【正文】 2021/11/10 121 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 —— 對 13號、 51號公告執(zhí)行問題的理解： ○說明：實際上是綜合生產(chǎn)能力組合的轉(zhuǎn)讓； ◎整體轉(zhuǎn)讓或部分轉(zhuǎn)讓的理解； ◎整體資產(chǎn)互換的政策執(zhí)行； ◎限于實物資產(chǎn)； ◎負債、人員的分割； ◎企業(yè)市場控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓； 2021/11/10 122 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 （ 2） 《 財政部 國家稅務總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知 》 （財稅[2021]111。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。 2021/11/10 119 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 （ 2） 《 國家稅務總局 關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告 》 （國家稅務總局公告2021年第 51號）： ? 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。（注意政策變化） （ 1） 《 關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告 》（國家稅務總局公告 2021年第 13號）： ? 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將 全部或者部分 實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 （ 1）方案一：與 39號公告的關(guān)系； （ 2）方案二：盡快理清二者法律關(guān)系； “大小非”減持稽查應對方案： （ 1）區(qū)分解禁年限，判定營業(yè)稅納稅義務； （ 2）企業(yè)持股，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅； （ 3）個人持股，區(qū)分解禁年限，此前的不再追溯，此后的難以逃避納稅； 2021/11/10 116 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 （ 4）職工持股會稅收應對方案： ? 方案一：量化； ? 方案二：清算； ? 方案三：納稅； （ 5） “大小非”減持應對切入點。 —— 企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。 2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。 2021/11/10 112 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 —— 企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15%，核定為該限售股原值和合理稅費。 2021/11/10 111 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 我國信托稅制不健全，企業(yè)持股征收企業(yè)所得稅和個人所得稅問題； （ 1） 《 關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告 》 （國家稅務總局公告 2021年第 39號）； 1） 因股權(quán)分置改革造成 原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理： ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。 2021/11/10 110 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 （九）“大小非”涉稅問題： “大小非”解禁，原營業(yè)稅政策下，不征收營業(yè)稅；新營業(yè)稅條例下，應征收營業(yè)稅。 ? 關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 /年度各月平均權(quán)益投資之和； ? 各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2； 2021/11/10 109 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 ? 各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 ? 權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。 2021/11/10 107 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 ?不得扣除利息支出按以下公式計算： 不得扣除利息支出 =年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息 （ 1標準比例 /關(guān)聯(lián)債資比例） ?標準比例：指 《 財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財稅 [2021]121號）規(guī)定的比例。 2021/11/10 105 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 2）對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費用扣除問題，國稅發(fā)[2021]2號作了進一步規(guī)定： ?關(guān)聯(lián)方利息支付實際同時受轉(zhuǎn)讓定價和資本弱化條款的影響； ?借款包括關(guān)聯(lián)方之間因各種原因形成的借款； ?利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用； ?所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度； 2021/11/10 106 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 ?應按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配。 1）根據(jù) 《 財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財稅 [2021]121號），納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款，應符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為 5： 1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為 2： 1），關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出，除符合財稅 [2021]121號文件第二條規(guī)定情況外，原則上不允許稅前扣除。 2021/11/10 104 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 債權(quán)投資與股權(quán)投資比例的限制。 2021/11/10 103 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 5）企業(yè)對外支付特許權(quán)使用費，原則上按使用期間、使用收益確定特許權(quán)使用費的支出比例，但最高上限不應超過銷售收入的 3%至 5%；（歐美企業(yè)低，日企高） 6）向境外支付的各項勞務類費用及其納稅情況，始終是反避稅調(diào)查關(guān)注的熱點問題；（勞務發(fā)生地是否征稅，原則上遵循勞務發(fā)生地原則判斷，與營業(yè)稅的認定標準有所不同） 7）關(guān)聯(lián)方之間實現(xiàn)的利潤情況，及其享受優(yōu)惠政策、稅收協(xié)定的情況。（利潤率鏈條上每一環(huán)節(jié)對利潤的分配） 3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營都應符合經(jīng)營常規(guī)，不人為設(shè)定交易。重點調(diào)整對象： ? 關(guān)聯(lián)業(yè)務往來數(shù)額大、類型多，頻繁的企業(yè)； ? 