【正文】 漏管戶、核查發(fā)票、催報催繳、評估問詢，了解納稅人生產經營和財務狀況等 不涉及立案核查與系統(tǒng)審計的日常管理行為 ，征管部門基本工作職能和管理手段之一。 ? 征納之間訴訟，稅務敗訴主要體現在“實體法合法，程序不規(guī)范”方面。 ? 實現稅收職能作用的一種手段，對稅收制度資源進行有效整合，以達成其既定的稅務稽查目標與責任的創(chuàng)造性活動。 2021/11/10 13 二、對稅務稽查和自查的認識 （ 5） 《 國家稅務總局稽查局關于大型企業(yè)集團分支機構抽查工作中有關稅務處理與處罰問題的意見（稽便函 [2021]62號）： ? 對下述問題，除責令企業(yè)補繳稅款并加收滯納金外，還應視違法性質和情節(jié)，依法予以行政處罰： —— 自查提綱中已經明確列出，違法稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件明確規(guī)定的稅收違法行為； —— 非法取得增值稅發(fā)票及海關完稅憑證騙抵稅款，采用虛假憑證虛列成本費用的違法行為； —— 采取做假賬、兩套賬、體外循環(huán)等其他違反稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件的違法行為。 （ 2）依法規(guī)范稽查執(zhí)法行為。 2021/11/10 8 一、近年稅務稽查情況簡介 （六）堅持依法行政要求，加大稽查執(zhí)法力度。 64%的市級國稅局和 72%的市級地稅局實現了這一稽查新模式。 十一五”期間，各地稅務機關共對 29個行業(yè)的 118萬戶企業(yè)開展了稅收專項檢查，查補收入 1719億元；總局統(tǒng)一組織開展了 134戶大型企業(yè)集團的稅收檢查，查補稅款并加收滯納金 550億元。 2021年 12月以來，查獲各類非法印制發(fā)票 ，搗毀發(fā)票犯罪窩點 3889個，打掉作案團伙 2437個，抓獲涉案人員 。 五年來，共查處各類稅收違法案件 136萬起，其中：涉及稅款百萬元以上的重大案件 ，查補收入（含稅款、滯納金和罰款） 920億元。 ? 2021年，各地查處百萬元以上稅款的重大案件 6425起，查補收入 216億元。 2021年，共配合公安機關查獲各類非法印制發(fā)票 億份，搗毀發(fā)票犯罪窩點 23912391個，打掉作案團伙1593593個，抓獲涉案人員 9319名，避免了超過千億元的經濟損失。 2021年，各地對 12萬余戶企業(yè)進行了稅收專項檢查，并組織了對 39個重點地區(qū)的稅收專項整治工作，查補收入 596億元； 總局組織有關地區(qū)稅務機關對 61戶重點稅源企業(yè)進行了稅務檢查，查補稅款及加收滯納金 86億元。 2021年，稽查管理方式調整改革主要任務是全面完成市（地）級稽查機構一級稽查模式調整，整合稽查資源，充實省、市兩級稽查機構力量，并以此為基礎開展分級分類稽查，加大重點稅源監(jiān)控力度和重大稅收違法案件查處力度，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高稽查執(zhí)法效率。 （ 1）凝聚稽查執(zhí)法合力。在稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，都要注重依法行使職權，既要杜絕越權執(zhí)法、過度執(zhí)法、違規(guī)執(zhí)法的行為，又要避免疏于執(zhí)法、干預執(zhí)法的現象。 ? 對抽查中發(fā)現企業(yè)存在的未在自查提綱中列出、但有明確違反稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的稅收違法行為，除責令企業(yè)補繳稅款并加收滯納金外，還應依法予以行政處罰。 ? “以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的稅收征管模式下，稅務稽查在稅收征管中的地位和作用更加突出。近年來稅務敗訴率有所下降； ? 每一環(huán)節(jié)對稽查行為和文書都有嚴格的具體規(guī)定。 2021/11/10 19 二、對稅務稽查和自查的認識 ? 征管與稽查在稅務檢查上職責范圍劃分原則： —— 征管過程中，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構負責； —— 稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負責； —— 專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。專案檢查的對象來源于確定的線索，具有明顯的稅收違法嫌疑。 （ 1）選案環(huán)節(jié)： ? 選案部門負責稽查對象的選取，并對稅收違法案件查處情況跟蹤管理。 2021/11/10 22 二、對稅務稽查和自查的認識 ? 