【正文】 業(yè) 的正常生 產(chǎn)，并且將 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 控制在 資產(chǎn)負(fù)債 率 40%的范 圍 內(nèi)，則 可以 負(fù)債 440%＝ 元，而企 業(yè) 原來 債務(wù)為 43＝ 1億 元，因此企 業(yè) 可以追加承擔(dān) 元 債務(wù) 。也就是說 ，當(dāng)企 業(yè)發(fā) 生稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) ，企 業(yè) 最多可以將拿出6000萬元 資產(chǎn) 來 應(yīng)對(duì) 稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ，再到 銀 行借 6000萬元來 維 持正常的生 產(chǎn)經(jīng)營 。根據(jù)以上分析可以得出以下結(jié)論 ：q 企 業(yè) 承擔(dān)稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的最大限 額 ＝企 業(yè)資產(chǎn)總額 40%－企 業(yè)實(shí)際負(fù)債 q 如果最后的 結(jié) 果小于 0， 則說 明企 業(yè) 不能再承擔(dān) 額 外的稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù) 擔(dān)。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 假設(shè)檢查概率為 5%，檢查準(zhǔn)確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，企業(yè)承擔(dān)的最大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)為 6000萬元，那么企業(yè)最初的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為多少？q 從單個(gè)銀行來看，如果單個(gè)銀行被檢查出來，不受檢查概率和檢查準(zhǔn)確率影響，則其偷稅額發(fā)生在一個(gè)年度，而且是下一年就被檢查出來，可以承擔(dān)當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度為： 6000/(1++)=3566萬元；如果第三年被檢查出來，則可以承擔(dān)當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度為： 6000/(1++)=3217萬元。當(dāng)然，上述結(jié)果是銀行發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最嚴(yán)重情況，也就是說，銀行被檢查的概率為 100%，這種情況下銀行承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)擔(dān)最大。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 從銀行整體來看，銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平要受到銀行總債務(wù)水平，以及檢查概率和檢查準(zhǔn)確率等因素的影響，按照上面的檢查概率 5%，檢查準(zhǔn)確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，假設(shè)總稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)為 6000萬元，則其可承擔(dān)的當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為 :6000/（ 1++ ）＝ 萬元。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 承受能力是 銀 行持 續(xù) 五年累 計(jì) 的準(zhǔn)確 納 稅即按稅收成本 預(yù) 算 標(biāo) 準(zhǔn)與 納 稅 評(píng) 估 風(fēng)險(xiǎn) 控制體系 標(biāo) 準(zhǔn)的差 額 。同 時(shí) 包括了貨幣時(shí)間 價(jià) 值 。假 設(shè) 國 債 年利率 為 R，按征管法五年內(nèi)稽 查 可以查補(bǔ) 一般稅 務(wù) 差 錯(cuò) ；而且每年的準(zhǔn)確 納 稅與 納 稅 評(píng) 估 風(fēng)險(xiǎn) 控制體系 標(biāo) 準(zhǔn)的差 額為 第一年 為 W1,第二年 為 W2,第三年 為 W3,第四年 為 W4,第五年 為 W5,則 稅 務(wù) 機(jī)關(guān)在第五年稽 查 某 銀 行，同 時(shí) ，將以前年度所有少 繳納 稅款全部 查 出來， 則W1(1++)/(1+R)+W2(1++)/(1+R)^2+W3(1++)/(1+R)^3+W4(1++)/(1+R)^4+W5（ 1++） /(1+R)^5＝ 6000萬元，因 為 后四年的 W值 是確定的，因此，在確定 銀 行最新一年的最大稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 承受能力 時(shí) ，可以根據(jù)上述公式及其最近四年的已知 W值 來確定。 這樣 ，每年都可以確定一個(gè)涉及全部稅種的 W值 。 這 個(gè) 值 與 銀 行 納 稅 評(píng) 估 風(fēng)險(xiǎn) 控制體系指標(biāo)總額進(jìn) 行比 較 ，取兩者之中的最小者 為 合理的 預(yù) 警指 標(biāo) 。 