【文章內(nèi)容簡介】 票的處理； ? 普通發(fā)票的稽查； 2021/11/10 50 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 企業(yè)發(fā)生發(fā)票涉稅問題的應(yīng)對： （ 1）區(qū)分不同情況： ? 增值稅專用發(fā)票； ? 普通發(fā)票； —— 善意行為造成的； —— 交易現(xiàn)金流、合同、協(xié)議、違約、訴訟等情況； —— 盡量證明交易和支付的真實性，爭取能夠稅前扣除費用，減少損失。 —— 建議企業(yè)日常以非現(xiàn)金結(jié)算方式支付合規(guī)性交易價款。對于企業(yè)與一些私人之間的合法交易，也盡量通過非現(xiàn)金方式結(jié)算。 2021/11/10 51 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）屬于企業(yè)自身故意造成的： ? 低調(diào)面對，失責； ? 區(qū)分流轉(zhuǎn)稅、所得稅的處理情況，爭取按核定征稅和罰款處理； ? 承認錯誤，承擔責任，爭取寬大處理； （ 3） 《 最高人民檢察院、公安部關(guān)于印發(fā) 〈 關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二） 〉 的通知 》 ，對增值稅專用發(fā)票 25份以上或者票面數(shù)額在 10萬元以上，普通發(fā)票 100份以上或者票面數(shù)額在 40萬元以上，追究刑事責任。 2021/11/10 52 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （三）享受稅收優(yōu)惠政策情況的稽查： 隨時了解國家出臺的稅收政策，掌握本行業(yè)稅收政策的變動情況，以及對本企業(yè)影響評估； 本企業(yè)是否符合有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，有無享受稅收優(yōu)惠政策的可能？ （ 1）金融行業(yè)； （ 2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)； （ 3）交通運輸企業(yè)； （ 4）建筑業(yè)； 2021/11/10 53 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的主要依據(jù)，在稅收法律法規(guī)、稅收政策中是否有相應(yīng)規(guī)定； （ 1）企業(yè)符合優(yōu)惠政策的情況的評估，是否牽強地享受，有關(guān)要件是否具備？ （ 2）如果稽查是否有應(yīng)對方案？ 本企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策是否有稅法依據(jù)。 （ 1）是否履行審批、備案手續(xù)？ （ 2）審批備案有何特殊要求？ 2021/11/10 54 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 本企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否按規(guī)定進行賬冊處理及核算，是否按規(guī)定取得有關(guān)票據(jù)？ （ 1）如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅均有分開核算或定價的要求； （ 2）職工福利費、“三新”支出也有核算要求； （ 3）高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)、就業(yè)安置企業(yè)、殘疾人就業(yè)企業(yè)均有特殊要件規(guī)定。 2021/11/10 55 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 已享受優(yōu)惠政策的原外商投資企業(yè)，不得隨意調(diào)整經(jīng)營范圍和中止經(jīng)營業(yè)務(wù)。（國稅函 [2021]23號） 不符合優(yōu)惠政策條件或程序缺失的企業(yè)，如何面對稽查？ （ 1）不符合優(yōu)惠條件： ? 心存僥幸； ? 取消優(yōu)惠； （ 2）程序缺失： ? 協(xié)調(diào)關(guān)系，抓緊補足（不該發(fā)生）； 2021/11/10 56 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （四）納稅評估疑點或?qū)０富閱栴}： 參考文件： （ 1） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 納稅評估管理辦法（試行） 〉 的通知 》 （國稅發(fā) [2021]43號）； （ 2） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 119號，已廢止）； （ 3） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 〉 的通知 》 （國稅發(fā) [2021]90號）； 2021/11/10 57 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 被稽查對象有關(guān)納稅評估或?qū)０富閱栴}的處理； （ 1）如存在問題； （ 2）減少延伸概率； ? 對存在問題的嚴重性分析； 案源選取與納稅評估工作機制的關(guān)系； （ 1）使企業(yè)經(jīng)營指標盡量正常，綜合指標基本正常； （ 2）對不合理比率進行適當控制，盡量合乎經(jīng)營常規(guī)； （ 3）不要規(guī)避所有稅收，保持一定稅負水平； 一項建議：禁止貪婪； 2021/11/10 58 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （五）企業(yè)往來款項的稽查： 企業(yè)應(yīng)收預(yù)付等往來款項的分析； （ 1）發(fā)生原因分析？ （ 2）發(fā)生時間及歸還可能性、催收記錄、對方經(jīng)營情況？ （ 3）往來款項對應(yīng)的會計、稅務(wù)事項處理？ （ 4）往來款項的核銷？ ? 歸還；抵頂債務(wù)；非貨幣交易；豁免；抽逃資本； 2021/11/10 59 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 墊付款項及其處理情況： （ 1）交易原因臨時墊付，收款流程； （ 2）非交易原因的墊付現(xiàn)象： ? 是否關(guān)聯(lián)交易； ? 持續(xù)時間；有無規(guī)律性； ? 個人投資者； ? 集團公司抽調(diào)資金； ? 業(yè)務(wù)人員出差借用資金； 2021/11/10 60 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （六）增值稅、營業(yè)稅混合銷售和兼營行為的稽查： 增值稅、營業(yè)稅實施細則規(guī)定： （ 1）增值稅：第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 ? 本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 ? 本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。 2021/11/10 61 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）營業(yè)稅：第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。 ? 第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 ? 第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。 2021/11/10 62 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額： ? 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ? 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 建筑業(yè)企業(yè)采用此項政策需注意問題： —— 建筑業(yè)范疇； —— 建筑業(yè)資質(zhì)； —— 自產(chǎn)貨物； —— 分開核算； 2021/11/10 63 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 3）納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 實務(wù)中注意的問題： ? 