長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（基本采集觀察 3至 5年情況） ? 低于同行業(yè)利潤水平、低于集團公司利潤水平的企業(yè)； ? 利潤水平與其功能風險明顯不相匹配的企業(yè)； ? 與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)； ? 未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)； 2021/11/10 102 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 （ 6）稅務機關(guān)反避稅調(diào)查的主要理念： 1）實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入減少，不屬于轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整范圍。如果不申請 =多征稅款。 2021/11/10 99 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 （ 3）構(gòu)建違反獨立交易原則的糾正機制： 1）稅務主導： ? 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查； ? 受控外同企業(yè)不分配的，作視同分配處理，境內(nèi)企業(yè)取得股息免稅，個人所得稅管理； ? 資本弱化利息扣除限制； ? 一般反避稅條款，威脅機制； 2）企業(yè)主導： ? 轉(zhuǎn)讓定價分析； ? 預約定價； ? 成本分攤協(xié)議（均需經(jīng)稅務認可）； 2021/11/10 100 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 （ 4）對關(guān)聯(lián)方交易稅務處理，稅務機關(guān)具有主動權(quán)： 1）所調(diào)整稅款加收利息，增加其避稅成本； 2）稅務機關(guān)先行調(diào)整補稅，增加關(guān)聯(lián)方交易風險； ? 關(guān)聯(lián)方交易不是偷稅，從稅基角度而言，其全球稅基并未減少，只是實現(xiàn)稅收在政府間轉(zhuǎn)移，國外是否能退還稅款，其風險由納稅人承擔。 ◎?qū)嵺`中，稅務機關(guān)更容易采取稅負比較方法； —— 稅務機關(guān)對關(guān)聯(lián)方交易信息與企業(yè)正常經(jīng)營、納稅信息比對。 —— 實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè) 。增加了納稅人申報義務、法定責任、風險程度。做為納稅人規(guī)避風險，其所采取的每一種交易方式，應能夠在稅法、其他法規(guī)、經(jīng)營常規(guī)、跨國公司通行作法等方面獲取依據(jù)。 2021/11/10 96 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 關(guān)聯(lián)方交易反避稅管理方法分析： （ 1）反避稅是一種稅收管理工作方法，不是稅收政策問題，其中涉及很多交易、事項、證據(jù)的確認，所涉及問題除典型偷稅情形外，稅務管理更多地采取柔性管理方法，如約談、評估、協(xié)商。 （ 7）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。 （ 5）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。 2021/11/10 94 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 （ 3）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。 ? 若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到 25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。 2021/11/10 93 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定。 2021/11/10 92 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 關(guān)聯(lián)方交易的類型： （ 1）關(guān)聯(lián)方交易：（稅法 41至 44條， 48條） ? 轉(zhuǎn)讓定價；（稅務調(diào)整，企業(yè)也可自行處理） ? 成本分攤協(xié)議；（企業(yè)控制風險） ? 預約定價安排；（企業(yè)控制風險） （ 2）受控外國企業(yè)管理：稅法第 45條、 48條； （ 3）資本弱化：稅法第 46條、 48條； （ 4）一般反避稅：稅法第 47條、 48條； ? 《 特別納稅調(diào)整實施辦法 》 細化規(guī)定。 ? 通過確定獨立交易原則，使交易定價盡可能接近會計成本，使稅收權(quán)益不無序流動。 （ 2）如關(guān)聯(lián)方?jīng)Q策層不考慮避稅目標，其交易定價會接近市場價格。（一些人對關(guān)聯(lián)交易有誤解） ? 關(guān)聯(lián)方交易目標很多，稅收只是其中一部分內(nèi)容。 2021/11/10 89 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 （八）關(guān)聯(lián)方交易的稽查及風險控制： 有關(guān)文件： （ 1） 《 稅收征管法 》 及其實施細則； （ 2） 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例； （ 3） 《 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 〈 特別納稅調(diào)整實施辦法（試行） 〉 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 2號）； （ 4） 《 財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財稅[2021]121號）； 2021/11/10 90 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 （ 5） 《 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 〈 中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表 〉 的通知 》 （國稅發(fā)[2021]114號）； （ 6） 《 國家稅務總局關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知 》 （國稅函 [2021]363號）； （ 7） 《 國家稅務總局關(guān)于開展同期資料檢查的通知 》（國稅函 [2021]323號）； （ 8） 《 國家稅務總局關(guān)于加強稅收征管具體措施的通知 》（國稅發(fā) [2021]114號）； 2021/11/10 91 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 對關(guān)聯(lián)方要有一個正確認識。 ? 2021年 1月 1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分 5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。 ? 參考 《 財政部 國家稅務總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知 》 （財稅 [2021]160號）、財稅 [2021]45號等； 2021/11/10 87 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 視同銷售業(yè)務需注意問題： （ 1）贊助支出視同銷售業(yè)務同捐贈有關(guān)處理，但不允許在所得稅前扣除。 2021/11/10 86 三、稅務稽查重點內(nèi)容及涉稅風險控制 對外捐贈（或贊助支出）： （ 1）增值稅政策：按市場價格確認銷售收入，征收增值稅，開具專用發(fā)票；（免稅的，開普票） （ 2）所得稅政策： ? 在原會計處理基礎(chǔ)上，在納稅申報表中確認收入和成本，擠出視同銷售利潤，并入當期應納稅所得額。 ◎注意國家稅務總局 [2021]19號公告； ◎債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失；股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。 —— 債務人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持