實(shí)際 操作 過 程中，將按 納 稅 評(píng) 估 風(fēng)險(xiǎn) 控制體系 進(jìn) 行分稅種確定 標(biāo)準(zhǔn)， 匯總 后與最大 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)當(dāng)年 標(biāo) 準(zhǔn) 進(jìn) 行比 較 ， 選擇 低者。 這個(gè)指 標(biāo) W為銀 行正常 經(jīng)營 狀 態(tài) 下的最大 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)能力。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制（ 2） 動(dòng)態(tài) 掌控 銀 行 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)能力， 實(shí) 行有效 預(yù) 警和靈活管理 結(jié)論 ：四個(gè) 預(yù) 警 標(biāo) 準(zhǔn)可以根據(jù)企 業(yè) 管理 層對(duì)風(fēng)險(xiǎn) 的偏好程度確定 選擇 ，通常不建 議 采用最大刑事 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)能力 進(jìn) 行對(duì)風(fēng)險(xiǎn) 的控制。 對(duì) 于 風(fēng)險(xiǎn)厭惡 的管理 層 ，可以 選擇 稅收成本 評(píng) 估 標(biāo) 準(zhǔn) 監(jiān) 控稅收 風(fēng)險(xiǎn) ，超 過標(biāo) 準(zhǔn)必 須 及 時(shí) 采取相 應(yīng) 措施 進(jìn) 行 補(bǔ) 救和 處 理。 對(duì) 于偏好 風(fēng)險(xiǎn) 的管理 層 ，可以 選擇 最大 風(fēng)險(xiǎn) 能力作 為標(biāo) 準(zhǔn)， 這 里面要 強(qiáng) 調(diào) 累 計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的 計(jì) 算及 貨幣時(shí)間 價(jià) 值 。當(dāng)然也要兼 顧納 稅 評(píng) 估指 標(biāo) 體系，否 則 被稅務(wù) 機(jī)關(guān)列入稽 查對(duì) 象，也很容易 發(fā) 生 風(fēng)險(xiǎn) 。在 實(shí)際 稅 務(wù) 管理的 業(yè)務(wù)處 理 過 程中， 對(duì) 于小 銀 行來 說 ，可以 選擇 最大 風(fēng)險(xiǎn) 能力作 為 稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù) 警 標(biāo) 準(zhǔn)； 對(duì) 于大 銀 行來 說 ，可以以納 稅 評(píng) 估 標(biāo) 準(zhǔn)作 為預(yù) 警指 標(biāo) ，來整體 規(guī) 劃 銀 行 預(yù) 警體系的建 設(shè) ，既要 強(qiáng) 調(diào) 收益，也要 規(guī) 避相 應(yīng) 的 風(fēng)險(xiǎn) ， 實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn) 與收益 統(tǒng) 一。即：涉稅業(yè)務(wù)外包。銀行內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、配備相應(yīng)的管理人員。 自我管理與外包相結(jié)合的管理模式內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)與外聘專家相結(jié)合的方式 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的控制 風(fēng)險(xiǎn)預(yù) 警的 標(biāo) 準(zhǔn) 結(jié) 合 總經(jīng) 理的 風(fēng)險(xiǎn) 偏好確定預(yù) 警 標(biāo) 準(zhǔn)結(jié) 合老板的涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 偏好來制 訂 一個(gè) 預(yù) 警 標(biāo) 準(zhǔn)。 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)能力 監(jiān)測(cè)自身刑 罰風(fēng)險(xiǎn)規(guī) 避的 標(biāo) 準(zhǔn)【案例 12】 【一個(gè)會(huì) 計(jì) 人 員 的兩套 賬 掌控的涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 分析】結(jié)論 ：涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 要用制度 進(jìn) 行控制 第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵：q 【案例 13】央視主持人張泉靈在她的新浪微博上發(fā)明了“ 月餅避稅法 ”q 我研究了一下稅法，發(fā)現(xiàn)通過以下 5步即可發(fā)月餅而不繳稅：（ 1）公司（銀行）成立食堂。（ 2）食堂買進(jìn)月餅作為原料。（ 3）食堂開出月餅午餐。（ 4）大家領(lǐng)月餅。（ 5）食堂解散。q 問題：（ 1）稅收規(guī)劃與我有關(guān)系嗎？（ 2）怎樣才能與我有關(guān) ?（ 3）關(guān)注涉稅風(fēng)險(xiǎn)才是第一要?jiǎng)?wù)嗎？第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 q 【案例 14】【 為 老板兒子留學(xué) 進(jìn) 行的避稅 規(guī) 劃】 請(qǐng) 稅 務(wù)顧問 方式q 【籌劃成本超 過 籌劃收益】第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q對(duì)于老板來說，就一個(gè)方案，無比較優(yōu)勢(shì)，考核無從談起。