【正文】 地檢查情況予以記錄或者說明。 ※ 制作現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄，載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。 ※ 當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。 ◎異地調(diào)查取證，發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證，必要派人參與受托地稽查局調(diào)查取證。 ◎說明：稅務(wù)機(jī)關(guān)重在取證，加強(qiáng)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制； 2021/11/10 26 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 —— 調(diào)取賬簿： ◎調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在 3個(gè)月內(nèi)完整退還； ◎調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在 30日內(nèi)退還。 2021/11/10 27 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 —— 查詢銀行存款： ◎查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑 《 檢查存款賬戶許可證明 》 向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。 ◎查詢案件涉嫌人員儲蓄存款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑 《 檢查存款賬戶許可證明 》 向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。 ◎與涉案無關(guān)人員的存款賬戶，不在核查之列。（局限性） 2021/11/10 28 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 —— 稅收保全措施： ◎檢查生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人以前納稅期納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施。 ◎送達(dá) 《 稅收保全措施決定書 》 ，并根據(jù)不同情況送達(dá) 《 凍結(jié)存款通知書 》 、 《 查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單 》 ； 2021/11/10 29 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 ◎ 對于按履行期限繳納稅款，稅收保全措施撤銷，依法及時(shí)解除稅收保全措施； ◎解除稅收保全措施，向納稅人送達(dá) 《 解除稅收保全措施通知書 》 。 ◎稅收保全措施的期限一般不得超過 6個(gè)月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級報(bào)請國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 2021/11/10 30 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 —— 逃避、拒絕或以其他方式阻撓稅務(wù)檢查情形： ◎提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，拒絕提供有關(guān)資料； ◎拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料； ◎在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料； ◎其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。 ◎企業(yè)在各種涉稅文書上簽字，要注意實(shí)事求是，事關(guān)企業(yè)對待檢查的態(tài)度。 2021/11/10 31 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 ? 檢查結(jié)束： —— 實(shí)際檢查結(jié)束前的 交流程序 ： ◎檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對象； ◎可以向被查對象發(fā)出 《 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 》 ，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料； ◎被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。 —— 檢查部門將 《 稅務(wù)稽查報(bào)告 》 、 《 稅務(wù)稽查工作底稿 》 及相關(guān)證據(jù)材料，在移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。 2021/11/10 32 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 （ 3）審理環(huán)節(jié)： ? 三級審理制度； ? 依據(jù)稅法和規(guī)范性文件，對檢查部門 《 稅務(wù)稽查報(bào)告 》及相關(guān)材料逐項(xiàng)審核，提出書面審理意見； ? 報(bào)審理部門負(fù)責(zé)人審核； ? 案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局報(bào)請所屬稅務(wù)局集體審理（重大案件審理委員會）。 2021/11/10 33 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 ? 審理環(huán)節(jié)重點(diǎn)審核內(nèi)容： —— 被查對象是否準(zhǔn)確； —— 稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全； —— 適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確； —— 是否符合法定程序； —— 是否超越或者濫用職權(quán)； —— 稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)； —— 其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問題。 2021/11/10 34 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 ? 送達(dá) 《 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書 》 ，告知依法陳述、申辯及要求聽證權(quán)利。