【正文】 ，每年都可以確定一個涉及全部稅種的 W值 。同 時 包括了貨幣時間 價 值 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 從銀行整體來看，銀行的稅務風險承擔水平要受到銀行總債務水平，以及檢查概率和檢查準確率等因素的影響，按照上面的檢查概率 5%，檢查準確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，假設總稅務風險負擔為 6000萬元，則其可承擔的當期發(fā)生的稅務風險為 :6000/（ 1++ ）＝ 萬元。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 假設檢查概率為 5%，檢查準確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，企業(yè)承擔的最大稅務風險負擔為 6000萬元，那么企業(yè)最初的稅務風險為多少？q 從單個銀行來看，如果單個銀行被檢查出來，不受檢查概率和檢查準確率影響，則其偷稅額發(fā)生在一個年度，而且是下一年就被檢查出來，可以承擔當期發(fā)生的稅務風險的最大限度為： 6000/(1++)=3566萬元；如果第三年被檢查出來，則可以承擔當期發(fā)生的稅務風險的最大限度為： 6000/(1++)=3217萬元。也就是說 ，當企 業(yè)發(fā) 生稅 務風險時 ，企 業(yè) 最多可以將拿出6000萬元 資產 來 應對 稅 務風險 ，再到 銀 行借 6000萬元來 維 持正常的生 產經(jīng)營 。如果企 業(yè) 的 負債 率 為 40%，那么超出部分就可以作 為應對 企 業(yè) 稅 務風險 的 資 金 儲備 ，據(jù)此可以 計 算出企 業(yè) 承擔稅 務風險 的能力。一般來 說 ，在工業(yè) 企 業(yè) ，用來反映 長 期 償債 能力的股 東權 益比率平均要達到 60%。此前因與本通知 規(guī) 定不一致 而已征的稅款不再退 還 ，未征稅款不再 補 征 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè) 涉稅 風險預 警和內部控制機制不健全q （ 2）稅收遵從成本的管理缺位q （ 3）尚未建立起涉稅 風險預 警體系 q （ 4）缺乏定期 檢查 和 評 估制度第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險 的外部 誘 因 設計 存在不合理和不完善之 處 ， 誘發(fā) 稅 務風險 的 產 生 （【 案例 9】 財 稅【 2023】 16號 本通知自 2023年 1月 1日起 執(zhí) 行。法院一審判處有期徒刑 4年。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 業(yè)銀 行涉稅 風險 的內在根源q 業(yè)銀 行稅 務 管理缺乏相 應 的 崗 位及 職 能定位q 案例 4：【某商 業(yè)銀 行， 領導 決策用物 業(yè)費 用代替房租】q 案例 5：【未得到土地，但卻 繳納 了土地使用稅】q （ 財 稅 [2023]186號） 規(guī) 定： 第二條關于有 償 取得土地使用 權 城 鎮(zhèn) 土地使用稅 納 稅 義務發(fā) 生 時間問題 ， 規(guī) 定如下：以出 讓 或 轉讓 方式有 償 取得土地使用 權 的， 應 由受讓 方從合同 約 定交付土地 時間 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅；合同未 約 定交付土地 時間 的， 由受 讓 方從合同 簽訂 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅。 缺乏對稅務管理的認知 ，沒有相應的崗位及人員及職能的定位， 不能整體協(xié)調稅收事宜。稅企關系更多是依靠企業(yè)財務人員與稅務機關主管人員或領導的個人感情關系，若稅務機關負責人更換，需重新建立稅企關系。（三）稅企關系風險地方與國家政策的發(fā)布執(zhí)行不完全銜接，企業(yè)無法及時全面掌握最新的稅收政策；企業(yè)的一些業(yè)務咨詢、稅務難題、利益訴求等不能及時傳達給稅務機關。稅務監(jiān)督 風險（一）內部風險（二）外部風險稅收政策風險 稅收環(huán)境風險1稅 收政策跟蹤風險；稅收政策遵從風險。銀行仍然將稅務風險的識別局限于財務部門，無法將稅務風險的防范和控制貫穿于整個業(yè)務過程。 財務人員 風險公司決策 層風險業(yè)務人員不了解稅法； 主觀意愿上的不遵從。 戰(zhàn)略投資 風險 關聯(lián)交易 風險 … …其他 （一）內部風險人員行為管理人員風險公司決策層對稅收法規(guī)重視程度不夠。