǎn)產(chǎn) 品用于 產(chǎn) 品宣 傳 不 視 同 銷 售q （ 11）油 費(fèi)發(fā) 票q （ 12） 辦 公用品q （ 13）固定 資產(chǎn)q （ 14） 設(shè)備 、 辦 公家俱等第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營(yíng)改增 ” 前期稅收安排與應(yīng)對(duì)q “ 營(yíng)改增 ” 的票據(jù)變化q （ 15）鑒證咨詢服務(wù)發(fā)票q 鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。q 例如： 哇哈哈集團(tuán)的考核制度 。q 問題：（ 1）稅收規(guī)劃與我有關(guān)系嗎？（ 2）怎樣才能與我有關(guān) ?（ 3）關(guān)注涉稅風(fēng)險(xiǎn)才是第一要?jiǎng)?wù)嗎？第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 q 【案例 14】【 為 老板兒子留學(xué) 進(jìn) 行的避稅 規(guī) 劃】 請(qǐng) 稅 務(wù)顧問 方式q 【籌劃成本超 過 籌劃收益】第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q對(duì)于老板來說，就一個(gè)方案，無(wú)比較優(yōu)勢(shì)，考核無(wú)從談起。（ 2）食堂買進(jìn)月餅作為原料。即：涉稅業(yè)務(wù)外包。 對(duì) 于 風(fēng)險(xiǎn)厭惡 的管理 層 ，可以 選擇 稅收成本 評(píng) 估 標(biāo) 準(zhǔn) 監(jiān) 控稅收 風(fēng)險(xiǎn) ，超 過標(biāo) 準(zhǔn)必 須 及 時(shí) 采取相 應(yīng) 措施 進(jìn) 行 補(bǔ) 救和 處 理。 這 個(gè) 值 與 銀 行 納 稅 評(píng) 估 風(fēng)險(xiǎn) 控制體系指標(biāo)總額進(jìn) 行比 較 ，取兩者之中的最小者 為 合理的 預(yù) 警指 標(biāo) 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 承受能力是 銀 行持 續(xù) 五年累 計(jì) 的準(zhǔn)確 納 稅即按稅收成本 預(yù) 算 標(biāo) 準(zhǔn)與 納 稅 評(píng) 估 風(fēng)險(xiǎn) 控制體系 標(biāo) 準(zhǔn)的差 額 。根據(jù)以上分析可以得出以下結(jié)論 ：q 企 業(yè) 承擔(dān)稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的最大限 額 ＝企 業(yè)資產(chǎn)總額 40%－企 業(yè)實(shí)際負(fù)債 q 如果最后的 結(jié) 果小于 0， 則說 明企 業(yè) 不能再承擔(dān) 額 外的稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù) 擔(dān)。 換 句 話 來 說 ，企 業(yè) 的 負(fù)債 率要控制在40%以內(nèi)才能保 證 企 業(yè) 的正常運(yùn)行 [1]。凡在此之前的 規(guī) 定與本通知不一致的，一律以本通知 為 準(zhǔn)。q 案例 6：【招待局 長(zhǎng) 的 費(fèi) 用是不允 許 扣除的】q 案例 7：【會(huì) 計(jì) 與稅收的差異，沒按新政策 調(diào) 整受 處罰 】q 國(guó)稅函【 2023】 828號(hào)q結(jié)論 ： 決策； 簽訂 ； 計(jì)處 理； 對(duì) 稱都造成了企 業(yè) 涉稅 風(fēng)險(xiǎn)第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制