案源信息包括： —— 財務指標、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索； —— 上級稅務機關交辦的稅收違法案件； —— 上級稅務機關安排的稅收專項檢查； —— 稅務局相關部門移交的稅收違法信息； —— 檢舉的涉稅違法信息； —— 其他部門和單位轉來的涉稅違法信息； —— 社會公共信息和其他相關信息。收集的證據材料應當真實，并與所證明的事項相關聯(lián)。 ※ 制作現場筆錄、勘驗筆錄，載明時間、地點和事件等內容，并由檢查人員簽名和當事人簽章。 2021/11/10 27 二、對稅務稽查和自查的認識 —— 查詢銀行存款： ◎查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人存款賬戶的，應當經所屬稅務局局長批準，憑 《 檢查存款賬戶許可證明 》 向相關銀行或者其他金融機構查詢。 ◎送達 《 稅收保全措施決定書 》 ，并根據不同情況送達 《 凍結存款通知書 》 、 《 查封商品、貨物或者其他財產清單 》 ； 2021/11/10 29 二、對稅務稽查和自查的認識 ◎ 對于按履行期限繳納稅款，稅收保全措施撤銷，依法及時解除稅收保全措施； ◎解除稅收保全措施，向納稅人送達 《 解除稅收保全措施通知書 》 。 2021/11/10 31 二、對稅務稽查和自查的認識 ? 檢查結束： —— 實際檢查結束前的 交流程序 ： ◎檢查人員可以將發(fā)現的稅收違法事實和依據告知被查對象； ◎可以向被查對象發(fā)出 《 稅務事項通知書 》 ，要求其在限期內書面說明，并提供有關資料； ◎被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。 2021/11/10 34 二、對稅務稽查和自查的認識 ? 送達 《 稅務行政處罰事項告知書 》 ，告知依法陳述、申辯及要求聽證權利。 2021/11/10 36 二、對稅務稽查和自查的認識 （ 4）執(zhí)行環(huán)節(jié)： ? 執(zhí)行部門接到上述文書后，應當依法及時將稅務文書送達被執(zhí)行人。 定義與定位： （ 1）由企業(yè)依照稅收法規(guī)政策，對企業(yè)生產經營、改組、各項交易事項中的涉稅問題進行自我檢查，并自行補繳（退）稅款的行為。 （ 3）企業(yè)自查制度由臨時作法逐漸常態(tài)化。 2021/11/10 40 二、對稅務稽查和自查的認識 （ 2） 2021年部分地區(qū)稽查會議：重點稅源企業(yè)存在較大的稅收流失風險。 2021/11/10 41 三、稅務稽查重點內容及涉稅風險控制 （一）稅務稽查的重點內容： 企業(yè)內控機制是否健全有效，企業(yè)賬冊處理是否規(guī)范，綜合稅負是否達標？ （ 1）區(qū)分不同情況： ? 大中型企業(yè)只要市場利潤率尚能支撐企業(yè)有效運營，盡量健全內部控制制度，規(guī)范賬冊處理，保持財務機構和會計人員穩(wěn)定性。 ? 建議對合規(guī)性交易，減少現金支付； 2021/11/10 43 三、稅務稽查重點內容及涉稅風險控制 內控制度不好，賬冊核算不健全企業(yè)應對稽查對策： （ 1）沉著冷靜，專人應對； （ 2）獨立場所接受檢查，盡量減少稽查人員與無關人員的接觸； （ 3）對單位內部收入分解情況、支出混亂情況、發(fā)票使用情況、納稅情況等有一個清楚判斷； （ 4）對審計、稅務師事務所出具的報告謹慎提供（注意有無相互矛盾之處）； （ 5）對行業(yè)特殊性和行業(yè)慣例以及與財稅不同規(guī)定之處，有一個清楚認識。 ? 從小型商業(yè)企業(yè)、寫字樓商貿公司、中間個人提供的增值稅發(fā)票需謹慎，尤其是注冊時間較短的商貿公司提供的發(fā)票； ? 按規(guī)定時限進行發(fā)票認證；（后續(xù)退貨也方便） ? 更多的大案要案，都是內外勾結做成的。 2021/11/10 47 三、稅務稽查重點內容及涉稅風險控制 ? 只丟失某一聯(lián)次發(fā)票的。 —— 說明：經稅務機關同意抵扣進項稅額的，原則上允許作為所得稅扣除憑證。 ? 禁止在街頭、小廣告處購買發(fā)票入賬?。? ? 應開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，嚴格處罰，有偷逃騙稅行為的，依照《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的有關規(guī)定處罰；情節(jié)嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。 2021/11/10 51 三、稅務稽查重點內容及涉稅風險控制 （ 2）屬于企業(yè)自身故意造成的： ? 低調面對，失責； ? 區(qū)分流轉稅、所得稅的處理情況，爭取按核定征稅和罰款處理； ? 承認錯誤，承擔責任，爭取寬大處理； （ 3） 《 最高人民檢察院、公安部關于印發(fā) 〈 關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二） 〉 的通知 》 ，對增值稅專用發(fā)票 25份以上或者票面數額在 10萬元以上，普通發(fā)票 100份以上或者票面數額在 40萬元以上，追究刑事責任。