【正文】 q商業(yè)銀行按照新準則計提的貸款減值準備等各項資產(chǎn)減值準備沒有特批是不能稅前扣除的，要等到損失實際發(fā)生時才能稅前扣除。q對 于直接向受益人的各 項 捐 贈 支出，稅法不允 許 稅前扣除，因此，沒有特 別 的授 權(quán) 批準，商 業(yè)銀 行 應 當不允 許 直接向受益人捐 贈 ，如果有特殊需要，可以通過 非 營 利性社會 團 體和國家機關(guān) 向指定受益人捐 贈 。 q新企 業(yè) 所得稅法的稅收 優(yōu) 惠 以 產(chǎn)業(yè)優(yōu) 惠為 主 ，商 業(yè)銀 行可以享受的稅收 優(yōu) 惠有限。比如，權(quán)證、利率、匯率掉期產(chǎn)品應該屬于其他金融商品。 q （ 2）轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于金融商品買賣，根據(jù) 財稅[2023]191號 文的規(guī)定：對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。《財政部、國家稅務總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā) 國務院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知 的通知》（財稅字 [1997]45號）規(guī)定， 對金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務按 “ 其他金融業(yè)務” 征收營業(yè)稅。根據(jù)具體項目可能適用不同稅率，比如高速公路通行費收入適用 3%稅率；q 增值稅： 17%。 沒有時限。（ 2）支付 給 境外 單 位或者個人的款 項 ，以 該單 位或者個人的 簽 收 單 據(jù) 為 合法有效憑 證 ，稅 務 機關(guān) 對簽 收 單 據(jù)有疑 義 的，可以要求其提供境外公 證 機構(gòu)的確認證 明。完善國稅、地稅征管體制。 ? 2023年第 40號財稅 【 2023】 37號與財稅 【 2023】 106號比較財稅 【 2023】 37號與財稅 【 2023】 106號比較營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項（ 1）摩托 車 、汽 車 、游艇可以抵扣 進項 稅 《 財 政部 國家稅 務總 局 關(guān)于在全國開展交通運 輸業(yè)和部分 現(xiàn) 代服 務業(yè)營業(yè) 稅改征增 值 稅 試 點稅收政策的通知 》 （ 財 稅 [2023]37號） 附件 2：《 交通運 輸業(yè)和部分 現(xiàn) 代服 務業(yè)營業(yè) 稅改征增 值 稅 試 點有關(guān)事 項的 規(guī) 定》第二條第（一） 項 第 2款 規(guī) 定： 原增 值 稅一般 納 稅人 自用 的 應 征消 費 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇，其 進項 稅 額 準予從 銷項 稅 額 中抵扣。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q q （ 1）租賃房屋：租賃經(jīng)紀公司小規(guī)模用國稅發(fā)票 3%征收率代替5%地稅營業(yè)稅發(fā)票。（ 4）大家領(lǐng)月餅。假 設 國 債 年利率 為 R，按征管法五年內(nèi)稽 查 可以查補 一般稅 務 差 錯 ；而且每年的準確 納 稅與 納 稅 評 估 風險 控制體系 標 準的差 額為 第一年 為 W1,第二年 為 W2,第三年 為 W3,第四年 為 W4,第五年 為 W5,則 稅 務 機關(guān)在第五年稽 查 某 銀 行，同 時 ，將以前年度所有少 繳納 稅款全部 查 出來， 則W1(1++)/(1+R)+W2(1++)/(1+R)^2+W3(1++)/(1+R)^3+W4(1++)/(1+R)^4+W5（ 1++） /(1+R)^5＝ 6000萬元，因 為 后四年的 W值 是確定的，因此，在確定 銀 行最新一年的最大稅 務風險 承受能力 時 ，可以根據(jù)上述公式及其最近四年的已知 W值 來確定。q2023年，蘭世立曾以 24億元的財富排名福布斯富豪榜第 97位，成為湖北首富。 專業(yè)素質(zhì)不足；責任心不強或職業(yè)道德素質(zhì)不高；一人多崗，無法精細化管理；財務人員在崗時間短、交接不到位。 1895年，美國學者海斯從 經(jīng)濟 學角度 對 “風險 ”進 行了定 義 ， 認為 所 謂風險 就是“損 失 發(fā) 生的可能性 ”。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制企 業(yè) 稅收 風險1內(nèi)部風險2外部風險3稅企關(guān)系風險（一）內(nèi)部風險業(yè)務流程風險……內(nèi)部風險內(nèi)控監(jiān)控風險 人員風險 1．財務人員風險2．業(yè)務人員風險3．公司決策層風險人員行為管理業(yè)務流程風險未按照獨立交易原則的關(guān)聯(lián)方業(yè)務往來，將會面臨稅務機關(guān)按照合理方法調(diào)整的風險。