【正文】 2021/11/10 1 稅務(wù)稽查與涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司 2021/11/10 2 主要內(nèi)容： 一、近年稅務(wù)稽查情況簡(jiǎn)介； 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí)； 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制； 四、部分行業(yè)稅務(wù)稽查及應(yīng)對(duì)； 五、企業(yè)自查策略和稅務(wù)稽查協(xié)商； 2021/11/10 3 一、近年稅務(wù)稽查情況簡(jiǎn)介 （一）“十一五”期間，查處重大稅收違法案件情況。 五年來(lái)，共查處各類稅收違法案件 136萬(wàn)起，其中：涉及稅款百萬(wàn)元以上的重大案件 ，查補(bǔ)收入（含稅款、滯納金和罰款） 920億元。 ? 2021年，各地查處百萬(wàn)元以上稅款的重大案件 6425起，查補(bǔ)收入 216億元。 “十一五”期間，各地累計(jì)入庫(kù)稽查查補(bǔ)收入 3468億元，比“十五”時(shí)期增加了 2376億元。 ? 2021年和 2021年，分別查補(bǔ)收入 1176億元和 1140億元；（ 2316億元） 2021/11/10 4 一、近年稅務(wù)稽查情況簡(jiǎn)介 （二）打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。 2021年 12月以來(lái)，查獲各類非法印制發(fā)票 ，搗毀發(fā)票犯罪窩點(diǎn) 3889個(gè)，打掉作案團(tuán)伙 2437個(gè)，抓獲涉案人員 。 2021年，共配合公安機(jī)關(guān)查獲各類非法印制發(fā)票 億份，搗毀發(fā)票犯罪窩點(diǎn) 23912391個(gè)，打掉作案團(tuán)伙1593593個(gè)，抓獲涉案人員 9319名，避免了超過(guò)千億元的經(jīng)濟(jì)損失。 稅務(wù)機(jī)關(guān)大力查處虛假發(fā)票“買方市場(chǎng)”，檢查非法受票企業(yè) ，涉及使用虛假發(fā)票 761761萬(wàn)份。（平均每戶使用虛假發(fā)票 11389份） 2021/11/10 5 一、近年稅務(wù)稽查情況簡(jiǎn)介 （三）稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治工作。 十一五”期間，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共對(duì) 29個(gè)行業(yè)的 118萬(wàn)戶企業(yè)開展了稅收專項(xiàng)檢查，查補(bǔ)收入 1719億元；總局統(tǒng)一組織開展了 134戶大型企業(yè)集團(tuán)的稅收檢查，查補(bǔ)稅款并加收滯納金 550億元。 2021年，各地對(duì) 12萬(wàn)余戶企業(yè)進(jìn)行了稅收專項(xiàng)檢查，并組織了對(duì) 39個(gè)重點(diǎn)地區(qū)的稅收專項(xiàng)整治工作，查補(bǔ)收入 596億元； 總局組織有關(guān)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì) 61戶重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)檢查，查補(bǔ)稅款及加收滯納金 86億元。 2021/11/10 6 一、近年稅務(wù)稽查情況簡(jiǎn)介 （四）稽查體制改革深入推進(jìn) 各地先后完成市（地）、縣兩級(jí)稽查機(jī)構(gòu)級(jí)別調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了稽查組織體系改革，促進(jìn)稽查工作凝聚力的有效增強(qiáng)。 稽查體制和管理模式創(chuàng)新作為提高稽查執(zhí)法效率的重要舉措，大力探索實(shí)施市（地）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一級(jí)稽查模式。 64%的市級(jí)國(guó)稅局和 72%的市級(jí)地稅局實(shí)現(xiàn)了這一稽查新模式。 2021年，稽查管理方式調(diào)整改革主要任務(wù)是全面完成市（地）級(jí)稽查機(jī)構(gòu)一級(jí)稽查模式調(diào)整，整合稽查資源，充實(shí)省、市兩級(jí)稽查機(jī)構(gòu)力量，并以此為基礎(chǔ)開展分級(jí)分類稽查，加大重點(diǎn)稅源監(jiān)控力度和重大稅收違法案件查處力度，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高稽查執(zhí)法效率。 2021/11/10 7 一、近年稅務(wù)稽查情況簡(jiǎn)介 （五）稽查法制建設(shè)加強(qiáng)。 2021年以來(lái)，總局先后制定實(shí)施： 《 關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局稽查協(xié)作工作的意見 》 ； 《 重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法 》 ； 《 增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法 》 ； 修訂完善了 《 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 》 ； 《 稅務(wù)稽查辦案專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法 》 協(xié)同立法機(jī)關(guān)起草論證的 《 刑法 》 第 201條“逃避繳納稅款罪”條款修正案。 2021/11/10 8 一、近年稅務(wù)稽查情況簡(jiǎn)介 （六）堅(jiān)持依法行政要求，加大稽查執(zhí)法力度。 （ 1）凝聚稽查執(zhí)法合力。 ? 明確劃分稽查與相關(guān)部門的職責(zé)分工，協(xié)調(diào)配合、信息溝通、業(yè)務(wù)銜接，實(shí)現(xiàn)稽查資源與其他稅收管理資源優(yōu)化配置，促進(jìn)各項(xiàng)工作有序開展。 ? 加強(qiáng)國(guó)稅與地稅、稅務(wù)與公安、海關(guān)等部門的合作。 （ 2）依法規(guī)范稽查執(zhí)法行為。在稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，都要注重依法行使職權(quán)，既要杜絕越權(quán)執(zhí)法、過(guò)度執(zhí)法、違規(guī)執(zhí)法的行為，又要避免疏于執(zhí)法、干預(yù)執(zhí)法的現(xiàn)象。 （ 3）加強(qiáng)稽查執(zhí)法人員及經(jīng)費(fèi)保障。 