【正文】 稅風(fēng)險與風(fēng)險控制q 風(fēng)險 承擔(dān)能力的 測 定及 監(jiān) 控體系q （ 1）商 業(yè)銀 行最大 風(fēng)險 承擔(dān)能力的 測 算q 從企 業(yè)財務(wù)風(fēng)險 角度來看， 長 期 償債 能力直接關(guān)系到企 業(yè) 的生存和 發(fā) 展，因此在企 業(yè)財務(wù)風(fēng)險 指 標 中， 長 期 償債 能力指 標顯 得尤 為 重要。q [1] Eugene F. Brigham, Fhillip R. Daves, 2023, Intermediate Financial Management, 7th Edition, p225.第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制q 【案例 11】 某企 業(yè) 所有者 權(quán) 益 為 3億 元， 總資產(chǎn)為 4億元， 資產(chǎn)負債 比率 為 25%，要想 維 持企 業(yè) 的正常生 產(chǎn)，并且將 財務(wù)風(fēng)險 控制在 資產(chǎn)負債 率 40%的范 圍 內(nèi)，則 可以 負債 440%＝ 元，而企 業(yè) 原來 債務(wù)為 43＝ 1億 元，因此企 業(yè) 可以追加承擔(dān) 元 債務(wù) 。當(dāng)然，上述結(jié)果是銀行發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的最嚴重情況，也就是說，銀行被檢查的概率為 100%，這種情況下銀行承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險的負擔(dān)最大。假 設(shè) 國 債 年利率 為 R，按征管法五年內(nèi)稽 查 可以查補 一般稅 務(wù) 差 錯 ；而且每年的準確 納 稅與 納 稅 評 估 風(fēng)險 控制體系 標 準的差 額為 第一年 為 W1,第二年 為 W2,第三年 為 W3,第四年 為 W4,第五年 為 W5,則 稅 務(wù) 機關(guān)在第五年稽 查 某 銀 行，同 時 ，將以前年度所有少 繳納 稅款全部 查 出來， 則W1(1++)/(1+R)+W2(1++)/(1+R)^2+W3(1++)/(1+R)^3+W4(1++)/(1+R)^4+W5（ 1++） /(1+R)^5＝ 6000萬元，因 為 后四年的 W值 是確定的，因此，在確定 銀 行最新一年的最大稅 務(wù)風(fēng)險 承受能力 時 ，可以根據(jù)上述公式及其最近四年的已知 W值 來確定。 這個指 標 W為銀 行正常 經(jīng)營 狀 態(tài) 下的最大 風(fēng)險 承擔(dān)能力。當(dāng)然也要兼 顧納 稅 評 估指 標 體系，否 則 被稅務(wù) 機關(guān)列入稽 查對 象，也很容易 發(fā) 生 風(fēng)險 。 自我管理與外包相結(jié)合的管理模式內(nèi)設(shè)機構(gòu)與外聘專家相結(jié)合的方式 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的控制 風(fēng)險預(yù) 警的 標 準 結(jié) 合 總經(jīng) 理的 風(fēng)險 偏好確定預(yù) 警 標 準結(jié) 合老板的涉稅 風(fēng)險 偏好來制 訂 一個 預(yù) 警 標 準。（ 4）大家領(lǐng)月餅。 具體見下表（文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表）q ，避免誤讀政策。q （ 4）運輸發(fā)票q （ 5）倉儲服務(wù)q （ 6）裝卸搬運服務(wù)q 物流 輔 助服 務(wù) ，包括航空服 務(wù) 、港口 碼頭 服 務(wù) 、 貨 運客運 場站服 務(wù) 、打 撈 救助服 務(wù) 、 貨 物運 輸 代理服 務(wù) 、代理 報 關(guān)服 務(wù)、 倉儲 服 務(wù) 、裝卸搬運服 務(wù) 和收派服 務(wù) 。q *鑒證服務(wù)， 是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q q （ 1）租賃房屋：租賃經(jīng)紀公司小規(guī)模用國稅發(fā)票 3%征收率代替5%地稅營業(yè)稅發(fā)票。q現(xiàn) 行稅制此例中甲、乙公司要 繳納 的 營業(yè) 稅各是多少？q 甲方 應(yīng)繳納 的 營業(yè) 稅 =1005%=5萬元q 乙方要 繳納 的 營業(yè) 稅 1205%=6萬元q 此 項 交易下甲乙雙方共需 繳納營業(yè) 稅 11萬元? 