主要內(nèi)容： —— 認(rèn)定稅收違法事實(shí)和性質(zhì)； —— 適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件； —— 擬作出的稅務(wù)行政處罰； —— 當(dāng)事人依法享有的權(quán)利； —— 告知書的文號、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章； —— 其他相關(guān)事項(xiàng)。 2021/11/10 35 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 ? 審理完畢，審理人員制作 《 稅務(wù)稽查審理報(bào)告 》 ，擬制相應(yīng)文書； —— 有稅收違法行為，應(yīng)稅務(wù)處理，擬制 《 稅務(wù)處理決定書 》 ； —— 有稅收違法行為，應(yīng)稅務(wù)行政處罰，擬制 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 ； —— 稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制 《 不予稅務(wù)行政處罰決定書 》 ； —— 沒有稅收違法行為的，擬制 《 稅務(wù)稽查結(jié)論 》 。 ? 上述文書經(jīng)稽查局局長或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行。 2021/11/10 36 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 （ 4）執(zhí)行環(huán)節(jié)： ? 執(zhí)行部門接到上述文書后，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)將稅務(wù)文書送達(dá)被執(zhí)行人。同時(shí)，通過稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報(bào)稅源管理部門。 ? 查補(bǔ)稅款入庫； ? 強(qiáng)制執(zhí)行； ? 行政復(fù)議、行政訴訟； ? 涉嫌犯罪移送公安機(jī)關(guān)； ? 中止或終結(jié)執(zhí)行。 2021/11/10 37 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 （三） 企業(yè)稅收自查。 定義與定位： （ 1）由企業(yè)依照稅收法規(guī)政策，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、改組、各項(xiàng)交易事項(xiàng)中的涉稅問題進(jìn)行自我檢查，并自行補(bǔ)繳（退）稅款的行為。 ? 自查補(bǔ)繳稅款，在規(guī)定期限內(nèi)可以不予處罰；（稽便函 [2021]62號） ? 主要建立一種機(jī)制，形成內(nèi)在威懾力；同時(shí)給企業(yè)一次改過自新機(jī)會，推進(jìn)誠信納稅，同時(shí)增加稅收。 2021/11/10 38 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 （ 2）企業(yè)稅收自查是特定歷史時(shí)期的特定產(chǎn)物。 ? 2021年為應(yīng)對國際金融危機(jī)，稅務(wù)部門在稅源驟減情況下，實(shí)現(xiàn)稅收少減收的權(quán)宜之策。 （ 3）企業(yè)自查制度由臨時(shí)作法逐漸常態(tài)化。 ? 一種全新的稅務(wù)稽查模式，在當(dāng)前稽查力量不足的情況下，有利于提高稽查效率。并將視企業(yè)自查情況決定是否延伸開展檢查，通過自查增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部約束； ? 企業(yè)稅收自查面不受稅務(wù)稽查能力約束； 2021/11/10 39 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 稽查工作會議的表述： （ 1） 2021年全國稽查會議：對自查方式與其他稽查方式有效結(jié)合問題作了探索，仍需在理論、實(shí)踐、運(yùn)行中磨合；（自查主體是企業(yè)，其他稽查主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)） ? 國外征納之間在評稅確定年度納稅義務(wù)時(shí)，也有類似作法。即由企業(yè)預(yù)估稅款并繳納，年終算稅時(shí)根據(jù)企業(yè)預(yù)估稅款的準(zhǔn)確度，予以適度獎懲。 2021/11/10 40 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 （ 2） 2021年部分地區(qū)稽查會議：重點(diǎn)稅源企業(yè)存在較大的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。 ? 企業(yè)納稅意識不強(qiáng)，稅收管理不規(guī)范，納稅遵從度較低，當(dāng)企業(yè)利益與稅收利益發(fā)生沖突時(shí)，往往以內(nèi)部財(cái)務(wù)制度代替稅收政策，存在較為嚴(yán)重的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。 ? 強(qiáng)化對重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收監(jiān)控，及時(shí)挽回重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收流失，是當(dāng)前擺在稅務(wù)稽查部門面前的一個(gè)重要課題 。 （ 3） 2021年稅務(wù)稽查工作會議：大型企業(yè)集團(tuán)稅收檢查中，形成了“查前約談、統(tǒng)一自查、集中抽查和重點(diǎn)檢查”相結(jié)合的全新模式，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)對重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理與監(jiān)控，有效控制和防范了重大稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。 2021/11/10 41 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一）稅務(wù)稽查的重點(diǎn)內(nèi)容： 企業(yè)內(nèi)控機(jī)制是否健全有效，企業(yè)賬冊處理是否規(guī)范，綜合稅負(fù)是否達(dá)標(biāo)？ （ 1）區(qū)分不同情況： ? 大中型企業(yè)只要市場利潤率尚能支撐企業(yè)有效運(yùn)營，盡量健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范賬冊處理，保持財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員穩(wěn)定性。 ? 綜合稅負(fù)較低的企業(yè)，務(wù)必事先準(zhǔn)備合乎理性和可以解釋的原因（如一次性因素、以前年度查補(bǔ)稅、優(yōu)惠政策情況）；是否存在關(guān)聯(lián)交易避稅問題？ 2021/11/10 42 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，務(wù)必規(guī)范核算，至少對有關(guān)項(xiàng)目規(guī)范核算！ ? 中小型企業(yè)根據(jù)經(jīng)營利潤、稅收優(yōu)惠政策，盡量規(guī)范核算。 ? 采取核定征稅、定額征稅企業(yè)可以不建賬。 內(nèi)控制度和綜合稅負(fù)情況，影響著稅務(wù)稽查的深淺！ ? 涉稅問題專業(yè)化，而非普遍化； ? 該問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估結(jié)果對接； ? 不提倡“兩套賬”、“賬外賬”，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。 ? 建議對合規(guī)性交易，減少現(xiàn)金支付； 2021/11/10 43 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 內(nèi)控制度不好，賬冊核算不健全企業(yè)應(yīng)對稽查對策： （ 1）沉著冷靜，專人應(yīng)對； （ 2）獨(dú)立場所接受檢查，盡量減少稽查人員與無關(guān)人員的接觸； （ 3）對單位內(nèi)部收入分解情況、支出混亂情況、發(fā)票使用情況、納稅情況等有一個(gè)清楚判斷； （ 4）對審計(jì)、稅務(wù)師事務(wù)所出具的報(bào)告謹(jǐn)慎提供（注意有無相互矛盾之處）； （ 5）對行業(yè)特殊性和行業(yè)慣例以及與財(cái)稅不同規(guī)定之處，有一個(gè)清楚認(rèn)識。 2021/11/10 44 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （二）發(fā)票管理不規(guī)范，是所有企業(yè)普遍存在的涉稅問題。 有關(guān)文件： （ 1） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂 〈 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 〉 的通知 》 （國稅發(fā) [2021]156號）； （ 2） 《 國家稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知 》 （國稅函 [2021]617號）； （ 3） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知 》 （國稅發(fā) [2021]80號）； 2021/11/10 45 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 注意事項(xiàng)： （ 1）增值稅防偽稅控系統(tǒng)正式運(yùn)行以來，在涉稅案件懲罰高壓態(tài)勢下，虛假發(fā)票和虛開代開基本受到遏制（走逃小型商貿(mào)企業(yè)仍存在）。 ? 企業(yè)不要心存僥幸，禁止通過非規(guī)范途徑取得增值稅發(fā)票； —— 黃金票抵扣問題。 ? 從小型商業(yè)企業(yè)、寫字樓商貿(mào)公司、中間個(gè)人提供的增值稅發(fā)票需謹(jǐn)慎，尤其是注冊時(shí)間較短的商貿(mào)公司提供的發(fā)票； ? 按規(guī)定時(shí)限進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證；（后續(xù)退貨也方便） ? 更多的大案要案，都是內(nèi)外勾結(jié)做成的。 ? 煤電行業(yè)，尤其是煤炭行業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)較少；在煤電環(huán)節(jié)之間如果存在中間非規(guī)范納稅人或交易的加入，一般容易出問題。 2021/11/10 46 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 2）增值稅發(fā)票丟失及時(shí)處理： ? 丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。 —— 丟失前已認(rèn)證相符：購買方憑銷售方提供專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 ，經(jīng)購買方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核作為抵扣憑證； —— 丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 ，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可作為抵扣憑證。 2021/11/10 47 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 只丟失某一聯(lián)次發(fā)票的。 —— 丟失抵扣聯(lián)：丟失前已認(rèn)證相符的，使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? ◎丟失前未認(rèn)證的，使用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? ◎丟失發(fā)票聯(lián)，將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? —— 說明：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，原則上允許作為所得稅扣除憑證。 2021/11/10 48 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 3）發(fā)票填開和取得要規(guī)范。（國稅發(fā)[2021]80號） ? 收款方在收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得開具假發(fā)票、作廢發(fā)票或非法為他人代開發(fā)票； ? 付款方不得要求開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得接受他人非法代開的發(fā)票。 2021/11/10 49 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 ? 禁止在街頭、小廣告處購買發(fā)票入賬！！ ? 應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，嚴(yán)格處罰，有偷逃騙稅行為的，依照《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。 ? 企業(yè)之間代墊款項(xiàng)盡量少； ? 企業(yè)開業(yè)有關(guān)發(fā)