【正文】 和談判，必須要有“智者千慮，勿有一失”的思想。對每一個回合的談判都周密安排，嚴格做到穩(wěn)扎穩(wěn)打，步步為營，一步一個腳??；同時每次談判都有協(xié)商紀要，并要有雙方簽字，避免對方以后反悔或者兜圈子。談判中應注意的幾個問題 第一，設定不同階段的談判目標，穩(wěn)步推進。在國家稅務總局強有力的后盾和各地稅務機關的大力支持下，企業(yè)的態(tài)度到最后都會有所松動。 第四步：讓企業(yè)同意對轉讓定價行為做出調整。但是，對方面對有力的質詢，可能不正面回答問題，這樣談判就會陷入了僵局，使得談判長時間得不到結果。這時就需要稅務機關對企業(yè)內部經營情況有充分的了解，通過到有關單位進行調查取證，收集各方面的相關證據(jù)，然后拿出具有充分說服力的證據(jù)，向企業(yè)說明其轉讓定價中存在的疑點。稅務局應按照有關法規(guī)下達《限期提供有關價格資料的通知》，期限一般在15天或30天，最長不超過60天，其目的是為以后可能進行的核定做鋪墊，同時也可以向企業(yè)施加一定的壓力。 第三步：確認關聯(lián)交易作價過低并且利用轉讓定價轉移利潤是企業(yè)虧損或微利的主要原因。同時，這個階段的談判還要了解企業(yè)是否存在下列情況：生產數(shù)量、訂單、產品規(guī)格、價格是否都是從總部下達，企業(yè)經營管理的全過程是否都由總部掌握。一般談判開始時，對方不會主動承認轉讓價格是由公司總部確定的，而是反復解釋自己的公司是中國獨立的法人，擁有自主經營權，所以交易的定價是公平合理的。 第二步：確認關聯(lián)交易的定價由關聯(lián)企業(yè)控制。 第一步：確認企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來。實際上，不同的階段有不同的談判目標，每個談判目標又可分為幾個子目標。在談判中稅務人員要與納稅人進行充分地溝通，曉之于理，盡量讓納稅人對利潤調整心服口服。在這一過程中，稅務局的審計調查人員應該有效地運用談判手段。稅務機關在調查、審計、分析的過程中，經過經營情況分析、財務指標分析、功能或職能分析及價格對利潤影響的分析，對企業(yè)購買材料(或設備)、銷售產品(或商品)、支付勞務費用或融資利息、轉讓無形資產等交易的轉讓定價合理與否進行逐一的分析和對比，用排除法略去沒有問題的交易，對留下來的有問題的交易還需要做進一步的調查。 于是，該局根據(jù)有關法規(guī)，對企業(yè)按再銷售價格進行調整：。 香港某鞋業(yè)公司的再銷售價格比莆田市某制鞋工業(yè)有限公司的出口單價高出10％~14％以上；香港某鞋業(yè)公司只是一個辦事機構，主要負責聯(lián)系產品銷售訂單、資金結算、境外轉口運輸?shù)葮I(yè)務。該局進一步了解到，企業(yè)產品銷售有自行出口、外貿出口兩種方式，自行出口系通過關聯(lián)企業(yè)進行，內銷產品銷售給國內外貿企業(yè)，屬非關聯(lián)關系。在這種情況下外方還要按規(guī)定每年支付給中方承包費30萬元左右，3年累計支付90萬元左右，這一點顯然不符合經營常規(guī)。該公司的進口原材料全部由香港某鞋業(yè)有限公司提供，產品自營出口全部銷售給香港某鞋業(yè)有限公司，且進口原材料和產品出口境外貨款結算通過香港某鞋業(yè)有限公司進行，這樣兩公司在資本和購銷經營上存在著直接的擁有和控制關系。 經調查，該企業(yè)注冊資本1000萬元人民幣，其中香港鞋業(yè)有限公司出資300萬元人民幣，占30％。某制鞋工業(yè)有限公司是1994年7月在莆田注冊成立的中外合資經營企業(yè)，中方為福建莆田市某企業(yè)集團，外方為香港某鞋業(yè)有限公司，主要生產膠鞋、運動鞋。 經審計調查，該公司從2000年1月1日~12月31日，與珠海市某針織制衣有限公司關聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來中，未按照獨立企業(yè)間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條。 2003年6月，該局向企業(yè)發(fā)出舉證通知，要求企業(yè)提供與珠海市某制衣有限公司之間技術顧問費用合同或協(xié)議、珠海市某制衣有限公司提供技術顧問的具體項目、人員名單及實際發(fā)生費用證明以及兩公司之間費用結算憑證。調查人員隨即把產品銷售收入、管理費用兩個項目作為重點審計項目。該公司與珠海市某制衣有限公司兩家企業(yè)同為澳門某貿易行所控股，這樣兩公司在資本和購銷經營上同為第三者所擁有和控制，為關聯(lián)企業(yè)。該公司系1993年8月9日批準成立的中外合作企業(yè)，1993年10月開始生產經營，主要生產各種針織服裝、半成品，系來料加工型企業(yè)，經認定為增值稅一般納稅人。原理：利用轉讓定價人為轉移利潤，將利潤從高稅區(qū)轉移至低稅區(qū)，從而降低東方集團公司整體稅負。如果中央財政對開發(fā)區(qū)財政政策發(fā)生變化，此項優(yōu)惠將作重新研究調整）——該政策與稅法有抵觸，且國務院、財政部、國稅總局已明文廢止，但據(jù)匯報，該“土政策”在當?shù)厝杂行А?