【正文】 不變。 —— 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。會計制度未要求采用公允價值計量，將債務(wù)重組收益計入“當(dāng)期損益”。 —— 債務(wù)重組是非貨幣交易的一種特殊方式； —— 債務(wù)重組的結(jié)果是消滅債權(quán)債務(wù)關(guān)系； —— 有讓步行為； 2021/11/10 82 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 ? 債務(wù)重組形式：（ 4種） —— 以資產(chǎn)清償債務(wù)；（銀行取得現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)） —— 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（銀行禁止股權(quán)投資） —— 修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等； —— 以上三種方式的組合等。 2021/11/10 80 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 —— 銷售自己使用過固定資產(chǎn)銷售額和應(yīng)納稅額 計算公式（ 國稅函 [2021]90號）： ◎ 一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 4%/2 ◎ 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 【 注意 】 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% 2021/11/10 81 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）營業(yè)稅政策： ? 以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)清償債務(wù)，征收營業(yè)稅。 ◎ 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 —— 納稅人對外銷售已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 ◎ 2021年前納入增值稅試點的，銷售試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 2021/11/10 78 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 —— 2021年 1月 1日起，一般納稅人銷售固定資產(chǎn)區(qū)分不同情形征收增值稅： ◎ 2021年后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率，開具增值稅專用發(fā)票。 ? 非貨幣交易存在的主要問題（交易稅金的處理）； ? 非貨幣交易所得稅納稅申報表填寫口徑及應(yīng)注意問題； 2021/11/10 76 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 企業(yè)重組： （ 1）增值稅： ? 有關(guān)規(guī)定： —— 征稅對象：有形動產(chǎn)和工業(yè)性勞務(wù)（對有形動產(chǎn)的加工）； —— 以資產(chǎn)為交易對象的企業(yè)重組，應(yīng)課征增值稅； —— 以債權(quán)為轉(zhuǎn)讓對象的交易不征收增值稅； —— 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅。 2021/11/10 74 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 補價 應(yīng)確認收益 = 1－ 換出資產(chǎn)賬面價值 ———————— 換出資產(chǎn)公允價值 說明：換出資產(chǎn)賬面價值 換出資產(chǎn)公允價值，表明資產(chǎn)交換發(fā)生增值，則有收益（限于補價中對應(yīng)的收益）；反之發(fā)生損失。 （ 7）會計損益與稅法損益。 （ 3）支付補價與收到補價的換入資產(chǎn)入賬價值的確定： 2021/11/10 71 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 賬面價值 公允價值 支付補價 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值 +補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的公允價值 +補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 收到補價 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值 補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的公允價值 補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 2021/11/10 72 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 4）對于交換存貨的： ? 稅收上，讓出存貨的一方要按銷售一項資產(chǎn)和同時購入一項資產(chǎn)來處理，并開具增值稅發(fā)票，征收增值稅； ? 企業(yè)所得稅要確認一項收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，計入損益； （ 5）交換固定資產(chǎn)： ? 按照財稅 [2021]170號處理。 ? 非貨幣交易不論會計上如何處理，在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅上均需視同銷售。 ? 貨幣性資產(chǎn)； ? 非貨幣性資產(chǎn)； ? 貨幣性資產(chǎn)交易與非貨幣性資產(chǎn)交易的劃分； 2021/11/10 70 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分為按公允價值的交換和按賬面價值的交換。 2021/11/10 68 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 4）企業(yè)所得稅規(guī)定： ? 資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移原則； ? 法人稅制下，視同銷售業(yè)務(wù)界定標準的變化； ? 流轉(zhuǎn)稅與所得稅視同銷售業(yè)務(wù)的主要區(qū)別； —— 界定標準的區(qū)別； —— 會計處理方法的區(qū)別； —— 企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務(wù)定價問題；（國稅函[2021]828號） ? 納稅申報表的具體操作口徑； 2021/11/10 69 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 非貨幣資產(chǎn)交易： ? 《 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 （第 7號）的會計與稅法差異：（有益于理解企業(yè)重組問題） （ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換，交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行交換。 —— 用于其他方面：納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 2021/11/10 66 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）消費稅規(guī)定： ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。 實務(wù)中注意的問題： ? 稽查中容易混淆混合銷售行為與兼營行為； ? 注意營業(yè)執(zhí)照上的業(yè)務(wù)范圍，按規(guī)定辦理增值稅一般納稅人和營業(yè)稅納稅人等手續(xù)； ? 分開核算，并核算清楚； ? 發(fā)生爭議，可建議國、地稅協(xié)調(diào)解決。 2021/11/10 62 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額： ? 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ? 