【正文】 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2021]165號）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （國稅函[2021]1320號）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （國稅函[2021]316號）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石化集團(tuán)銷售實(shí)業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知 》 （國稅函 [2021]916號）同時廢止。 2021/11/10 118 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2021]420號）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù) 》 （國稅函[2021]585號）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知 》 （國稅函 [2021]350號）廢止。 2021/11/10 114 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）對于非股權(quán)分置改革原因形成的股權(quán)代持行為的所得稅問題： ? 投資、借債關(guān)系； ? 委托投資關(guān)系； ? 單純代持股權(quán)關(guān)系： 個人持有限售股解禁政策： ? 個人持股按限售股政策征收個人所得稅；（財稅[2021]167號、國稅發(fā) [2021]8號、國稅發(fā) 23號、財稅[2021]70號） 2021/11/10 115 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 職工持股會、工會代持股份有關(guān)企業(yè)所得稅、個人所得稅政策的稽查處理。 ? 依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時不再納稅。即2021年前解禁減持的，不征收營業(yè)稅， 2021年 1月 1日后解禁減持的，征收營業(yè)稅。 2021/11/10 108 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 ? 關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。 ? 仍承認(rèn)獨(dú)立交易原則的可扣除性。 8）關(guān)聯(lián)交易調(diào)查程序采取稅務(wù)檢查程序和要求。 2）正常經(jīng)營企業(yè)，每一環(huán)節(jié)、每一步驟都應(yīng)該產(chǎn)生一定水平的利潤。 ? 納稅人被特別調(diào)整后，可以申請啟動政府間稅收協(xié)商程序，但耗時長，效率低，成功率低。 2021/11/10 98 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)籍此對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、違規(guī)程度有一個框架性認(rèn)識和判斷。 2021/11/10 97 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制地采集關(guān)聯(lián)方交易信息： —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易基礎(chǔ)信息的有效途徑。 （ 8）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。 （ 4）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。 （ 1）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到 25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到 25%以上。但操作較度較大。只對少繳稅款的關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整。 2021/11/10 88 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 企業(yè)未做視同銷售業(yè)務(wù)稽查對策： （ 1）參考 《 征管法 》 有關(guān)稅款追溯期的規(guī)定，是否不在追溯范圍內(nèi)；（前提是否曾申報） （ 2）低調(diào)面對問題； （ 3）非貨幣資產(chǎn)定價問題； （ 4）視同銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額； （ 5）是否屬于偷稅，滯納金和罰款問題。 ? 對外捐贈非貨幣資產(chǎn)按公允價值計入營業(yè)外支出，并按規(guī)定比例扣除。 2021/11/10 85 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 ? 債務(wù)重組的稅收處理（特殊重組）： —— 債務(wù)重組特殊重組的判定條件：債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上； —— 具體處理： ◎可在 5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。（不同） ? 債務(wù)重組兩類所得的劃分； 2021/11/10 83 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 債務(wù)重組收益情況表 重組類型 債務(wù)重組收益 資產(chǎn)處置收益 資產(chǎn)清償債務(wù) 現(xiàn)金償債 可能有 無 非現(xiàn)金資產(chǎn)償債 存貨償債 可能有 增值為收益，減值為損失 固定、無形償債 可能有 增值為收益，減值為損失 投資資產(chǎn)償債 可能有 增值為收益，減值為損失 債轉(zhuǎn)股 可能有 計入資本公積， 修改其他債務(wù)條件 可能有 一般沒有 2021/11/10 84 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 ? 債務(wù)重組稅收規(guī)定（一般重組）： —— 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 ? 參考財稅 [2021]16號文件； （ 3）會計和所得稅差異比較： ? 會計規(guī)定： —— 債務(wù)人財務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。（銷售額不能偏低） —— 小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 ◎ 2021年前未納入增值稅試點(diǎn)的，銷售 2021年前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。 2021/11/10 75 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 ? 稅法上：由于非貨幣交換按照公允價值計算應(yīng)納稅所得額，對于上述非貨幣交易的補(bǔ)價中包含的應(yīng)確認(rèn)損益，企業(yè)所得稅納稅調(diào)整時應(yīng)作納稅調(diào)減，如果上述損益為負(fù)數(shù)，則進(jìn)行納稅調(diào)增；說明非貨幣交易中，換出資產(chǎn)發(fā)生了貶值。具體處理意見： 2021/11/10 73 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 6）交換無形資產(chǎn)： ? 營業(yè)稅政策； ? 企業(yè)所得稅政策及其優(yōu)惠。 ? 重點(diǎn)是引入公允價值觀念； ? 公允價值的引入，縮小了會計準(zhǔn)則與稅法差異。 2021/11/10 67 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （ 3）營業(yè)稅規(guī)定：下列情形之一，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： ? 單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； ? 單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； ? 