（2）新增企業(yè)所得稅2002～2004年全額由財政返還（聲明：所有案例僅供學習研究之用，若應用時須遵守稅法相關規(guī)定）對東方熱電公司的納稅籌劃方案（討論稿）分析：設人為增加的價格為1000萬元人民幣（不含稅）熱電公司(A) 本部集團公司(B) +1000 東方熱電公司(A)本部東方集團公司(B)說 明轉移增值稅人為增加增值稅100013%=130人為減少增值稅100013%=130轉移利潤人為增加利潤1000人為減少利潤1000轉移所得稅增加所得稅1000%=75減少所得稅100024%=240稅負增減合計共增加稅負1000(13%+%)=205共減少稅負1000(13%+24%)=370稅后凈利潤轉移凈收益1000205=795萬凈收益(損失)1000+370=630萬A凈收益比B凈損失多出165萬,是納稅籌劃的結果1000(24%%)=165萬武漢東方漢陽股份有限公司（非新上項目）的納稅籌劃政策：東方集團公司甲市本部企業(yè)所得稅率24%武漢東方漢陽股份有限公司企業(yè)所得稅稅率15%，2004年為減半征收期（根據(jù)當?shù)卣募簩h陽公司繳納的企業(yè)所得稅，參照對“三資”企業(yè)的優(yōu)惠政策，免二減三，稅率15%。如果中央財政對開發(fā)區(qū)財政政策發(fā)生變化，此項優(yōu)惠將作重新研究調整）——該政策與稅法有抵觸，且國務院、財政部、國稅總局已明文廢止，但據(jù)該公司介紹，該“土政策”在當?shù)厝杂行А? 三、子公司——武漢東方漢陽股份有限公司（屬法人，內資企業(yè)）（一）武漢東方漢陽股份有限公司（非新上項目）稅收政策武漢東方漢陽股份有限公司企業(yè)所得稅稅率15%，2004年為減半征收期（根據(jù)當?shù)卣募簩h陽公司繳納的企業(yè)所得稅，參照對“三資”企業(yè)的優(yōu)惠政策，免二減三，稅率15%。假設當?shù)叵M者的購買水平不變，則按同期水平計算： [點評]案例背景資料（公司名、地名等均請勿對號入座）一、母公司——某省甲市東方集團公司（屬法人，地處沿海經濟開放區(qū)某省甲市, 生產性外商投資企業(yè),所得稅率24%,所得稅“二免三減”已經到期）；集團公司技術開發(fā)中心屬于科技部批。該廠按照銷售給其它批發(fā)商的產品價格與經銷部結算，每斤4元，經銷部再以每斤5元的價格對外銷售。000斤。　　七、轉讓定價案例[案例]某酒廠主要生產糧食白酒，產品銷售給全國各地的批發(fā)商，也對當?shù)氐南M者直接銷售。　　[2001]43號文件，不將土地使用權計入房產原值，共計征房產稅：4000（1－30%）%30=1008萬元。但在企業(yè)初次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時卻有了一個例外，即執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權價值作為無形資產核算而未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調整，不計入房產價值，其土地使用權價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。結轉時，將土地使用權的賬面價值一次計入房地產開發(fā)成本。有些企業(yè)的財務人員片面地認為財會[2001]43號僅適用于股份有限公司的觀點是錯誤的。為此，我們起草了《實施企業(yè)會計制度及其相關準則問題解答》。　　政策依據(jù)：　　財會[2001]43號關于印發(fā)《實施企業(yè)會計制度及其相關準則問題解答》的通知第九問規(guī)定：“執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權價值作為無形資產核算而未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調整，其土地使用權價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。　　從以上規(guī)定可以看出，如何使轉入房產的土地使用權價值最小，是籌劃專家們研究的重點。根據(jù)《企業(yè)會計制度》第47條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。結轉時，將土地使用權的賬面價值一次計入房地產開發(fā)成本?！　∫蚍慨a原值與土地使用權密切相關，大部分業(yè)內人士對如何核算土地使用權關注較大?！币虼?，凡按會計制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價的，即應以房屋原價按規(guī)定減除一定比例后作為房產余值計征房產稅。應納印花稅=3001‰=（萬元）；應納城建稅、教育費附加＝１５（７％＋３％）＝１．５（萬元）。租金收入應納稅額合計為52．8萬元。由于房產稅計稅公式的不同，必然導致應納稅額的差異，這就預示了納稅籌劃的機會。 《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為５％；《房產稅暫行條例》及有關政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。