第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新q 立機(jī)構(gòu)、明確 職 能、定 崗 定 員q 預(yù) 算的考核機(jī)制q 控涉稅 風(fēng)險(xiǎn)q 為 稅收籌劃的考核基數(shù)q 專 家 結(jié) 合 進(jìn) 行稅收籌劃q 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn) 嫁 給專 家或 專 家 團(tuán)隊(duì)q 給 本 單 位 團(tuán)隊(duì) 及公司第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q q 。 具體見下表（文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表）q ，避免誤讀政策。q （ 1）參加某個(gè)組織（ 2）自發(fā)形成一個(gè)論壇q 。q 例如： 哇哈哈集團(tuán)的考核制度 。第 94頁新政策的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控( )月度稅務(wù)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時(shí)間： 年 月 日負(fù)責(zé) 人： 審 核： 制表人：新政策的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控( )月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時(shí)間： 年 月 日負(fù)責(zé) 人： 審 核： 制表人：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施研究人員專業(yè)化 管理信息化稅法跟蹤與案例庫機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理模式作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化溝通機(jī)制“ 三化、三機(jī)制”考評(píng)機(jī)制稅法跟蹤與案例庫機(jī)制第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃1.“營 改增 ”前期稅收安排與 應(yīng)對(duì) 經(jīng)濟(jì) 改革商 業(yè)銀行 應(yīng)對(duì) 稅收策略3. 特殊 業(yè)務(wù) 的稅 務(wù)處 理4. 常 規(guī)業(yè)務(wù)處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動(dòng) 決策與稅收籌劃的 協(xié)調(diào)第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應(yīng)對(duì)q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 1）設(shè)計(jì)發(fā)票q （ 2）廣告發(fā)票q （ 3）展覽發(fā)票q 文化 創(chuàng) 意服 務(wù) ，包括 設(shè)計(jì) 服 務(wù) 、商 標(biāo) 和著作 權(quán)轉(zhuǎn)讓 服 務(wù) 、知識(shí)產(chǎn)權(quán) 服 務(wù) 、 廣告服 務(wù) 和會(huì) 議 展 覽 服 務(wù) 。q （ 4）運(yùn)輸發(fā)票q （ 5）倉儲(chǔ)服務(wù)q （ 6）裝卸搬運(yùn)服務(wù)q 物流 輔 助服 務(wù) ，包括航空服 務(wù) 、港口 碼頭 服 務(wù) 、 貨 運(yùn)客運(yùn) 場(chǎng)站服 務(wù) 、打 撈 救助服 務(wù) 、 貨 物運(yùn) 輸 代理服 務(wù) 、代理 報(bào) 關(guān)服 務(wù)、 倉儲(chǔ) 服 務(wù) 、裝卸搬運(yùn)服 務(wù) 和收派服 務(wù) 。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應(yīng)對(duì)q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 7）快遞、郵政發(fā)票q （ 8）動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票q （ 9）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)發(fā)票q 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的 人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、審計(jì)管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理 、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。