【正文】 漏管戶、核查發(fā)票、催報催繳、評估問詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況等 不涉及立案核查與系統(tǒng)審計的日常管理行為 ，征管部門基本工作職能和管理手段之一。 ? 征納之間訴訟，稅務(wù)敗訴主要體現(xiàn)在“實體法合法，程序不規(guī)范”方面。 ? 實現(xiàn)稅收職能作用的一種手段，對稅收制度資源進(jìn)行有效整合，以達(dá)成其既定的稅務(wù)稽查目標(biāo)與責(zé)任的創(chuàng)造性活動。 2021/11/10 13 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 （ 5） 《 國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)抽查工作中有關(guān)稅務(wù)處理與處罰問題的意見（稽便函 [2021]62號）： ? 對下述問題，除責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳稅款并加收滯納金外，還應(yīng)視違法性質(zhì)和情節(jié)，依法予以行政處罰： —— 自查提綱中已經(jīng)明確列出，違法稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件明確規(guī)定的稅收違法行為； —— 非法取得增值稅發(fā)票及海關(guān)完稅憑證騙抵稅款，采用虛假憑證虛列成本費用的違法行為； —— 采取做假賬、兩套賬、體外循環(huán)等其他違反稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件的違法行為。 （ 2）依法規(guī)范稽查執(zhí)法行為。 2021/11/10 8 一、近年稅務(wù)稽查情況簡介 （六）堅持依法行政要求，加大稽查執(zhí)法力度。 64%的市級國稅局和 72%的市級地稅局實現(xiàn)了這一稽查新模式。 十一五”期間，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共對 29個行業(yè)的 118萬戶企業(yè)開展了稅收專項檢查，查補(bǔ)收入 1719億元；總局統(tǒng)一組織開展了 134戶大型企業(yè)集團(tuán)的稅收檢查，查補(bǔ)稅款并加收滯納金 550億元。 2021年 12月以來，查獲各類非法印制發(fā)票 ，搗毀發(fā)票犯罪窩點 3889個，打掉作案團(tuán)伙 2437個，抓獲涉案人員 。 五年來，共查處各類稅收違法案件 136萬起，其中：涉及稅款百萬元以上的重大案件 ，查補(bǔ)收入（含稅款、滯納金和罰款） 920億元。 ? 2021年，各地查處百萬元以上稅款的重大案件 6425起，查補(bǔ)收入 216億元。 2021年，共配合公安機(jī)關(guān)查獲各類非法印制發(fā)票 億份，搗毀發(fā)票犯罪窩點 23912391個，打掉作案團(tuán)伙1593593個，抓獲涉案人員 9319名，避免了超過千億元的經(jīng)濟(jì)損失。 2021年，各地對 12萬余戶企業(yè)進(jìn)行了稅收專項檢查，并組織了對 39個重點地區(qū)的稅收專項整治工作，查補(bǔ)收入 596億元； 總局組織有關(guān)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對 61戶重點稅源企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)檢查，查補(bǔ)稅款及加收滯納金 86億元。 2021年，稽查管理方式調(diào)整改革主要任務(wù)是全面完成市（地）級稽查機(jī)構(gòu)一級稽查模式調(diào)整，整合稽查資源，充實省、市兩級稽查機(jī)構(gòu)力量，并以此為基礎(chǔ)開展分級分類稽查，加大重點稅源監(jiān)控力度和重大稅收違法案件查處力度，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高稽查執(zhí)法效率。 （ 1）凝聚稽查執(zhí)法合力。在稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，都要注重依法行使職權(quán)，既要杜絕越權(quán)執(zhí)法、過度執(zhí)法、違規(guī)執(zhí)法的行為，又要避免疏于執(zhí)法、干預(yù)執(zhí)法的現(xiàn)象。 ? 對抽查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的未在自查提綱中列出、但有明確違反稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的稅收違法行為，除責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳稅款并加收滯納金外，還應(yīng)依法予以行政處罰。 ? “以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強(qiáng)化管理”的稅收征管模式下，稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位和作用更加突出。近年來稅務(wù)敗訴率有所下降； ? 每一環(huán)節(jié)對稽查行為和文書都有嚴(yán)格的具體規(guī)定。 2021/11/10 19 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 ? 征管與稽查在稅務(wù)檢查上職責(zé)范圍劃分原則： —— 征管過程中，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)； —— 稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)； —— 專項檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。專案檢查的對象來源于確定的線索，具有明顯的稅收違法嫌疑。 （ 1）選案環(huán)節(jié)： ? 選案部門負(fù)責(zé)稽查對象的選取，并對稅收違法案件查處情況跟蹤管理。 2021/11/10 22 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 ? 