【正文】 業(yè)中各個(gè)子公司之間的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)是客觀存在的，但存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)并不是就一定存在定價(jià)不合理的問題。如何應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查 對于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅調(diào)查，很多企業(yè)對此了解甚少。所以在對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查中，應(yīng)先發(fā)現(xiàn)其交易行為的疑點(diǎn)，然后再進(jìn)行企業(yè)利潤水平、可行性研究與實(shí)際狀況、產(chǎn)品定價(jià)構(gòu)成、國內(nèi)外銷售價(jià)格比較、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、同行業(yè)橫向比較等五個(gè)方面的分析對比，在拿到有足夠說服力的證據(jù)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以通過稅務(wù)談判說服企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中，稅務(wù)人員只有經(jīng)過深入分析、詳細(xì)調(diào)查取證、廣泛收集證據(jù)和有關(guān)價(jià)格信息，才能夠明辨是非，分清主次，找到對方的薄弱環(huán)節(jié)，并在談判中擊中對方的要害。 如果把轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查比喻為是一把利劍，那幺審計(jì)取證和稅務(wù)談判就是其左右兩刃，缺一不可?？傊盐找粋€(gè)原則，即談判對手應(yīng)在特定范圍內(nèi)擁有足夠的發(fā)言權(quán)和確定權(quán)，其答復(fù)的問題要有信服力和證明力，談判對手要有資格回答和解釋稅務(wù)局的提問，并能夠代表公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)對話。 在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的每一輪談判中，稅務(wù)局都要根據(jù)不同的談判目標(biāo)，有針對性地選擇談判對手。如果企業(yè)有意無意地偏離主題，稅務(wù)人員要及時(shí)進(jìn)行糾偏。比較重要的談判一般應(yīng)安排在稅務(wù)局的會議室進(jìn)行，稅務(wù)局要邀請對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)來，每方各端坐在會議桌的一邊；稅務(wù)人員身著制服坐在主位，使得場面十分嚴(yán)肅，這無形中就給對方施加了一種壓力。喪失了談判的主動(dòng)權(quán)，就會被對方牽著鼻子走，使談判陷入混淆是非、主次觀點(diǎn)混亂的局面。 第三，掌握談判的進(jìn)度、分寸與時(shí)機(jī)，牢牢抓住主動(dòng)權(quán)。在調(diào)查中，稅務(wù)局也要指定專人組成談判小組，每一步談判都要根據(jù)不同的談判目標(biāo)和重點(diǎn)指定主談人、副談人和記錄人。 在稅務(wù)局內(nèi)部，應(yīng)成立反避稅案件審議小組，由局領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)業(yè)務(wù)科室人員、審計(jì)調(diào)查人員共同組成，由該小組對每一次談判的重點(diǎn)、步驟和目標(biāo)進(jìn)行論證和審議。例如，在有關(guān)虧損原因的談判前，針對企業(yè)有可能提出的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)效率等問題，調(diào)查小組應(yīng)找來該企業(yè)的可行性研究報(bào)告，根據(jù)近幾年的生產(chǎn)經(jīng)營資料，逐年逐月地分析其產(chǎn)量，并尋找和論證企業(yè)的產(chǎn)銷盈虧平衡點(diǎn)，這樣才可以用有力的證據(jù)反駁對方“生產(chǎn)吃不飽，固定成本費(fèi)用大”等托辭。斗智必須有高參，個(gè)人的知識和經(jīng)驗(yàn)再多也是有限的，而集體的智能是無窮的，因此在談判過程中必須發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的力量。 第二，談判要做到準(zhǔn)備充分、設(shè)計(jì)縝密、操作謹(jǐn)慎，要發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的智能和力量。 在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員要根據(jù)談判的最終目標(biāo)，將其分解到各個(gè)階段，要圍繞談判的中心內(nèi)容，一步一步地往前走，不能圖快，否則“欲速則不達(dá)”。外商投資企業(yè)的管理人員都知道轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整是國際上通行的做法，所以在大量的證據(jù)面前，他們會被迫同意稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整；在談判取得突破性進(jìn)展后，稅務(wù)局應(yīng)先下達(dá)非正式的初步調(diào)整通知方案，然后再考慮企業(yè)的某些特殊情況，與企業(yè)就調(diào)整幅度問題進(jìn)行充分協(xié)商，最終達(dá)成一個(gè)一致的意見。 