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 2021/11/10 61 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）營業(yè)稅：第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。 ? 本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（國稅函 [2021]23號） 不符合優(yōu)惠政策條件或程序缺失的企業(yè)，如何面對稽查？ （ 1）不符合優(yōu)惠條件： ? 心存僥幸； ? 取消優(yōu)惠； （ 2）程序缺失： ? 協(xié)調(diào)關(guān)系，抓緊補足（不該發(fā)生）； 2021/11/10 56 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （四）納稅評估疑點或?qū)０富閱栴}： 參考文件： （ 1） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 納稅評估管理辦法（試行） 〉 的通知 》 （國稅發(fā) [2021]43號）； （ 2） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 119號，已廢止）； （ 3） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 〉 的通知 》 （國稅發(fā) [2021]90號）； 2021/11/10 57 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 被稽查對象有關(guān)納稅評估或?qū)０富閱栴}的處理； （ 1）如存在問題； （ 2）減少延伸概率； ? 對存在問題的嚴重性分析； 案源選取與納稅評估工作機制的關(guān)系； （ 1）使企業(yè)經(jīng)營指標盡量正常，綜合指標基本正常； （ 2）對不合理比率進行適當(dāng)控制，盡量合乎經(jīng)營常規(guī)； （ 3）不要規(guī)避所有稅收，保持一定稅負水平； 一項建議：禁止貪婪； 2021/11/10 58 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （五）企業(yè)往來款項的稽查： 企業(yè)應(yīng)收預(yù)付等往來款項的分析； （ 1）發(fā)生原因分析？ （ 2）發(fā)生時間及歸還可能性、催收記錄、對方經(jīng)營情況？ （ 3）往來款項對應(yīng)的會計、稅務(wù)事項處理？ （ 4）往來款項的核銷？ ? 歸還；抵頂債務(wù)；非貨幣交易；豁免；抽逃資本； 2021/11/10 59 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 墊付款項及其處理情況： （ 1）交易原因臨時墊付，收款流程； （ 2）非交易原因的墊付現(xiàn)象： ? 是否關(guān)聯(lián)交易； ? 持續(xù)時間；有無規(guī)律性； ? 個人投資者； ? 集團公司抽調(diào)資金； ? 業(yè)務(wù)人員出差借用資金； 2021/11/10 60 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （六）增值稅、營業(yè)稅混合銷售和兼營行為的稽查： 增值稅、營業(yè)稅實施細則規(guī)定： （ 1）增值稅：第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 （ 1）是否履行審批、備案手續(xù)？ （ 2）審批備案有何特殊要求？ 2021/11/10 54 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 本企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否按規(guī)定進行賬冊處理及核算，是否按規(guī)定取得有關(guān)票據(jù)？ （ 1）如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅均有分開核算或定價的要求； （ 2）職工福利費、“三新”支出也有核算要求； （ 3）高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)、就業(yè)安置企業(yè)、殘疾人就業(yè)企業(yè)均有特殊要件規(guī)定。 2021/11/10 51 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）屬于企業(yè)自身故意造成的： ? 低調(diào)面對，失責(zé)； ? 區(qū)分流轉(zhuǎn)稅、所得稅的處理情況，爭取按核定征稅和罰款處理； ? 承認錯誤，承擔(dān)責(zé)任，爭取寬大處理； （ 3） 《 最高人民檢察院、公安部關(guān)于印發(fā) 〈 關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二） 〉 的通知 》 ，對增值稅專用發(fā)票 25份以上或者票面數(shù)額在 10萬元以上，普通發(fā)票 100份以上或者票面數(shù)額在 40萬元以上，追究刑事責(zé)任。 —— 建議企業(yè)日常以非現(xiàn)金結(jié)算方式支付合規(guī)性交易價款。 ? 禁止在街頭、小廣告處購買發(fā)票入賬??！ ? 應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，嚴格處罰，有偷逃騙稅行為的，依照《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴重觸犯刑律的，移送司法機關(guān)依法處理。（國稅發(fā)[2021]80號） ? 收款方在收取款項時，應(yīng)如實填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得開具假發(fā)票、作廢發(fā)票或非法為他人代開發(fā)票； ? 付款方不得要求開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得接受他人非法代開的發(fā)票。 —— 說明：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意抵扣進項稅額的，原則上允許作為所得稅扣除憑證。 ◎丟失前未認證的，使用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 2021/11/10 47 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 ? 只丟失某一聯(lián)次發(fā)票的。 2021/11/10 46 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）增值稅發(fā)票丟失及時處理： ? 丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。 ? 從小型商業(yè)企業(yè)、寫字樓商貿(mào)公司、中間個人提供的增值稅發(fā)票需謹慎，尤其是注冊時間較短的商貿(mào)公司提供的發(fā)票； ? 按規(guī)定時限進行發(fā)票認證；（后續(xù)退貨也方便） ? 更多的大案要案，都是內(nèi)外勾結(jié)做成的。 有關(guān)文件： （ 1） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂 〈 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 〉 的通知 》 （國稅發(fā) [2021]156號）； （ 2） 《 國家稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知 》 （國稅函 [2021]617號）； （ 3） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知 》 （國稅發(fā) [2021]80號）； 2021/11/10 45 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 注意事項： （ 1）增值稅防偽稅控系統(tǒng)正式運行以來，在涉稅案件懲罰高壓態(tài)勢下，虛假發(fā)票和虛開代開基本受到遏制（走逃小型商貿(mào)企業(yè)仍存在）。 ? 建議對合規(guī)性交易，減少現(xiàn)金支付； 2021/11/10 43 三、稅務(wù)稽查重點內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 內(nèi)控制度不好，賬冊核算不健全企業(yè)應(yīng)對稽查對策： （ 1）沉著冷靜，專人應(yīng)對； （ 2）獨立場所接受檢查，盡量減少稽查人員與無關(guān)人員的接觸； （ 3）對單位內(nèi)部收入分解情況、支出混亂情況、發(fā)票使用情況、納稅情況等有一個清楚判斷； （ 4）對審計、稅務(wù)師事務(wù)所出具的報告謹慎提供（注意有無相互矛盾之處）；