營 改增后甲、乙公司要 繳納 的增 值 稅各是多少？? 甲方 應(yīng)繳納 的增 值 稅（ 銷項 稅）=100/*17%=? 乙方 應(yīng)繳納 的增 值 稅 =（ 120100） /*17%=? 此 項 交易下甲乙雙方共需 繳納 增 值 稅 ?！? 以運 輸業(yè)為 例， 營 改增后運 輸業(yè)實際 稅 負 由原先的 2% 左右提升到 4% 左右，稅 負 增加明 顯。上海、北京的減稅 測 算數(shù)據(jù)比 較 大，而服 務(wù)業(yè) 的 實際 減稅感受卻不深，其 實就是 這 個道理。 ? 2023年第 40號財稅 【 2023】 37號與財稅 【 2023】 106號比較財稅 【 2023】 37號與財稅 【 2023】 106號比較營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項（ 1）摩托 車 、汽 車 、游艇可以抵扣 進項 稅 《 財 政部 國家稅 務(wù)總 局 關(guān)于在全國開展交通運 輸業(yè)和部分 現(xiàn) 代服 務(wù)業(yè)營業(yè) 稅改征增 值 稅 試 點稅收政策的通知 》 （ 財 稅 [2023]37號） 附件 2：《 交通運 輸業(yè)和部分 現(xiàn) 代服 務(wù)業(yè)營業(yè) 稅改征增 值 稅 試 點有關(guān)事 項的 規(guī) 定》第二條第（一） 項 第 2款 規(guī) 定： 原增 值 稅一般 納 稅人 自用 的 應(yīng) 征消 費 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇，其 進項 稅 額 準予從 銷項 稅 額 中抵扣。q 意味著 8月 1日起，全國范 圍 內(nèi)所有增 值 稅一般 納 稅人 購入自用的 應(yīng) 征消 費 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇的 進項 稅額 均可抵扣。納稅人需要區(qū)分摩托車、汽車和游艇的用途，否則會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。 調(diào) 整消 費 稅征收范圍 、 環(huán)節(jié) 、稅率，把高耗能、高 污 染 產(chǎn) 品及部分高檔消費 品 納 入征收范 圍 。完善國稅、地稅征管體制。不 論 出租人是否將有形 動產(chǎn) 殘 值銷 售 給 承租人，均屬于融 資 租 賃 。商 務(wù) 部授 權(quán) 的省 級 商 務(wù) 主管部 門 和國家 經(jīng)濟 技 術(shù) 開 發(fā) 區(qū)批準的從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的 試 點 納 稅人。 適用主體包括： 經(jīng) 中國人民 銀 行、 銀監(jiān) 會或者商 務(wù) 部批準從事融 資租 賃業(yè)務(wù) 的 試 點 納 稅人； 商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的，且注冊資本達到 點納稅人。（ 2）支付 給 境外 單 位或者個人的款 項 ，以 該單 位或者個人的 簽 收 單 據(jù) 為 合法有效憑 證 ，稅 務(wù) 機關(guān) 對簽 收 單 據(jù)有疑 義 的，可以要求其提供境外公 證 機構(gòu)的確認證 明。（ 6）國家稅 務(wù)總 局 規(guī) 定的其他憑 證 。同本文第（二）條 “ 銷售額扣除 ” 的適用主體。（五）出口免稅境內(nèi)的單位和個人提供的標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅。 沒有時限。 同時，承租方在購買資產(chǎn)時，按照規(guī)定作進項抵扣；向出租方出售資產(chǎn)時，不繳納增值稅?？鄢椖繉儆诓荒芡ㄟ^扣稅方式解決的成本；刪除 “ 關(guān)稅” 和 “ 進口環(huán)節(jié)消費稅 ” ， “ 關(guān)稅 ” 和 “ 進口環(huán)節(jié)消費稅” 包含在計算進口環(huán)節(jié)增值稅的基礎(chǔ)里，進口增值稅可按規(guī)定進項抵扣，刪除可避免重復(fù)抵扣或扣除。q 有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費用（包括殘值） 購進有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息） +關(guān)稅 +進口環(huán)節(jié)消費稅 +安裝費 +保險費。