案源信息包括： —— 財務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索； —— 上級稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件； —— 上級稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項檢查； —— 稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息； —— 檢舉的涉稅違法信息； —— 其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息； —— 社會公共信息和其他相關(guān)信息。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實，并與所證明的事項相關(guān)聯(lián)。 ※ 制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，載明時間、地點和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。 2021/11/10 27 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 —— 查詢銀行存款： ◎查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑 《 檢查存款賬戶許可證明 》 向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。 ◎送達(dá) 《 稅收保全措施決定書 》 ，并根據(jù)不同情況送達(dá) 《 凍結(jié)存款通知書 》 、 《 查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單 》 ； 2021/11/10 29 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 ◎ 對于按履行期限繳納稅款，稅收保全措施撤銷，依法及時解除稅收保全措施； ◎解除稅收保全措施，向納稅人送達(dá) 《 解除稅收保全措施通知書 》 。 2021/11/10 31 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 ? 檢查結(jié)束： —— 實際檢查結(jié)束前的 交流程序 ： ◎檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象； ◎可以向被查對象發(fā)出 《 稅務(wù)事項通知書 》 ，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料； ◎被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。 2021/11/10 34 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 ? 送達(dá) 《 稅務(wù)行政處罰事項告知書 》 ，告知依法陳述、申辯及要求聽證權(quán)利。 2021/11/10 36 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 （ 4）執(zhí)行環(huán)節(jié)： ? 執(zhí)行部門接到上述文書后，應(yīng)當(dāng)依法及時將稅務(wù)文書送達(dá)被執(zhí)行人。 定義與定位： （ 1）由企業(yè)依照稅收法規(guī)政策，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、改組、各項交易事項中的涉稅問題進(jìn)行自我檢查，并自行補(bǔ)繳（退）稅款的行為。 （ 3）企業(yè)自查制度由臨時作法逐漸常態(tài)化。 2021/11/10 40 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 （ 2） 2021年部分地區(qū)稽查會議：重點稅源企業(yè)存在較大的稅收流失風(fēng)險。 2021/11/10 41 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （一）稅務(wù)稽查的重點內(nèi)容： 企業(yè)內(nèi)控機(jī)制是否健全有效，企業(yè)賬冊處理是否規(guī)范，綜合稅負(fù)是否達(dá)標(biāo)？ （ 1）區(qū)分不同情況： ? 大中型企業(yè)只要市場利潤率尚能支撐企業(yè)有效運營，盡量健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范賬冊處理，保持財務(wù)機(jī)構(gòu)和會計人員穩(wěn)定性。 ? 建議對合規(guī)性交易，減少現(xiàn)金支付； 2021/11/10 43 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 內(nèi)控制度不好，賬冊核算不健全企業(yè)應(yīng)對稽查對策： （ 1）沉著冷靜，專人應(yīng)對； （ 2）獨立場所接受檢查，盡量減少稽查人員與無關(guān)人員的接觸； （ 3）對單位內(nèi)部收入分解情況、支出混亂情況、發(fā)票使用情況、納稅情況等有一個清楚判斷； （ 4）對審計、稅務(wù)師事務(wù)所出具的報告謹(jǐn)慎提供（注意有無相互矛盾之處）； （ 5）對行業(yè)特殊性和行業(yè)慣例以及與財稅不同規(guī)定之處，有一個清楚認(rèn)識。 ? 從小型商業(yè)企業(yè)、寫字樓商貿(mào)公司、中間個人提供的增值稅發(fā)票需謹(jǐn)慎，尤其是注冊時間較短的商貿(mào)公司提供的發(fā)票； ? 按規(guī)定時限進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證；（后續(xù)退貨也方便） ? 更多的大案要案，都是內(nèi)外勾結(jié)做成的。 2021/11/10 47 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 ? 只丟失某一聯(lián)次發(fā)票的。 —— 說明：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意抵扣進(jìn)項稅額的，原則上允許作為所得稅扣除憑證。 ? 禁止在街頭、小廣告處購買發(fā)票入賬??！ ? 應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，嚴(yán)格處罰，有偷逃騙稅行為的，依照《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。 2021/11/10 51 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）屬于企業(yè)自身故意造成的： ? 