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 業(yè)銀 行涉稅 風險 的內(nèi)在根源q 業(yè)銀 行稅 務 管理缺乏相 應 的 崗 位及 職 能定位q 案例 4：【某商 業(yè)銀 行， 領(lǐng)導 決策用物 業(yè)費 用代替房租】q 案例 5：【未得到土地，但卻 繳納 了土地使用稅】q （ 財 稅 [2023]186號） 規(guī) 定： 第二條關(guān)于有 償 取得土地使用 權(quán) 城 鎮(zhèn) 土地使用稅 納 稅 義務發(fā) 生 時間問題 ， 規(guī) 定如下：以出 讓 或 轉(zhuǎn)讓 方式有 償 取得土地使用 權(quán) 的， 應 由受讓 方從合同 約 定交付土地 時間 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅；合同未 約 定交付土地 時間 的， 由受 讓 方從合同 簽訂 的次月起 繳納 城 鎮(zhèn) 土地使用稅。第一講 商業(yè)銀行涉稅風險與風險控制q 從銀行整體來看，銀行的稅務風險承擔水平要受到銀行總債務水平，以及檢查概率和檢查準確率等因素的影響，按照上面的檢查概率 5%，檢查準確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，假設總稅務風險負擔為 6000萬元，則其可承擔的當期發(fā)生的稅務風險為 :6000/（ 1++ ）＝ 萬元。 風險 承擔能力 監(jiān)測自身刑 罰風險規(guī) 避的 標 準【案例 12】 【一個會 計 人 員 的兩套 賬 掌控的涉稅 風險 分析】結(jié)論 ：涉稅 風險 要用制度 進 行控制 第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵：q 【案例 13】央視主持人張泉靈在她的新浪微博上發(fā)明了“ 月餅避稅法 ”q 我研究了一下稅法，發(fā)現(xiàn)通過以下 5步即可發(fā)月餅而不繳稅：（ 1）公司（銀行）成立食堂。包括 會計鑒證、稅務鑒證 、法律鑒證、 工程造價鑒證 、 資產(chǎn)評估 、 環(huán)境評估 、 房地產(chǎn)土地評估 、 建筑圖紙審核 、醫(yī)療事故鑒定等。 研 發(fā) 企 業(yè) 與生 產(chǎn) 企 業(yè) 分離 以金融企 業(yè) 改革 為 例 務 的出口 競 爭力，出口退稅 寬化和出口退稅深化的效 應 得到了體 現(xiàn) 。逐步建立 綜 合與分 類 相 結(jié) 合的個人所得稅制。 證 ：試 點 納 稅人從全部價款和價外 費 用中扣除價款， 應 當取得符合法律、行政法 規(guī)和國家稅 務總 局 規(guī) 定的有效憑 證 。（ 《 應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 》 ）（六）原政策規(guī)定 37號文件：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。財稅 【 2023】 106號規(guī)定，從 2023年 1月1日起，關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)消費稅作為價內(nèi)稅，不體現(xiàn)融資租賃營改征 —— 會計處理q 購進有形動產(chǎn)時：q 借：購進成本（不含稅）q 借：應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額）q 貸：銀行存款（應付帳款等）q 出租有形動產(chǎn)時：q 借：銀行存款（應收帳款等）q 貸：出租有形動產(chǎn)銷售額（扣減前銷售額，不含稅）q 貸：應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額）（按銷售額全額計算）融資租賃營改征 —— 會計處理q 按規(guī)定允許扣減銷售額時，其中：q 借：應交稅費 —— 應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）q 借：主營業(yè)務成本（ 扣減的銷售額 與上述增值稅額的差額）q 貸：銀行存款（應付賬款等）（ 扣減的銷售額 ：即貸款利息、安裝費、保險費之和）。 存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅。 q （ 1）根據(jù)《 財政部、國家稅務總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知 》（財稅 [2023]78號）規(guī)定：經(jīng)國務院批準，現(xiàn)對證券投資基金的有關(guān)稅收政策通知如下：自 2023年 1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入， 繼續(xù)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅 。從我國目前金融市場的產(chǎn)品來看，期貨品種全部是貨物期貨， 尚無金融期貨產(chǎn)品 。 這也就意味著， 個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)從事金融商品買賣仍需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。q雖 然超 過 部分可以在以后 納 稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但是商 業(yè)銀 行已 經(jīng) 提前 繳納 稅金， 喪 失 這 部分 資 金的 時間 價 值 。