稅務(wù)局在對納稅人進(jìn)行調(diào)查的同時(shí)，應(yīng)到同行業(yè)的其它企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，力爭多獲得行業(yè)性信息，特別是可以借助國家稅務(wù)總局指導(dǎo)和協(xié)調(diào)的協(xié)查和聯(lián)查，確定行業(yè)性利潤、成本等指標(biāo)的范圍；這將對反避稅調(diào)整工作有極大的幫助。此時(shí)如果稅務(wù)局沒有任何不當(dāng)行為的話，就應(yīng)當(dāng)增加力度，要將稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度向企業(yè)表明，但同時(shí)也要注意方式方法，注意談判的心理把握和攻心戰(zhàn)術(shù)的運(yùn)用。 由于具備這些證據(jù)，稅務(wù)局在與企業(yè)的談判中會處于比較有利的地位。企業(yè)對“關(guān)聯(lián)交易作價(jià)過低并且利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤是企業(yè)虧損或微利的主要原因”的觀點(diǎn)可能不會承認(rèn)，甚至?xí)Х桨儆?jì)地尋找理由來說明虧損是正常、合理的，例如管理不善、生產(chǎn)效率低、生產(chǎn)數(shù)量上不去、材料消耗大、廢品率過高等等，但就是不承認(rèn)有轉(zhuǎn)移利潤的問題。 顯然這一步是談判最困難的階段，也是一項(xiàng)最艱苦的任務(wù)。通過幾次反復(fù)談判，企業(yè)一般會承認(rèn)產(chǎn)品購銷價(jià)格由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制。但稅務(wù)局在這個(gè)階段的目標(biāo)只是確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的作價(jià)是由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的，在談判中不要涉及價(jià)格高低以及是否合理的問題，以降低對方的抵觸情緒。 確定關(guān)聯(lián)交易額后，稅務(wù)局的下一個(gè)目標(biāo)就是分析關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格是如何確定的。 根據(jù)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易年度申報(bào)，摸清企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易情況，通過工作底稿將企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易額確定下來。轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整談判的過程大體上可以分為以下幾個(gè)步驟。談判的一般過程 在企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整過程中，從確認(rèn)某筆交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)有問題，到成功地調(diào)整企業(yè)的利潤，稅務(wù)局就如同在進(jìn)行一個(gè)項(xiàng)目管理，即根據(jù)計(jì)劃和目標(biāo)設(shè)定不同階段的工作任務(wù)，并隨之設(shè)定不同階段的談判目標(biāo)；隨著調(diào)查的逐步深入，資料證據(jù)的進(jìn)一步細(xì)化，隨之也要對計(jì)劃目標(biāo)、談判主題作進(jìn)一步的明細(xì)化和具體化。談判不僅是獲取證據(jù)的方式之一，而且是征納雙方交流和明確各自觀點(diǎn)的場合。在對企業(yè)舉證資料和自己收集到的價(jià)格信息資料分析的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對企業(yè)不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。參閱資料企業(yè)如何進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)談判？ 稅務(wù)談判是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整工作中的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)。莆田市某制鞋工業(yè)有限公司負(fù)責(zé)對產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)開發(fā)及質(zhì)量控制，應(yīng)該說，對產(chǎn)品的主要價(jià)值貢獻(xiàn)應(yīng)體現(xiàn)在莆田市某制鞋工業(yè)有限公司，香港某鞋業(yè)公司不是生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，卻截留了產(chǎn)品10％~14％的利潤，顯然是不合理的。僅僅因?yàn)閮煞N交易方式的不同，怎會造成銷售單價(jià)相差如此之大?因此，該局進(jìn)一步認(rèn)為公司存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。該局又對產(chǎn)品內(nèi)外銷價(jià)格的整體情況進(jìn)行對比。 從1999年~2001年，該公司經(jīng)營收入不斷增加，而毛利水平卻成下降趨勢，利潤率一直偏低，3年累計(jì)利潤只有890002元，特別是2000年還出現(xiàn)虧損。該合資公司由外方承包經(jīng)營，中方每年只收取承包款，不參與經(jīng)營管理。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，1996年確定為獲利年度，企業(yè)享受“免二減三”等稅收優(yōu)惠政策。 [案例] 福建省莆田制鞋企業(yè)很多，因而莆田又被叫做鞋城。在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，企業(yè)只提供了珠海市某制衣有限公司技術(shù)顧問費(fèi)構(gòu)成情況，即制作工藝圖紙、技術(shù)人員工資、津貼、。審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬面體現(xiàn)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)——珠海市某制衣有限公司不合理的技術(shù)顧問費(fèi)每件2元，列入管理費(fèi)用。 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，莆田某針織有限公司2002年度費(fèi)用支出比2001年度費(fèi)用支出增長較多，而產(chǎn)品銷售收入、利潤無增長。1994年度確定為獲利年度，企業(yè)享受‘免二減三’等稅收優(yōu)惠政策，2002年度繼續(xù)享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。方法：舉例：設(shè)總部從漢陽公司購進(jìn)產(chǎn)品統(tǒng)一外銷比獨(dú)立企業(yè)間正常收取價(jià)款高出1000萬元，那幺：漢陽公司甲市本部東方集團(tuán)公司人為增加增值稅100017%=170減少增值稅100017%=170人為增加利潤1000為減少利潤1000增加所得稅1000%=75萬減少所得稅100024%=240共增加稅負(fù)1000(17%+%)=245共減少稅負(fù)1000(17%+24%)=410凈所得1000245=755凈負(fù)所得1000+410=590轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅籌劃示意圖對武漢東方漢陽股份公司新上項(xiàng)目的納稅籌劃一、原理： 二、方法設(shè)人為轉(zhuǎn)移價(jià)格10000萬元（本部從漢陽公司高價(jià)進(jìn)貨后統(tǒng)一外銷）漢陽公司 甲市本部 正常價(jià)高價(jià)+10000萬元漢陽公司（子公司）甲市本部東方集團(tuán)公司（母公司）增值稅增加1000017%=1700萬增值稅減少1000017%=1700萬轉(zhuǎn)移利潤+10000萬轉(zhuǎn)移利潤10000萬所得稅增加（財(cái)政返還相當(dāng)于）1000033%=3300萬所得稅減少1000024%=2400萬增值稅返還170025%50%=所得稅返還3300避稅 ←=凈增加稅負(fù)1700+=凈減少稅負(fù)1700+2400=4100萬凈收益+=凈損失10000+4100=5900[案例] 福建省莆田市國稅局國際稅收管理科2003年在選案中，發(fā)現(xiàn)莆田某針織有限公司有轉(zhuǎn)讓定價(jià)嫌疑。若該政策無效而實(shí)質(zhì)執(zhí)行33%稅率，籌劃原理一樣，只不過轉(zhuǎn)讓定價(jià)上高、低反用而已（母公司從子公司低價(jià)購進(jìn)）。在具體操作上，可采取先征后返，由財(cái)政返還的辦法。 （2）新增企業(yè)所得稅2002～2004年全額由財(cái)政返還該公司委托中華財(cái)稅網(wǎng)（）智董稅務(wù)籌劃工作室進(jìn)行實(shí)地納稅籌劃。如果中央財(cái)政對開發(fā)區(qū)財(cái)政政策發(fā)生變化，此項(xiàng)優(yōu)惠將作重新研究調(diào)整）——該政策與稅法有抵觸，且國務(wù)院、財(cái)政部、國稅總局已明文廢止，但據(jù)該公司介紹，該“土政策”在當(dāng)?shù)厝杂行А? 三、子公司——武漢東方漢陽股份有限公司（屬法人，內(nèi)資企業(yè)）（一）武漢東方漢陽股份有限公司（非新上項(xiàng)目）稅收政策武漢東方漢陽股份有限公司企業(yè)所得稅稅率15%，2004年為減半征收期（根據(jù)當(dāng)?shù)卣募簩h陽公司繳納的企業(yè)所得稅，參照對“三資”企業(yè)的優(yōu)惠政策，免二減三，稅率15%。假設(shè)當(dāng)?shù)叵M(fèi)者的購買水平不變，則按同期水平計(jì)算： [點(diǎn)評]案例背景資料（公司名、地名等均請勿對號入座）一、母公司——某省甲市東方集團(tuán)公司（屬法人，地處沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)某省甲市, 生產(chǎn)性外商投資企業(yè),所得稅率24%,所得稅“二免三減”已經(jīng)到期）；集團(tuán)公司技術(shù)開發(fā)中心屬于科技部批。該廠按照銷售給其它批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)銷部結(jié)算，每斤4元，經(jīng)銷部再以每斤5元的價(jià)格對外銷售。000斤?！　∑?、轉(zhuǎn)讓定價(jià)案例[案例]某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商，也對當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者直接銷售?！　2001]43號文件，不將土地使用權(quán)計(jì)入房產(chǎn)原值，共計(jì)征房產(chǎn)稅：4000（1－30%）%30=1008萬元。但在企業(yè)初次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)卻有了一個(gè)例外，即執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值，其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員片面地認(rèn)為財(cái)會[2001]43號僅適用于股份有限公司的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。