低調(diào)面對，失責(zé)； ? 區(qū)分流轉(zhuǎn)稅、所得稅的處理情況，爭取按核定征稅和罰款處理； ? 承認(rèn)錯誤，承擔(dān)責(zé)任，爭取寬大處理； （ 3） 《 最高人民檢察院、公安部關(guān)于印發(fā) 〈 關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二） 〉 的通知 》 ，對增值稅專用發(fā)票 25份以上或者票面數(shù)額在 10萬元以上，普通發(fā)票 100份以上或者票面數(shù)額在 40萬元以上，追究刑事責(zé)任。（國稅函 [2021]23號） 不符合優(yōu)惠政策條件或程序缺失的企業(yè)，如何面對稽查？ （ 1）不符合優(yōu)惠條件： ? 心存僥幸； ? 取消優(yōu)惠； （ 2）程序缺失： ? 協(xié)調(diào)關(guān)系，抓緊補(bǔ)足（不該發(fā)生）； 2021/11/10 56 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （四）納稅評估疑點或?qū)０富閱栴}： 參考文件： （ 1） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 納稅評估管理辦法（試行） 〉 的通知 》 （國稅發(fā) [2021]43號）； （ 2） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 119號，已廢止）； （ 3） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 〉 的通知 》 （國稅發(fā) [2021]90號）； 2021/11/10 57 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 被稽查對象有關(guān)納稅評估或?qū)０富閱栴}的處理； （ 1）如存在問題； （ 2）減少延伸概率； ? 對存在問題的嚴(yán)重性分析； 案源選取與納稅評估工作機(jī)制的關(guān)系； （ 1）使企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)盡量正常，綜合指標(biāo)基本正常； （ 2）對不合理比率進(jìn)行適當(dāng)控制，盡量合乎經(jīng)營常規(guī)； （ 3）不要規(guī)避所有稅收，保持一定稅負(fù)水平； 一項建議：禁止貪婪； 2021/11/10 58 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （五）企業(yè)往來款項的稽查： 企業(yè)應(yīng)收預(yù)付等往來款項的分析； （ 1）發(fā)生原因分析？ （ 2）發(fā)生時間及歸還可能性、催收記錄、對方經(jīng)營情況？ （ 3）往來款項對應(yīng)的會計、稅務(wù)事項處理？ （ 4）往來款項的核銷？ ? 歸還；抵頂債務(wù)；非貨幣交易；豁免；抽逃資本； 2021/11/10 59 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 墊付款項及其處理情況： （ 1）交易原因臨時墊付，收款流程； （ 2）非交易原因的墊付現(xiàn)象： ? 是否關(guān)聯(lián)交易； ? 持續(xù)時間；有無規(guī)律性； ? 個人投資者； ? 集團(tuán)公司抽調(diào)資金； ? 業(yè)務(wù)人員出差借用資金； 2021/11/10 60 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （六）增值稅、營業(yè)稅混合銷售和兼營行為的稽查： 增值稅、營業(yè)稅實施細(xì)則規(guī)定： （ 1）增值稅：第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 2021/11/10 61 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）營業(yè)稅：第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。 2021/11/10 62 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： ? 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ? 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2021/11/10 66 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）消費稅規(guī)定： ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。 2021/11/10 68 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 4）企業(yè)所得稅規(guī)定： ? 資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移原則； ? 法人稅制下，視同銷售業(yè)務(wù)界定標(biāo)準(zhǔn)的變化； ? 流轉(zhuǎn)稅與所得稅視同銷售業(yè)務(wù)的主要區(qū)別； —— 界定標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別； —— 會計處理方法的區(qū)別； —— 企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務(wù)定價問題；（國稅函[2021]828號） ? 納稅申報表的具體操作口徑； 2021/11/10 69 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 非貨幣資產(chǎn)交易： ? 《 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 （第 7號）的會計與稅法差異：（有益于理解企業(yè)重組問題） （ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換，交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。 ? 非貨幣交易不論會計上如何處理，在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅上均需視同銷售。 （ 7）會計損益與稅法損益。 ? 非貨幣交易存在的主要問題（交易稅金的處理）； ? 非貨幣交易所得稅