【正文】 政策。一是“擴(kuò)大”對國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，將擴(kuò)大到全國范圍；對環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免稅收的政策，擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；新增對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)和非盈利性公益組織機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。廣告費(fèi)方面，支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。在公益性捐贈(zèng)方面，草案規(guī)定，企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度利潤總額10%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。特別引人注目的是在工資支出上，改變了目前對內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除。新法草案將內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一為25%，對符合條件的微利企業(yè)，將實(shí)行20%的照顧性稅率。新法最終的開始實(shí)施時(shí)間最大可能是2008年1月1日。（120%）20%+20001=4250元節(jié)稅率=（5125—4250）/5125=17%第三部分 企業(yè)所得稅檢查與納稅風(fēng)險(xiǎn)防范新企業(yè)所得稅法：兩稅合并后，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為25%，老外資企業(yè)可享受5年的過渡期照顧。成本=10000+2000+3000元=15000元最低計(jì)稅價(jià)格=15000（1+10%）247。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅的通知（陜地稅函[2002]340號）企業(yè)產(chǎn)權(quán)是企業(yè)對資產(chǎn)擁有的權(quán)力，企業(yè)資產(chǎn)包括各種財(cái)產(chǎn)和債權(quán)以及其他各種權(quán)利（具體包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等），具有綜合性的內(nèi)容。例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定征收營業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于收取煤礦維簡費(fèi)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（陜地稅函[2002]337號）鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦維簡費(fèi)是根據(jù)《國家鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦管理?xiàng)l 例》和煤炭工業(yè)部、財(cái)政部頒發(fā)的《鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦維簡費(fèi)暫行管理辦法》（煤辦字[1995]585號）提取和使用的，按照維簡費(fèi)的性質(zhì)和使用范圍，該項(xiàng)收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，按現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，不征收營業(yè)稅。關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅[2006]114號）納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。相關(guān)稅法：國家稅務(wù)總局關(guān)于住房專項(xiàng)維修基金征免營業(yè)稅問題的通知（國稅發(fā)[2004]69號）住房專項(xiàng)維修基金是屬全體業(yè)主共同所有的一項(xiàng)代管基金，專項(xiàng)用于物業(yè)保修期滿后物業(yè)共用部位、共用設(shè)施設(shè)備的維修和更新、改造。（2）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。建筑安裝公司只要繳納除分包業(yè)務(wù)以外收入的營業(yè)稅。為此，建筑安裝公司繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)396萬元（12000％）；（500％）。由于該項(xiàng)工程需要推平一座小山丘，因而租賃了一個(gè)體戶的推土車和鏟車從事土方推平作業(yè)，建筑公司按每天每車定額支付租賃費(fèi)，共支付租賃費(fèi)500萬元。第二，公司替縣紡織廠建造辦公樓，由于縣紡織廠資金緊張，商定由公司貸款墊資建造辦公樓，辦公樓建成后，公司按貸款利率向紡織廠收取利息100萬元，公司的賬務(wù)處理為：收取時(shí)：借：銀行存款 1000000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000000支付時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000000貸：銀行存款 1000000公司未收取任何費(fèi)用，也沒有收取手續(xù)費(fèi)，讓公司納稅無法接受。”家屬樓建成之后，乙方分給甲方5套住房，其余由乙方售出，取得收入150萬元，已申報(bào)繳納營業(yè)稅7．5萬元。另外，將房地產(chǎn)開發(fā)公司向紡織廠收取的利息并入“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅3萬元。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置：（一）用于市場推廣或推銷；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。注意：外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建自用不作視同銷售（國稅函[2005]970號）企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)（包括各項(xiàng)自制和外購資產(chǎn)），除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不確認(rèn)收入；相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計(jì)算。可見，2006年稅收處理比會(huì)計(jì)處理多計(jì)銷售所得600萬元，多攤銷成本30萬元。2006年會(huì)計(jì)上攤銷出租房屋的成本為120萬元，而該房屋的計(jì)稅價(jià)值為3000萬元，稅收上應(yīng)攤銷出租房屋成本150萬元（31號文件規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，可以按規(guī)定提取折舊并準(zhǔn)予在稅前扣除，所以成本應(yīng)為3000萬247。