根據(jù)具體項目可能適用不同稅率，比如高速公路通行費收入適用 3%稅率；q 增值稅： 17%。q 其他：q 城市 維護 建 設(shè) 稅q 教育 費 附加及地方教育 費 附加q 印花稅q 關(guān)稅等工程承包商項目公司基建境內(nèi)金融機構(gòu)q 流 轉(zhuǎn) 稅q 營業(yè) 稅：需就利息收入 繳納 5% 的 營業(yè)稅。q 其他：q 城市 維護 建 設(shè) 稅q 教育 費 附加及地方教育 費 附加q 印花稅等BOT項目可能享受的主要稅收優(yōu)惠q 企 業(yè) 所得稅：q 從事《公共基 礎(chǔ)設(shè) 施 項 目企 業(yè) 所得稅 優(yōu) 惠目 錄 》 規(guī) 定的 港口 碼頭 、機場 、 鐵 路、公路、城市公共交通、 電力、水利 等國家重點扶持的公共基 礎(chǔ)設(shè) 施 項 目的投 資經(jīng)營 的所得，自 項目取得第一筆生 產(chǎn)經(jīng)營 收入所屬 納稅年度起，第一年至第三年免征企 業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè) 所得稅；q 從事符合條件的 環(huán) 境保 護 、 節(jié) 能 節(jié)水 項 目，包括公共 污 水 處 理、公共垃圾 處 理、沼氣 綜 合開 發(fā) 利用、 節(jié) 能減排技 術(shù) 改造、海水淡化等 項 目所得，自 項 目取得第一筆生 產(chǎn)經(jīng)營 收入所屬 納 稅年度起，第一年至第三年免征企 業(yè) 所得稅，第四年至第六年減半征收企 業(yè) 所得稅；q 其他稅收 優(yōu) 惠：例如 西部大開 發(fā) 地區(qū)稅收 優(yōu) 惠等。案例 老 撾 水 電 站 BOT項 目？，因未到期對方付了一筆貼現(xiàn)利息，這筆利息是否繳營業(yè)稅策沒有任何變化：？q第三條第（三）款第 5項：其他金融業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā) 國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知 的通知》（財稅字 [1997]45號）規(guī)定， 對金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按 “ 其他金融業(yè)務(wù)” 征收營業(yè)稅。q 舊營業(yè)稅條例實施細則 第三條規(guī)定：條例第五條第（五）項所稱 外匯 、有價 證券 、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指 金融機構(gòu) （包括 銀行 和非銀行金融機構(gòu)）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。這是一個重大的政策變化點。因此，我們關(guān)注的焦點主要是大量非金融機構(gòu)例如一般的生產(chǎn)型、服務(wù)型企業(yè)以及私募投資基金買賣金融商品的 營業(yè)稅征稅問題： q 　　第一：非金融機構(gòu)包括以各種投資、 咨詢 公司存在的私募投資基金從 2023年 1月 1日在外匯市場從事外匯買賣的業(yè)務(wù)需要繳納營業(yè)稅； q 　　第二：非金融機構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從 2023年 1月 1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債權(quán)、權(quán)證以及封閉式基金、可公開交易的 LOF、 ETF開放式基金買賣業(yè)務(wù)需要交納營業(yè)稅； q 　　第三：非金融機構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從 2023年 1月 1日起通過各種基金代銷機構(gòu)申購和贖回開放式基金的業(yè)務(wù)，也屬于金融商品買賣，需要繳納營業(yè)稅。 q （ 2）轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于金融商品買賣，根據(jù) 財稅[2023]191號 文的規(guī)定：對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。本次稅務(wù)機關(guān)在開展關(guān)于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務(wù)機關(guān)就關(guān)注到這些問題了。