2021/11/10 9 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （一）稅務(wù)稽查有關(guān)文件： 《 稅收征收管理法 》 ； 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]157號(hào)）； 《 重大稅務(wù)案件審理辦法（試行） 》 ； 《 偷稅案件行政處罰標(biāo)準(zhǔn)（試行） 》 ； 2021/11/10 10 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部稽查工作制度： （ 1） 《 稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)公開制度（試行） 》 ； （ 2） 《 國(guó)家稅務(wù)總局大案要案報(bào)告制度（試行） 》 ； （ 3） 《 稅務(wù)稽查案件復(fù)查暫行辦法 》 ； （ 4） 《 稅收違法案件一案雙查辦法（試行） 》 ； （ 5） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)行重大稅收違法案件督辦制度的通知 》 （國(guó)稅發(fā)［ 2021］ 87號(hào)）； 2021/11/10 11 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 加強(qiáng)稽查工作，理順稽查體制的文件： （ 1） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實(shí)施意見 》 （國(guó)稅發(fā)［ 2021］ 118號(hào)）； （ 2） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局稽查工作協(xié)作的意見 》 （國(guó)稅函 [2021]741號(hào)）； 2021/11/10 12 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 企業(yè)稅收自查和專項(xiàng)稽查有關(guān)文件： （ 1） 2021年對(duì) 10戶大企業(yè)自查的通知；（企便函）； （ 2） 《 國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司關(guān)于 2021年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函 》 （企便函 [2021]33號(hào)，不具有普遍適用性和向后執(zhí)行力） （ 3） 《 2021年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知 》 （國(guó)稅發(fā)[2021]9號(hào)）； （ 4） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展 2021年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]35號(hào)）； （ 5） 2021年度稅收專項(xiàng)檢查工作的通知。 2021/11/10 13 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （ 5） 《 國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)抽查工作中有關(guān)稅務(wù)處理與處罰問(wèn)題的意見（稽便函 [2021]62號(hào)）： ? 對(duì)下述問(wèn)題，除責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳稅款并加收滯納金外，還應(yīng)視違法性質(zhì)和情節(jié)，依法予以行政處罰： —— 自查提綱中已經(jīng)明確列出，違法稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件明確規(guī)定的稅收違法行為； —— 非法取得增值稅發(fā)票及海關(guān)完稅憑證騙抵稅款，采用虛假憑證虛列成本費(fèi)用的違法行為； —— 采取做假賬、兩套賬、體外循環(huán)等其他違反稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件的違法行為。 ? 對(duì)抽查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的未在自查提綱中列出、但有明確違反稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的稅收違法行為，除責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳稅款并加收滯納金外，還應(yīng)依法予以行政處罰。 2021/11/10 14 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （二）稅務(wù)稽查定位： 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。 ? 稅收征收管理的重要步驟和環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人納稅情況檢查監(jiān)督的一種形式。 ? 實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的一種手段，對(duì)稅收制度資源進(jìn)行有效整合，以達(dá)成其既定的稅務(wù)稽查目標(biāo)與責(zé)任的創(chuàng)造性活動(dòng)。 ? “以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的稅收征管模式下，稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位和作用更加突出。 2021/11/10 15 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 以稅收法律、法規(guī)政策規(guī)定作為稽查依據(jù)，掌握納稅人遵循稅收政策和管理要求的情況； 稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部一個(gè)執(zhí)行部門，側(cè)重收集納稅人各項(xiàng)涉稅證據(jù)，據(jù)此判斷納稅人遵循稅法情況，起到規(guī)范稅收秩序，打擊涉稅違法行為，發(fā)揮威懾作用； ? 稅務(wù)稽查是稅收征管的最后一道防線。 2021/11/10 16 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 稽查是征納之間的法律、政策、管理、人際關(guān)系、協(xié)商等諸多方面的碰撞、交流、對(duì)抗，對(duì)法律性、技術(shù)性、藝術(shù)性要求較高，對(duì)納稅人影響更為嚴(yán)重，對(duì)稽查每一環(huán)節(jié)程序性要求更為嚴(yán)格。 ? 征納之間訴訟，稅務(wù)敗訴主要體現(xiàn)在“實(shí)體法合法，程序不規(guī)范”方面。近年來(lái)稅務(wù)敗訴率有所下降； ? 每一環(huán)節(jié)對(duì)稽查行為和文書都有嚴(yán)格的具體規(guī)定。 