4年），結(jié)轉(zhuǎn)房屋成本120萬元。假定甲公司按20年攤銷該房屋的成本，不考慮殘值。請問，這10萬元是否要繳營業(yè)稅？內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)公司自建自用的納稅問題甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（內(nèi)資），2006年1月1日，將一棟剛剛開發(fā)完工的房產(chǎn)出租給乙公司，租期4年，租金總額為2400000元。A公司每年尚需支付我公司承包費(fèi)10萬元。近日，我公司將5000紗錠連同機(jī)器、廠房、設(shè)備承包給A公司經(jīng)營，時(shí)間三年。對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。三、自2006年1月1日至2008年12月31日，對向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，其為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民收取采暖收入的比例確定其免稅收入。本條所稱供熱企業(yè)，包括熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤５诙藯l 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。《通知單》應(yīng)與《申請單》一一對應(yīng)。《申請單》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。B、取得返利不一定都納稅,有一種情況例外,如國稅函[2001]247號：與總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)取得的日常工資、電話費(fèi)、租金資金，不應(yīng)視為因購買貨物而取得的返利收入，不應(yīng)做沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處理。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款合計(jì)金額210，7％＝14，（3）廢舊物資收購發(fā)票（三）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。其他問題：不是向規(guī)定的對象所收購，計(jì)算抵扣稅額不正確借：原材料50460 應(yīng)交稅金—增值稅進(jìn)項(xiàng)7540貸：應(yīng)付帳款—?jiǎng)X 58000借：生產(chǎn)成本 50460貸：原材料 50460借：應(yīng)付帳款—?jiǎng)X 50460貸：生產(chǎn)成本 50460案例：某水泥有限責(zé)任公司屬股份制企業(yè)，主要經(jīng)營水泥的生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)。（2）虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，沒有相應(yīng)的資金運(yùn)動(dòng)或者負(fù)債產(chǎn)生；，數(shù)額不相符。（五）應(yīng)如實(shí)一次性填開貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用要分別注明。（三）實(shí)際受票方（抵扣方、運(yùn)費(fèi)扣除方）納稅人識別號前打印“+”號標(biāo)記。新版貨運(yùn)發(fā)票使用的相關(guān)問題（國稅發(fā)[2006]67號）一、新版貨運(yùn)發(fā)票的啟用時(shí)間： 2007年1月1日二、新版貨運(yùn)發(fā)票的種類：按其使用對象的不同，共分為《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（自開發(fā)票）和《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》（代開發(fā)票）兩種。自2007年4月1日起，納稅人取得的舊版貨運(yùn)發(fā)票，一律不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。 如何收集和保全善意從第三方取得虛開、代開的增值稅專用發(fā)票的有利證據(jù)？企業(yè)善意取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票如何抗辯違章處罰9.“四小票”問題（1）虛開貨運(yùn)發(fā)票，票貨不符，沒有相應(yīng)的資金或存貨憑證，去運(yùn)管辦、貨運(yùn)中心、地稅局等單位代開發(fā)票抵稅。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。凡發(fā)現(xiàn)納稅人購進(jìn)的貨物與其實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符、長期未付款或委托他人付款金額較大且無正當(dāng)理由、以及購銷貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)未簽訂購銷合同（零星購銷業(yè)務(wù)除外）的，應(yīng)轉(zhuǎn)交稽查部門實(shí)施稽查。對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票。 （4）“頂賬”的機(jī)動(dòng)車輛再銷售問題當(dāng)銷貨單位委托其他單位收款，而造成銷貨單位與收款單位不一致時(shí)，如何處理？ 對因相互“抹賬”造成的專用發(fā)票開票單位與收款單位不一致時(shí)，如何處理？關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知 (國稅發(fā)[2005]150號)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對小規(guī)模納稅人的管理。凡不同時(shí)具備上述條件的，無論會(huì)計(jì)制度如何規(guī)定，均應(yīng)按4％的征收率減半征收增值稅。 （1）（銷售殘次品（附產(chǎn)品）和下腳料）將計(jì)稅銷售額記入往來賬：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款——某企業(yè)B. 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 C. 借：銀行存款（甲地某企業(yè)支付） 貸：應(yīng)收賬款——乙地某企業(yè)（2）將計(jì)稅銷售額或差價(jià)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”、“投資收益”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶。例：A公司2004年1月出售產(chǎn)品給B公司的同時(shí)出租包裝物一批，合同約定2006年12月31日歸還包裝物時(shí)再行返還。檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的財(cái)務(wù)核算和涉稅事宜。計(jì)稅營業(yè)額中的設(shè)備價(jià)值扣除是否符合規(guī)定。有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，是否申報(bào)繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。