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制企 業(yè) 稅收 風險1內部風險2外部風險3稅企關系風險（一）內部風險業(yè)務流程風險……內部風險內控監(jiān)控風險 人員風險 1．財務人員風險2．業(yè)務人員風險3．公司決策層風險人員行為管理業(yè)務流程風險未按照獨立交易原則的關聯(lián)方業(yè)務往來，將會面臨稅務機關按照合理方法調整的風險。 稅收法律制度及政策是否完善與復雜 、 執(zhí)法人員素質及寬嚴程度 、 企業(yè)涉稅業(yè)務活動 、 企業(yè)管理制度及人員素質 等都會對企業(yè)納稅活動造成影響。 風險 的危害程度 進 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù)稅 務風險 危害程度的高低、是否具有可 監(jiān) 控性，以及 對 企 業(yè) 的影響程度來 進 行劃分，可以分 為 ： 一般性稅 務風險 、致命性稅 務風險 、介于二者之 間 的稅 務風險 。 q [1] European Commission, 2023, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp21～ 22。 與此相 對應 ，從 納 稅人遵從的角度來 說 ， 應 包括四個方面基本要求，一是按 規(guī) 定注冊，二是及 時 申 報 ，三是按期 納 稅，四是準確申 報 [1]。那么按照 這 一定 義 ，涉稅 風險 控制 則主要是指 對 企 業(yè) 內部因素的控制?？梢钥闯?， “風險 ”實際 上就是一種不確定性，而且 還 可能 帶 來某種 損 失。遼寧省建設銀行涉稅風險管控與稅收籌劃主講人：朱克實博士課程提綱q 第一 講 商 業(yè)銀 行涉稅 風險 與 風險 控制 業(yè)銀 行涉稅 風險 的內涵及形式 業(yè)銀 行涉稅 風險產 生的原因探析 業(yè)銀 行涉稅 風險 的相關 測 定 業(yè)銀 行涉稅 風險 的 規(guī) 避與控制q 第二 講 商 業(yè)銀 行的稅收籌劃與制度 創(chuàng) 新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新q 第三 講 商 業(yè)銀 行的稅收籌劃 1.“營 改增 ”前期安排與 應對 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀 行 應對 稅收策略 業(yè)務 的稅 務處 理 規(guī)業(yè)務處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動 決策與稅收籌劃的 協(xié)調引言q 【案例 1】某上市公司在 2023年稅 務 稽 查時 ，被 查 出其建筑業(yè)營業(yè) 稅按 5% 繳納 ， 結 果按征管法只能退三年的多 繳納 的2% 的 營業(yè) 稅，造成多 繳 3000多萬元稅款無法退回，致使其年薪 120萬元的 財務總監(jiān) 離 職 ！ 問題 ：涉稅 風險 怎 樣 控制？q 【案例 2】 違約 金的涉稅 風險 分析 開 發(fā) 商 賣 房 違約 交房，支付巨 額違約 金 400萬元的思考？q 問題 ： 規(guī) 劃 嗎 ？ 偷 稅？ 羅 奇花異草，奇石、假古懂有什么不同？ 是否有 風險 ？q 【案例 3】 為 老板個人所得稅 進 行的 規(guī) 劃 將老板的個人收入拆分 為 工 資 薪金及稿 費q 問題 ： ! 術 不精怎么 辦 ？第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險 的內涵及形式 業(yè)銀 行涉稅 風險產 生的原因探析 業(yè)銀 行涉稅 風險監(jiān) 控體系與涉稅 風險 的相關 測 量 業(yè)銀 行涉稅 風險 的 規(guī) 避與控制 風險 ？第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險 的內涵及形式q 業(yè) 涉稅 風險 的內涵q 風險 就是 “結 果的不確定性 變 化 ”[1]。 1895年，美國學者海斯從 經(jīng)濟 學角度 對 “風險 ”進 行了定 義 ， 認為 所 謂風險 就是“損 失 發(fā) 生的可能性 ”。q 對 于稅 務風險 ， Michael Carmody (2023)認為 ，稅 務風險是一種不確定性，來自內部和外部兩方面因素， 而外部因素是企 業(yè) 不可控制的 。q [1] C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGrawHill, International Editions, pp4.第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 業(yè)銀 行涉稅 風險 的內涵q 歐盟稅 務風險 管理指 導規(guī) 范（ 2023）指出，稅 務 機關稅 務風險 可以分 為 下面四種，即： 注冊 風險 、及 時 申 報風險 、按期 納 稅 風險 和準確申 報風險 。