為此，我們起草了《實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》?！　≌咭罁?jù)：　　財(cái)會[2001]43號關(guān)于印發(fā)《實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的通知第九問規(guī)定：“執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷?！　囊陨弦?guī)定可以看出，如何使轉(zhuǎn)入房產(chǎn)的土地使用權(quán)價(jià)值最小，是籌劃專家們研究的重點(diǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》第47條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本?！　∫蚍慨a(chǎn)原值與土地使用權(quán)密切相關(guān)，大部分業(yè)內(nèi)人士對如何核算土地使用權(quán)關(guān)注較大?！币虼耍舶磿?jì)制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價(jià)的，即應(yīng)以房屋原價(jià)按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅。應(yīng)納印花稅=3001‰=（萬元）；應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加＝１５（７％＋３％）＝１．５（萬元）。租金收入應(yīng)納稅額合計(jì)為52．8萬元。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅公式的不同，必然導(dǎo)致應(yīng)納稅額的差異，這就預(yù)示了納稅籌劃的機(jī)會。 《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為５％；《房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計(jì)稅方法不同。所謂房屋租賃是指租賃雙方在約定的時(shí)間內(nèi)，出租方將房屋的使用權(quán)讓度給承租方，并收取租金的一種契約形式；倉儲是指在約定的時(shí)間內(nèi)，庫房所有人用倉庫代客貯存、保管貨物，并收取倉儲費(fèi)的一種契約形式。近年來，部分閑置的庫房用于出租，但是，租賃過程的稅負(fù)高達(dá)１７．５％，企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，有什幺辦法能夠節(jié)省稅款？ 要降低稅負(fù)，必須完成房屋租賃與庫房倉儲的轉(zhuǎn)換。對整個(gè)集團(tuán)企業(yè)來說，合計(jì)多納稅費(fèi)=(1－33%)＋=(萬元)。但是，因?yàn)榧住⒁夜揪仟?dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的限制，(2633%)的稅款。假設(shè)乙公司2003年利潤總額200萬元，所得稅稅率33%，不考慮其它納稅調(diào)整因素，乙公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(200＋26)33%=(萬元)。已知同期同類銀行貸款利率為8%，設(shè)金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。 [案例] 甲公司(母公司)和乙公司(全資子公司)是關(guān)聯(lián)公司，乙公司于2003年1月1日向甲公司借款500萬元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率10%，乙公司于2003年12月31日到期時(shí)一次性還本付息550萬元?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。這是由于企業(yè)之間的資金拆借利息計(jì)算和資金回收期限方面，均具有較大的彈性和回旋余地，這種彈性和回旋余地常常表現(xiàn)為提高利息支付，沖減企業(yè)利潤，抵消納稅金額。 五、所得稅案例企業(yè)間資金拆借的納稅籌劃企業(yè)為了融資方便，常常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。當(dāng)月以32輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。由此，不難看出，如果采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式，會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場的平均價(jià)。帶來好處：可以避免公司本部提前墊付稅金，加速收款，獲取資金時(shí)間價(jià)值；有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中控制；各地銷售分公司增值稅稅金改為在公司本部繳納；加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)資金的管理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率。為加強(qiáng)對企業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)資金的管理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，可以與企業(yè)集團(tuán)總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