稽查中容易混淆混合銷售行為與兼營行為； ? 注意營業(yè)執(zhí)照上的業(yè)務(wù)范圍，按規(guī)定辦理增值稅一般納稅人和營業(yè)稅納稅人等手續(xù)； ? 分開核算，并核算清楚； ? 發(fā)生爭議，可建議國、地稅協(xié)調(diào)解決。 2021/11/10 64 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （七）視同銷售業(yè)務(wù)： 基本規(guī)定： （ 1）增值稅政策：（增值稅實施細則第 4條） （ 2）營業(yè)稅政策：（營業(yè)稅實施細則第 5條） （ 3）消費稅政策：（消費稅條例 4條、細則 6條） （ 4）企業(yè)所得稅政策：（企業(yè)所得稅條例 25條、國稅函 [2021]828號）； 2021/11/10 65 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 流轉(zhuǎn)稅與所得稅視同銷售業(yè)務(wù)的異同： （ 1）增值稅規(guī)定： ? 將貨物交付其他單位或者個人代銷； ? 銷售代銷貨物； ? 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（國稅發(fā)[1998]137號） ? 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； ? 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； ? 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； ? 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； ? 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 2021/11/10 66 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）消費稅規(guī)定： ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。 —— 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。 —— 用于其他方面：納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 2021/11/10 67 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 3）營業(yè)稅規(guī)定：下列情形之一，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： ? 單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； ? 單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； ? 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2021/11/10 68 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 4）企業(yè)所得稅規(guī)定： ? 資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移原則； ? 法人稅制下，視同銷售業(yè)務(wù)界定標準的變化； ? 流轉(zhuǎn)稅與所得稅視同銷售業(yè)務(wù)的主要區(qū)別； —— 界定標準的區(qū)別； —— 會計處理方法的區(qū)別； —— 企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務(wù)定價問題；（國稅函[2021]828號） ? 納稅申報表的具體操作口徑； 2021/11/10 69 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 非貨幣資產(chǎn)交易： ? 《 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 （第 7號）的會計與稅法差異：（有益于理解企業(yè)重組問題） （ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換，交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行交換。不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 ? 貨幣性資產(chǎn)； ? 非貨幣性資產(chǎn)； ? 貨幣性資產(chǎn)交易與非貨幣性資產(chǎn)交易的劃分； 2021/11/10 70 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分為按公允價值的交換和按賬面價值的交換。 ? 重點是引入公允價值觀念； ? 公允價值的引入，縮小了會計準則與稅法差異。 ? 非貨幣交易不論會計上如何處理，在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅上均需視同銷售。 ? 非貨幣交易采取賬面價值方法的，會計與稅法差異較大。 （ 3）支付補價與收到補價的換入資產(chǎn)入賬價值的確定： 2021/11/10 71 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 賬面價值 公允價值 支付補價 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值 +補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的公允價值 +補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 收到補價 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值 補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的公允價值 補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 2021/11/10 72 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 4）對于交換存貨的： ? 稅收上，讓出存貨的一方要按銷售一項資產(chǎn)和同時購入一項資產(chǎn)來處理，并開具增值稅發(fā)票，征收增值稅； ? 企業(yè)所得稅要確認一項收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，計入損益； （ 5）交換固定資產(chǎn)： ? 按照財稅 [2021]170號處理。具體處理意見： 2021/11/10 73 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 6）交換無形資產(chǎn)： ? 營業(yè)稅政策； ? 企業(yè)所得稅政策及其優(yōu)惠。 （ 7）會計損益與稅法損益。 ? 會計：公允價值模式可以確認換入與換出價值的差額計入損益，賬面價值模式不確認損益； ? 收到補價的一方，應(yīng)先確認補價所對應(yīng)的換出資產(chǎn)公允價值超出賬面價值的增值，并確認為收益，計入“營業(yè)外收入”，如果發(fā)生損失，計入“營業(yè)外支出”。 2021/11/10 74 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 補價 應(yīng)確認收益 = 1－ 換出資產(chǎn)賬面價值 ———————— 換出資產(chǎn)公允價值 說明：換出資產(chǎn)賬面價值 換出資產(chǎn)公允價值，表明資產(chǎn)交換發(fā)生增值，則有收益（限于補價中對應(yīng)的收益）；反之發(fā)生損失。 2021/11/10 75 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制