（建筑業(yè)）：以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報(bào)。（9）企業(yè)分配給股東（股東與企業(yè)是兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體）的商品房未申報(bào)納稅。（7）以投資名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，未與投資方共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并且收取固定利潤或按銷售收入一定比例提成的行為未按規(guī)定申報(bào)納稅。（5）各種換購房地產(chǎn)、以房地產(chǎn)抵債、無償贈(zèng)與房地產(chǎn)、集資建房、委托建房、中途轉(zhuǎn)讓開發(fā)項(xiàng)目、提供土地或資金共同建造不動(dòng)產(chǎn)、拆遷補(bǔ)償（安置）等行為是否按規(guī)定納稅。（3）低價(jià)銷售、價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由。（3）所得稅優(yōu)惠期滿后，與享受優(yōu)惠的其他境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在轉(zhuǎn)移產(chǎn)品銷售、勞務(wù)和費(fèi)用?！锾潛p的外商投資企業(yè)(轄區(qū)內(nèi)連續(xù)虧損三年以上的外商投資企業(yè))（1）通過原材料高進(jìn)和產(chǎn)品低出，向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。以虛開服務(wù)業(yè)的發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金，虛增人員工資套取現(xiàn)金，以辦公費(fèi)用的名義開具發(fā)票套取現(xiàn)金，以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現(xiàn)金。(9)將已實(shí)現(xiàn)的收入掛在預(yù)收款或其他應(yīng)付款中，少記收入；(10)將抵頂貨款的房子、汽車等財(cái)產(chǎn)處理后不入帳，形成帳外經(jīng)營；(11)用不正規(guī)發(fā)票入帳，虛列成本、費(fèi)用。(7)房租收入、固定資產(chǎn)清理收入及關(guān)聯(lián)交易收入，未按稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 (5)視同銷售的事項(xiàng)少計(jì)收入。(3)將不屬于生產(chǎn)的水電、煤炭開支擠入“制造費(fèi)用”，增大成本費(fèi)用；故意擴(kuò)大預(yù)提項(xiàng)目或多提預(yù)提費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益。稅收專項(xiàng)檢查中企業(yè)所得稅檢查重點(diǎn)：(1)多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，影響當(dāng)期損益，少繳企業(yè)所得稅。 目前，尚沒有文件對零（負(fù)）申報(bào)多長時(shí)間就取消一般納稅人資格做出明確規(guī)定，但增值稅法 “一般納稅人的認(rèn)定及管理” 中規(guī)定：連續(xù)三個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由的，取消一般納稅人資格。7）新開業(yè)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定中，一些企業(yè)預(yù)計(jì)經(jīng)營規(guī)模與其實(shí)際狀況相差較大，致使納稅申報(bào)不實(shí)。5）抵扣稅金界限不清，擅自擴(kuò)大抵扣范圍，將屬“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等項(xiàng)目所取得的抵扣發(fā)票記入進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。3）采取以物易物和現(xiàn)金交易不作銷售，有意隱匿應(yīng)稅收入，減少銷項(xiàng)稅金。非正常原因主要有：1）部分納稅人存在短期經(jīng)營行為，帳表不符，造成異常申報(bào)。7）部分新辦一般納稅人開業(yè)后，其實(shí)現(xiàn)的增值小于其存貨，一定時(shí)期出現(xiàn)為負(fù)申報(bào)。5）部分免稅企業(yè)申報(bào)為零。3）企業(yè)申報(bào)當(dāng)期無收入，原因多是企業(yè)處于停業(yè)半停業(yè)狀況或停產(chǎn)改制、合并中而造成零申報(bào)。正常原因主要有：1）新成立并經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，由于業(yè)務(wù)開展不及時(shí)或產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)需要有一定的生產(chǎn)期，造成零申報(bào)。（投入產(chǎn)出方法，檢查評估收購農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、種類與其產(chǎn)成品(銷售)是否對應(yīng)）；(9)購進(jìn)非農(nóng)副產(chǎn)品、向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品或盜用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票；虛抬收購價(jià)格、虛假增大收購數(shù)量；(10)“以物易物”、“以物抵債”行為，未按規(guī)定正確核算銷項(xiàng)稅額；開具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算關(guān)系不真實(shí)，虛開或代開專用發(fā)票；(11)從事非應(yīng)稅業(yè)務(wù)而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得不符合規(guī)定和抵扣要求的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額、少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；非正常損失計(jì)算了進(jìn)項(xiàng)稅額；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍；取得多張連號手工版及電腦版專用發(fā)票，業(yè)務(wù)交易是否真實(shí)。(7)為隱瞞銷售收入，故意不認(rèn)證已取得的進(jìn)項(xiàng)票，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，人為調(diào)節(jié)稅負(fù)水平。(5)采購環(huán)節(jié)未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，貨款支付是否一致。(3)收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)收入或?qū)r(jià)外費(fèi)用記入收入帳戶未計(jì)提銷項(xiàng)稅金；對尚未收回貨款或向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物，不記或延緩記入銷售收入；企業(yè)發(fā)生