如何選擇資產(chǎn)出售案例：q某商業(yè)銀行由于短期資金緊張急需 1億元資金緩解流動性不足q該銀行擁有 A、 B兩項以公允價值計量，且其變動計入當期損益的債券投資可以出售qA、 B債券現(xiàn)在的公允價值均為 ，而 A債券購入成本為 、 B債券的購入成本為 億元q假設預測未來半年內(nèi) A、 B兩債券的公允價值將保持一致，該銀行本納稅年度其他業(yè)務產(chǎn)生的應納稅所得額為 1億元，可以彌補 B債券出售損失 。這樣就會產(chǎn)生大量的可抵減暫時性差異，而很難享受到呆壞賬損失稅前扣除的好處，在納稅影響會計法下就會積累大量的遞延所得稅資產(chǎn)無法轉(zhuǎn)回。業(yè)務招待費支出的稅務籌劃qB銀 行允 許 稅前扣除的 業(yè)務 招待 費 最高限 額 ： 100億 5‰= 億 元。q商 業(yè)銀 行在 進 行 債 券投 資 決策 時 ， 應 當考 慮 國 債 利息收入免稅 因素，需要用其它券種 經(jīng)過風險調(diào) 整的稅后收益率與國債 的收益率 進 行比 較 ，而不能 簡單 地用兩者的名 義 收益率比 較 。目前，我們只有 財稅[2023]16號 文有明確的政策規(guī)定： 金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。因此，非金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓上市公司股票 應征收營業(yè)稅 。q 《 關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知 》（財稅 [2023]111號）從 2023年 1月 1日開始執(zhí)行。q 企 業(yè) 所得稅：一般稅率 為 25% 。因此，出租方向承租方購入資產(chǎn)環(huán)節(jié)不能取得相應的增值稅專用發(fā)票作進項抵扣，這部分本金可在銷售額中扣除。（ 5）扣除政府性基金或者行政事 業(yè) 性收 費 ，以省 級 以上 財 政部 門 印制的 財 政票據(jù) 為 合法有效憑 證 。即出租人根據(jù)承租人所要求的 規(guī) 格、型號、性能等條件 購 入有形 動產(chǎn) 租 賃給 承租人，合同期內(nèi) 設備 所有 權(quán) 屬于出租人、承租人只 擁 有使用 權(quán) ，合同期 滿 付清租金后，承租人有 權(quán) 按殘 值購 入有形 動產(chǎn) ，以 擁 有其所有 權(quán) 。營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項q為 保 證 增 值 稅的不偏不倚的中性原 則 ，此 項規(guī) 定在 財稅 [2023]37號中予以取消。q （ 3）廣告與業(yè)務宣傳費發(fā)票濫用，廣告可以是小規(guī)模納稅人也可以是一般納稅人，而業(yè)務宣傳費用則可以是增值稅 17%等稅率q （ 4）設計發(fā)票（ 3%、 6%）與國外無發(fā)票q （ 5）運輸發(fā)票與裝卸發(fā)票的混用第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 “ 營改增 ” 措施我國 “ 營改增 ” 的路線圖2023年 2023年 2023年 2023年 2023年2023年 10月 26日國務院常務委員會決定：從 2023年 1月起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展試點2023年 11月 16日財政部、國家稅務總局發(fā)布上海試點實施辦法北京市正式提出試點申請2023年 1月 1日上海正式實施試點 ？北京 9月 1日正式實施試點試點與非試點地區(qū)融合時期增值稅改革完成，增值稅立法全國 8月 1日正式實施試點擬營改征稅率及征收率 q現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率 q改征增值稅后的稅目稅率“ 營改增 ” 意義原材料供應初加工生產(chǎn)深加工生產(chǎn)市場推廣銷售終端運輸、倉儲、廣告設計、咨詢、租賃 “ 營改增 ” 意義 營業(yè) 稅重復征稅 問題【案例 15】 甲公司將一臺 設備 租 給 乙公司收取租金100萬元，乙再將此 設備轉(zhuǎn) 租 給 丙公司收取租金120萬元 。第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新q 立機構(gòu)、明確 職 能、定 崗 定 員q 預 算的考核機制q 控涉稅 風險q 為 稅收籌劃的考核基數(shù)q 專 家 結(jié) 合 進 行稅收籌劃q 風險轉(zhuǎn) 嫁 給專 家或 專 家 團隊q 給 本 單 位 團隊 及公司第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q q 。 實際 操作 過 程中，將按 納 稅 評 估 風險 控制體系 進 行分稅種確定 標準， 匯總 后與最大 風險 承擔當年 標 準 進 行比 較 ， 選擇 低者。此前因與本通知 規(guī) 定不一致 而已征的稅款不再退 還 ，未征稅款不再 補 征 。銀行仍然將稅務風險的識別局限于財務部門，無法將稅務風險的防范和控制貫穿于整個業(yè)務過程。那么按照 這 一定 義 ，涉稅 風險 控制 則主要是指 對 企 業(yè) 內(nèi)部因素的控制。第一講 商