q商 業(yè)銀 行涉稅 風險 主要是指商 業(yè)銀 行的涉稅行 為 因 未能 正確有效地遵守稅法的相關 規(guī) 定而 導 致企 業(yè) 未來利益的可能損 失，具體表 現(xiàn)為 企 業(yè) 涉稅行 為 影響 納 稅準確性的不確定因素。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險 的具體表 現(xiàn) 形式 風險 的內容 進 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù)稅 務風險 的具體內容及表 現(xiàn) 來進 行劃分，具體分 為 稅 務時 限 風險 、稅收 負 擔 風險、稅收遵從成本 風險 、信譽 損 失 風險 等 風險 的性 質進 行的分 類這 種分 類 方式主要是根據(jù) 導 致稅 務風險產 生的 納 稅人涉稅行 為 性 質進 行的劃分，具體分 為 非主 觀 故意的稅 務風險 和主 觀 故意的稅 務風險 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險產 生的原因探析q 由于企業(yè)涉稅風險存在于企業(yè)生產經(jīng)營活動的各個層面，企業(yè)涉稅風險的表現(xiàn)形式也各異，因此導致企業(yè)涉稅風險產生的原因也是相當復雜的。下面主要從內部、外部和稅企關系三個方面對企業(yè)涉稅風險的根源進行探究。并購過程中，缺乏對稅收風險的 統(tǒng)籌 考慮，并購后雖然經(jīng)營業(yè)績較高，但稅務風險出現(xiàn)的 概率 和稅務 成本 將逐步凸顯 。 專業(yè)素質不足；責任心不強或職業(yè)道德素質不高；一人多崗，無法精細化管理；財務人員在崗時間短、交接不到位。業(yè)務人員風險 （一）內部風險人員行為管理內控監(jiān)控風險聘請的稅務中介機構 能力參差不齊 以及 各單位對稅務中介機構 約束機制 不健全，存在代理涉稅風險。風險識別 風險咨詢外包 風險 尚未建立完備的 內部稅務審計 制度，未進行 定期檢查和有效評估，在稅務問題的處理上缺乏主動性。 2地方財政對稅收任務的要求 ；地方政府政績要求。稅務機關一般處于強勢地位，由于地方稅收任務的壓力，有時對企業(yè)提出苛刻要求甚至違反稅收法規(guī)、政策要求，若處理不好而帶來稅收風險。地位不對等溝通不暢通依賴個人關系第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q q 商業(yè)銀行涉稅風險的產生與銀行微觀主體行為有著直接的關系。 同時，商業(yè)銀行如果事前未能建立預算、預警機制，未能對涉稅風險進行相關測量，就會放任風險的發(fā)生。q 案例 6：【招待局 長 的 費 用是不允 許 扣除的】q 案例 7：【會 計 與稅收的差異，沒按新政策 調 整受 處罰 】q 國稅函【 2023】 828號q結論 ： 決策； 簽訂 ； 計處 理； 對 稱都造成了企 業(yè) 涉稅 風險第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 業(yè)銀 行涉稅 風險預 警和內部控制機制不健全q （ 1）缺乏 對 涉稅 風險 的 認 知 刑法修正案【七、八】 對 涉稅犯罪的 認 定及 處罰 的變 化q 新 發(fā) 票管理 辦 法的新 風險q發(fā) 生一次行政 處罰 后稅 務風險規(guī) 避堅決不繳納稅款q【案例 8】【 東 星航空公司 偷 稅案】q東星航空公司實際控制人、董事蘭世立，在明知相關部門多次催繳欠稅的情況下，仍采取隱匿、轉移經(jīng)營收入的方式逃避追繳欠稅，指使手下相關人員共將 5億余元營業(yè)收入予以轉移、隱匿，造成稅務機關無法追繳其所欠繳的稅款共計 5000多萬元。q2023年，蘭世立曾以 24億元的財富排名福布斯富豪榜第 97位，成為湖北首富。凡在此之前的 規(guī) 定與本通知不一致的，一律以本通知 為 準。 ） 務風險 的出 現(xiàn) 成為 可能（ 抓大放小 ） 務 機關稅 務 稽 查 的局限性增加了稅 務風險 出 現(xiàn) 的概率q （ 1）稽 查 指令性 計 劃與指 導 性 計 劃q （ 2）稽 查檢查 面低q （ 3） 選 案 過 程抓大放小第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制 業(yè)銀 行涉稅 風險監(jiān) 控體系與涉稅 風險 的 測量 行稅制與征管體系和稽 查風險 的關系 續(xù)經(jīng)營 假 設 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 納 稅假 設 下的 納 稅 監(jiān) 控體系 稅 評 估指 標項 下的 納 稅 監(jiān) 控體系q2023年稅 負標