q （ 10）小汽 車發(fā) 票（個(gè)稅） 廣告 業(yè) （四）將自 產(chǎn) 或者委托加工的 貨 物用于非增值 稅 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目； 現(xiàn) 在 營 改增后廣告已 經(jīng) 是增 值 稅 項(xiàng) 目不是非增 值 稅 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目了，當(dāng)然將自 產(chǎn)產(chǎn) 品用于 產(chǎn) 品宣 傳 不 視 同 銷 售q （ 11）油 費(fèi)發(fā) 票q （ 12） 辦 公用品q （ 13）固定 資產(chǎn)q （ 14） 設(shè)備 、 辦 公家俱等第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應(yīng)對(duì)q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 15）鑒證咨詢服務(wù)發(fā)票q 鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。q *認(rèn)證服務(wù)， 是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。q *鑒證服務(wù)， 是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括 會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證 、法律鑒證、 工程造價(jià)鑒證 、 資產(chǎn)評(píng)估 、 環(huán)境評(píng)估 、 房地產(chǎn)土地評(píng)估 、 建筑圖紙審核 、醫(yī)療事故鑒定等。q *咨詢服務(wù)， 是指 提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收 、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù) 運(yùn)作和流程管理 等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。q 代理記賬 、翻譯服務(wù)按照 “ 咨詢服務(wù) ” 征收增值稅。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q q （ 1）租賃房屋：租賃經(jīng)紀(jì)公司小規(guī)模用國稅發(fā)票 3%征收率代替5%地稅營業(yè)稅發(fā)票。q （ 2）租賃房屋與倉儲(chǔ)服務(wù)的混用。將發(fā)票變成小規(guī)模企業(yè)的倉儲(chǔ)服務(wù)發(fā)票（ 3%）代替租賃房屋發(fā)票。q （ 3）廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)票濫用，廣告可以是小規(guī)模納稅人也可以是一般納稅人，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用則可以是增值稅 17%等稅率q （ 4）設(shè)計(jì)發(fā)票（ 3%、 6%）與國外無發(fā)票q （ 5）運(yùn)輸發(fā)票與裝卸發(fā)票的混用第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 “ 營改增 ” 措施我國 “ 營改增 ” 的路線圖2023年 2023年 2023年 2023年 2023年2023年 10月 26日國務(wù)院常務(wù)委員會(huì)決定：從 2023年 1月起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)2023年 11月 16日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布上海試點(diǎn)實(shí)施辦法北京市正式提出試點(diǎn)申請(qǐng)2023年 1月 1日上海正式實(shí)施試點(diǎn) ？北京 9月 1日正式實(shí)施試點(diǎn)試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)融合時(shí)期增值稅改革完成，增值稅立法全國 8月 1日正式實(shí)施試點(diǎn)擬營改征稅率及征收率 q現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率 q改征增值稅后的稅目稅率“ 營改增 ” 意義原材料供應(yīng)初加工生產(chǎn)深加工生產(chǎn)市場(chǎng)推廣銷售終端運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、廣告設(shè)計(jì)、咨詢、租賃 “ 營改增 ” 意義 營業(yè) 稅重復(fù)征稅 問題【案例 15】 甲公司將一臺(tái) 設(shè)備 租 給 乙公司收取租金100萬元，乙再將此 設(shè)備轉(zhuǎn) 租 給 丙公司收取租金120萬元 。q現(xiàn) 行稅制此例中甲、乙公司要 繳納 的 營業(yè) 稅各是多少？q 甲方 應(yīng)繳納 的 營業(yè) 稅 =1005%=5萬元q 乙方要 繳納 的 營業(yè) 稅 1205%=6萬元q 此 項(xiàng) 交易下甲乙雙方共需 繳納營業(yè) 稅 11萬元? 營 改增后甲、乙公司要 繳納 的增 值 稅各是多少？? 甲方 應(yīng)繳納 的增 值 稅（ 銷項(xiàng) 稅）=100/*17%=? 乙方 應(yīng)繳納 的增 值 稅 =（ 120100） /*17%=? 此 項(xiàng) 交易下甲乙雙方共需 繳納 增 值 稅 。? 事 實(shí) 上甲公司在 購進(jìn)設(shè)備時(shí)還 可抵扣 17%的 進(jìn)項(xiàng) 稅， 營 改增后甲乙都減 輕 了稅 負(fù) 。（ 1）小 規(guī) 模 納 稅人的稅 負(fù) 明 顯 下降，特 別 是小微企 業(yè)發(fā) 展。 試 點(diǎn)方案 規(guī) 定 銷 售 額 500萬作 為 分界點(diǎn)， 銷售 額 小于 500萬的企 業(yè) 可以 選擇 做一般 納 稅人還 是小 規(guī) 模 納 稅人，一旦劃定 為 小 規(guī) 模 納 稅人，稅率就從原來 營業(yè) 稅的 5%，降 為 增 值 稅簡(jiǎn) 易征收的稅率 3%，稅 負(fù) 下降超 過 40%