2021/11/10 17 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 結(jié)合稅源管理和稅收違法情況，以及稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作，稅務(wù)稽查實(shí)施分級(jí)分類稽查： （ 1）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅規(guī)模； （ 2）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平； （ 3）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度； （ 4）稅收違法案件復(fù)雜程度； （ 5）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成； （ 6）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。 ? 分級(jí)分類稽查的主要作用： 2021/11/10 18 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 稽查包括日?；?、專項(xiàng)稽查和專案稽查等不同項(xiàng)目，案源選取除按正常程序由納稅評(píng)估、計(jì)算機(jī)選案、舉報(bào)等升成外，日?；檫x戶具有一定靈活性。 （ 1）日?；椋? ? 參考 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕 124號(hào)）； ? 日常檢查：清理漏管戶、核查發(fā)票、催報(bào)催繳、評(píng)估問(wèn)詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等 不涉及立案核查與系統(tǒng)審計(jì)的日常管理行為 ，征管部門基本工作職能和管理手段之一。 2021/11/10 19 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ? 征管與稽查在稅務(wù)檢查上職責(zé)范圍劃分原則： —— 征管過(guò)程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)； —— 稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)； —— 專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。 2021/11/10 20 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （ 2）專項(xiàng)稽查：稽查局按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一部署或下達(dá)的任務(wù)對(duì)管轄范圍內(nèi)的特定行業(yè)、或特定的納稅人、或特定的稅務(wù)事宜所進(jìn)行的專門稽查。 ? 根據(jù)納稅評(píng)估、選案系統(tǒng)確定具體檢查對(duì)象； （ 3）專案稽查：稽查局依照有關(guān)規(guī)定，以立案形式對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的調(diào)查和處理。 ? 兩個(gè)特點(diǎn)：一是稽查對(duì)象特定。專案檢查的對(duì)象來(lái)源于確定的線索，具有明顯的稅收違法嫌疑。二是適用范圍廣。 ? 專案稽查適用于舉報(bào)、上級(jí)交辦、其他部門移交、轉(zhuǎn)辦以及其他所有涉嫌稅收違法案件的查處。 2021/11/10 21 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)： ? 查處稅收案件，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則，稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門。 （ 1）選案環(huán)節(jié)： ? 選案部門負(fù)責(zé)稽查對(duì)象的選取，并對(duì)稅收違法案件查處情況跟蹤管理。 ? 選案其實(shí)與納稅評(píng)估情況在工作流程上近似。 ? 多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對(duì)象。對(duì)案源信息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，確定為待查對(duì)象，制作 《 稅務(wù)稽查任務(wù)通知書 》 。 2021/11/10 22 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ? 案源信息包括： —— 財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索； —— 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件； —— 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查； —— 稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息； —— 檢舉的涉稅違法信息； —— 其他部門和單位轉(zhuǎn)來(lái)的涉稅違法信息； —— 社會(huì)公共信息和其他相關(guān)信息。 ? 有計(jì)劃地實(shí)施稽查，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人檢查次數(shù)。 2021/11/10 23 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （ 2）檢查環(huán)節(jié)： ? 查前準(zhǔn)備工作： —— 查閱被查對(duì)象納稅檔案，了解被查對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，熟悉稅收政策，確定相應(yīng)檢查方法。 —— 按 《 稅務(wù)稽查任務(wù)通知書 》 安排下戶或調(diào)賬檢查，可以詢問(wèn)、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查 ； 2021/11/10 24 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ? 檢查實(shí)施： —— 下戶檢查程序，出示檢查通知書和檢查證； —— 稽查證據(jù)的取得： ◎ 依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)，并與所證明的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。 ◎ 不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。 ◎ 提取證據(jù)材料復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由原件保存單位或者個(gè)人在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。 2021/11/10 25 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ◎ 實(shí)地調(diào)查取證，制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，對(duì)實(shí)