但是， 不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營業(yè)稅是按賣出價減買入價差額征稅的， 對于 買入價的確定問題政策上還不明確。 q （ 5）非貨物期貨的范圍。比如，權(quán)證、利率、匯率掉期產(chǎn)品應(yīng)該屬于其他金融商品。q 買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。 q 從國際上的實踐看，無論是征收增值稅的英國，還是征收貨物與勞務(wù)稅的新西蘭和澳大利亞，這些國家都對金融市場交 易 給予免征流轉(zhuǎn)稅的待遇的 。 q 　　最后提醒一點的是，根據(jù)財稅 [2023]111號文的規(guī)定 ，只有對 個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅 。 q新企 業(yè) 所得稅法的稅收 優(yōu) 惠 以 產(chǎn)業(yè)優(yōu) 惠為 主 ，商 業(yè)銀 行可以享受的稅收 優(yōu) 惠有限。其它券種經(jīng)過風(fēng)險調(diào)整的稅后收益率與國債的收益率進行比較【案例分析】：q有 A公司三年期債券與三年期國債同時發(fā)行qB商業(yè)銀行擬投資其中一種債券q這兩種債券均為每年付息一次qA公司債券利率 5％、國債的利率為 4％q假設(shè) A公司債券沒有信用風(fēng)險折價?！?案例分析 】q商 業(yè)銀 行 進 行被 動 或主 動 的 權(quán) 益性投 資 ，稅法 規(guī) 定所取得的 股息 、 紅 利 、 以及持有上市公司 股票 一年以上所取得的 轉(zhuǎn)讓 利得等 權(quán) 益性投 資 收益 可以免稅。q對 于商 業(yè)銀 行來 說 ， 營業(yè) 收入 15％的廣告和 業(yè)務(wù) 宣 傳費 支出基本能 滿 足 業(yè)務(wù)發(fā)展需要，因此 應(yīng) 當(dāng)合理安排廣告 費 和 業(yè)務(wù) 宣 傳費 的支出期 間 ，除非 戰(zhàn) 略的特殊需要，否 則 商 業(yè)銀 行不 應(yīng)該讓 其在任何一個年度內(nèi)超 過營業(yè) 收入的 15％。q對 于直接向受益人的各 項 捐 贈 支出，稅法不允 許 稅前扣除，因此，沒有特 別 的授 權(quán) 批準，商 業(yè)銀 行 應(yīng) 當(dāng)不允 許 直接向受益人捐 贈 ，如果有特殊需要，可以通過 非 營 利性社會 團 體和國家機關(guān) 向指定受益人捐 贈 。q假 設(shè) 1：當(dāng)年 實際發(fā) 生 業(yè)務(wù) 招待 費 1億 元，準予稅前扣除部分 為 元（ 1億 60％），超 過 最高限 額 ，因此允 許 稅前扣除的 業(yè)務(wù) 招待 費為 元。q 當(dāng)商業(yè)銀行廣告和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除指標剩余較多時，可以制作一些有意義的宣傳品，替代外購禮品用于贈送客戶，減少業(yè)務(wù)招待費支出。 q按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)計算： 產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異的資產(chǎn)出售，就會實現(xiàn)大量應(yīng)納稅所得需要當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅，造成現(xiàn)金流出； 產(chǎn)生可抵減時間性差異的資產(chǎn)出售，會產(chǎn)生大量損失可以抵減當(dāng)期其它業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得，減少因繳稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。 q商業(yè)銀行按照新準則計提的貸款減值準備等各項資產(chǎn)減值準備沒有特批是不能稅前扣除的，要等到損失實際發(fā)生時才能稅前扣除。q從稅務(wù)籌劃的角度考慮，商業(yè)銀行需要改變現(xiàn)行消極被動的做法，加強對風(fēng)險資產(chǎn)的管理，定期核銷滿足稅前扣除條件的呆壞賬，以減少企業(yè)繳納所得稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流