所謂房屋租賃是指租賃雙方在約定的時間內，出租方將房屋的使用權讓度給承租方，并收取租金的一種契約形式；倉儲是指在約定的時間內，庫房所有人用倉庫代客貯存、保管貨物，并收取倉儲費的一種契約形式。近年來，部分閑置的庫房用于出租，但是，租賃過程的稅負高達１７．５％，企業(yè)負擔過重，有什幺辦法能夠節(jié)省稅款？ 要降低稅負，必須完成房屋租賃與庫房倉儲的轉換。對整個集團企業(yè)來說，合計多納稅費=(1－33%)＋=(萬元)。但是，因為甲、乙公司均是獨立的企業(yè)所得稅納稅人，稅法對關聯(lián)企業(yè)利息費用的限制，(2633%)的稅款。假設乙公司2003年利潤總額200萬元，所得稅稅率33%，不考慮其它納稅調整因素，乙公司當年應納企業(yè)所得稅額=(200＋26)33%=(萬元)。已知同期同類銀行貸款利率為8%，設金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。 [案例] 甲公司(母公司)和乙公司(全資子公司)是關聯(lián)公司，乙公司于2003年1月1日向甲公司借款500萬元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率10%，乙公司于2003年12月31日到期時一次性還本付息550萬元。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。這是由于企業(yè)之間的資金拆借利息計算和資金回收期限方面，均具有較大的彈性和回旋余地，這種彈性和回旋余地常常表現(xiàn)為提高利息支付，沖減企業(yè)利潤，抵消納稅金額。 五、所得稅案例企業(yè)間資金拆借的納稅籌劃企業(yè)為了融資方便，常常在關聯(lián)方之間發(fā)生借貸款業(yè)務。當月以32輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。由此，不難看出，如果采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式，會達到減輕稅負的目的。在實際操作中，當納稅人用應稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。帶來好處：可以避免公司本部提前墊付稅金，加速收款，獲取資金時間價值；有利于實現(xiàn)財務集中控制；各地銷售分公司增值稅稅金改為在公司本部繳納；加強對分支機構資金的管理，提高資金運轉效率。為加強對企業(yè)集團分支機構資金的管理，提高資金運轉效率，可以與企業(yè)集團總機構所在地金融機構簽訂協(xié)議建立資金結算網(wǎng)絡，以總機構的名義在全國各地開立存款賬戶（開立的賬戶為分支機構所在地賬號，只能存款、轉賬，不能取款），各地實現(xiàn)的銷售，由總機構直接開具發(fā)票給購貨方，貨款由購貨方直接存入總機構的網(wǎng)上銀行存款賬戶。借鑒財務管理中現(xiàn)金日常控制的集中銀行法,以資金結算網(wǎng)絡方式收取貨款集中銀行（Concentration Banking）是指通過設立多個策略性的收款中心（Collection Center）來代替通常在公司總部設立的單一收款中心，以加速帳款回收的一種方法?！　∩鲜龇椒梢愿鶕?jù)各分支機構的具體條件選用?！　”痉ǚ梢罁?jù)：分支機構在經營范圍內可以自己的名義對外開展民事活動并獨立核算，法律法規(guī)及總機構規(guī)章另有規(guī)定的除外?！　。?）第二種辦法改變存貨所有權及流轉路徑，變“總機構向非獨立核算的分支機構移送自有貨品用于銷售”為“獨立核算”的分支機構購料委托加工、收回成品設倉自管或委托總機構有償保管再行銷售。跨省區(qū)使用空白發(fā)票，需要履行嚴格的報批手續(xù)?！　〉?，銷售活動中，總機構收款、開票的工作量很大?？?、分支機構之間貨物移送問題可供選擇的實務避稅法（1）第一種辦法異地分支機構不向購貨方開票，不向購貨方收款。[計算分析] [籌劃] [計算分析] [比較分析] [分析指導] [特別提示] （二）避免被“視同銷售”而課稅的納稅籌劃由于有的稅務機關要求對凡企業(yè)出廠移送各地分公司的貨物，均在移送當天計算并申報增值稅銷項稅額，但各地分公司可能要過一段時間才真正實現(xiàn)對外銷售給客戶，一段時間后才有可能部分或全部收回貨款和稅金，這樣導致企業(yè)本部提前墊付了資金。智董(武漢)有限公司與山東智董紙業(yè)集團銷售公司最終簽訂的代銷協(xié)議為： 山東智董紙業(yè)集團銷售公司以1 000元／件的價格對外銷售智董(武漢)有限公司的產品，根據(jù)代銷數(shù)量，向智董(武漢)有限公司收取20％的代銷手續(xù)費，即山東智董紙業(yè)集團銷售公司每代銷一件智董(武漢)有限公司的產品，收取200元手續(xù)費，支付給智董(武漢)有限公司800元。 [點評] 三、增值稅案例（一）選擇哪一種代銷方式好？代銷通常有視同買斷方式和收取手續(xù)費方式兩種方式。由于非股權支付額占支付股票的票面價值為：5247。 方案二：甲公司以115萬股股票(公允價值為805萬元)、外加5萬元現(xiàn)金支付給乙公司的股東，同時注銷乙公司股東在乙公司的股份。甲公司支付給