（國稅函 [2021]23號） 不符合優(yōu)惠政策條件或程序缺失的企業(yè)，如何面對稽查？ （ 1）不符合優(yōu)惠條件： ? 心存僥幸； ? 取消優(yōu)惠； （ 2）程序缺失： ? 協(xié)調關系，抓緊補足（不該發(fā)生）； 2021/11/10 56 三、稅務稽查重點內容及涉稅風險控制 （四）納稅評估疑點或專案稽查問題： 參考文件： （ 1） 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 納稅評估管理辦法（試行） 〉 的通知 》 （國稅發(fā) [2021]43號）； （ 2） 《 國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 119號，已廢止）； （ 3） 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 大企業(yè)稅務風險管理指引（試行） 〉 的通知 》 （國稅發(fā) [2021]90號）； 2021/11/10 57 三、稅務稽查重點內容及涉稅風險控制 被稽查對象有關納稅評估或專案稽查問題的處理； （ 1）如存在問題； （ 2）減少延伸概率； ? 對存在問題的嚴重性分析； 案源選取與納稅評估工作機制的關系； （ 1）使企業(yè)經營指標盡量正常，綜合指標基本正常； （ 2）對不合理比率進行適當控制，盡量合乎經營常規(guī)； （ 3）不要規(guī)避所有稅收，保持一定稅負水平； 一項建議：禁止貪婪； 2021/11/10 58 三、稅務稽查重點內容及涉稅風險控制 （五）企業(yè)往來款項的稽查： 企業(yè)應收預付等往來款項的分析； （ 1）發(fā)生原因分析？ （ 2）發(fā)生時間及歸還可能性、催收記錄、對方經營情況？ （ 3）往來款項對應的會計、稅務事項處理？ （ 4）往來款項的核銷？ ? 歸還；抵頂債務；非貨幣交易；豁免；抽逃資本； 2021/11/10 59 三、稅務稽查重點內容及涉稅風險控制 墊付款項及其處理情況： （ 1）交易原因臨時墊付，收款流程； （ 2）非交易原因的墊付現象： ? 是否關聯(lián)交易； ? 持續(xù)時間；有無規(guī)律性； ? 個人投資者； ? 集團公司抽調資金； ? 業(yè)務人員出差借用資金； 2021/11/10 60 三、稅務稽查重點內容及涉稅風險控制 （六）增值稅、營業(yè)稅混合銷售和兼營行為的稽查： 增值稅、營業(yè)稅實施細則規(guī)定： （ 1）增值稅：第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。 2021/11/10 61 三、稅務稽查重點內容及涉稅風險控制 （ 2）營業(yè)稅：第六條 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。 2021/11/10 62 三、稅務稽查重點內容及涉稅風險控制 （ 2）納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： ? 銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； ? 財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 2021/11/10 66 三、稅務稽查重點內容及涉稅風險控制 （ 2）消費稅規(guī)定： ? 納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。 2021/11/10 68 三、稅務稽查重點內容及涉稅風險控制 （ 4）企業(yè)所得稅規(guī)定： ? 資產所有權轉移原則； ? 法人稅制下，視同銷售業(yè)務界定標準的變化； ? 流轉稅與所得稅視同銷售業(yè)務的主要區(qū)別； —— 界定標準的區(qū)別； —— 會計處理方法的區(qū)別； —— 企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務定價問題；（國稅函[2021]828號） ? 納稅申報表的具體操作口徑； 2021/11/10 69 三、稅務稽查重點內容及涉稅風險控制 非貨幣資產交易： ? 《 非貨幣性資產交換 》 （第 7號）的會計與稅法差異：（有益于理解企業(yè)重組問題） （ 1）非貨幣性資產交換，交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行交換。 ? 非貨幣交易不論會計上如何處理，在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅上均需視同銷售。 （ 7）會計損益與稅法損益。 ? 非貨幣交易存在的主要問題（交易稅金的處理）； ? 非貨幣交易所得稅