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2021/11/10 64 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 （七）視同銷售業(yè)務(wù)： 基本規(guī)定： （ 1）增值稅政策：（增值稅實(shí)施細(xì)則第 4條） （ 2）營業(yè)稅政策：（營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第 5條） （ 3）消費(fèi)稅政策：（消費(fèi)稅條例 4條、細(xì)則 6條） （ 4）企業(yè)所得稅政策：（企業(yè)所得稅條例 25條、國稅函 [2021]828號）； 2021/11/10 65 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 流轉(zhuǎn)稅與所得稅視同銷售業(yè)務(wù)的異同： （ 1）增值稅規(guī)定： ? 將貨物交付其他單位或者個人代銷； ? 銷售代銷貨物； ? 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（國稅發(fā)[1998]137號） ? 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； ? 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)； ? 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； ? 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； ? 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 ? 第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。 ? 本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。 2021/11/10 55 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 已享受優(yōu)惠政策的原外商投資企業(yè)，不得隨意調(diào)整經(jīng)營范圍和中止經(jīng)營業(yè)務(wù)。對于企業(yè)與一些私人之間的合法交易，也盡量通過非現(xiàn)金方式結(jié)算。 2021/11/10 49 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險控制 ? 日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。 ◎丟失發(fā)票聯(lián)，將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? —— 丟失前已認(rèn)證相符：購買方憑銷售方提供專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 》 ，經(jīng)購買方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核作為抵扣憑證； —— 丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 》 ，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可作為抵扣憑證。 ? 企業(yè)不要心存僥幸，禁止通過非規(guī)范途徑取得增值稅發(fā)票； —— 黃金票抵扣問題。 內(nèi)控制度和綜合稅負(fù)情況，影響著稅務(wù)稽查的深淺！ ? 涉稅問題專業(yè)化，而非普遍化； ? 該問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估結(jié)果對接； ? 不提倡“兩套賬”、“賬外賬”，涉稅風(fēng)險較大。 （ 3） 2021年稅務(wù)稽查工作會議：大型企業(yè)集團(tuán)稅收檢查中，形成了“查前約談、統(tǒng)一自查、集中抽查和重點(diǎn)檢查”相結(jié)合的全新模式，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)對重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理與監(jiān)控，有效控制和防范了重大稅收流失風(fēng)險。即由企業(yè)預(yù)估稅款并繳納，年終算稅時根據(jù)企業(yè)預(yù)估稅款的準(zhǔn)確度，予以適度獎懲。 ? 2021年為應(yīng)對國際金融危機(jī)，稅務(wù)部門在稅源驟減情況下，實(shí)現(xiàn)稅收少減收的權(quán)宜之策。 2021/11/10 37 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 （三） 企業(yè)稅收自查。 ? 上述文書經(jīng)稽查局局長或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行。 2021/11/10 33 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 ? 審理環(huán)節(jié)重點(diǎn)審核內(nèi)容： —— 被查對象是否準(zhǔn)確； —— 稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全； —— 適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確； —— 是否符合法定程序； —— 是否超越或者濫用職權(quán)； —— 稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)； —— 其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問題。 ◎企業(yè)在各種涉稅文書上簽字，要注意實(shí)事求是，事關(guān)企業(yè)對待檢查的態(tài)度。（局限性） 2021/11/10 28 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 —— 稅收保全措施： ◎檢查生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人以前納稅期納稅情況時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施。 ◎說明：稅務(wù)機(jī)關(guān)重在取證，加強(qiáng)稅收執(zhí)法風(fēng)險控制； 2021/11/10 26 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 —— 調(diào)取賬簿： ◎調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在 3個月內(nèi)完整退還； ◎調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在 30日內(nèi)退還。 2021/11/10 25 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 ◎ 實(shí)地調(diào)查取證，制作現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄，對實(shí)地檢查情況予以記錄或者說明。 —— 按 《 稅務(wù)稽查任務(wù)通知書 》 安排下戶或調(diào)賬檢查，可以詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查 ； 2021/11/10 24 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 ? 檢查實(shí)施： —— 下戶檢查程序，出示檢查通知書和檢查證； —— 稽查證據(jù)的取得： ◎ 依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。對案源信息采取計算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，確定為待查對象，制作 《 稅務(wù)稽查任務(wù)通知書 》 。 2021/11/10 21 二、對稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識 稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)： ? 查處稅收案件，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則，稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門。 ? 兩個特點(diǎn)：一是稽查對象特定。 （ 1）日?；椋? ? 參考 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 124號）； ? 日常檢查：清理