【正文】 同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用?！　≡诜职こ痰墓ぷ髁客瓿芍邦A(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出，但是該項(xiàng)支出并沒(méi)有形成相應(yīng)的工作量，因此，不應(yīng)將這部分支出列入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來(lái)確定完工進(jìn)度。甲建筑公司決定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400萬(wàn)元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。　　根據(jù)上述資料計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：　　合同完工進(jìn)度＝［（680－80）247。經(jīng)查明，Ａ工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬(wàn)元?！　。?）采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和　　某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率　　在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得建造合同收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但至少有以下差異：　　第一，合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的收益，一般不能沖減合同成本，應(yīng)計(jì)入收入總額。計(jì)算公式如下：　　間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用247。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益?！　￠g接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。建造合同收入中因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，都屬于應(yīng)稅收入。索賠款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠，對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入?！　∈?、《建造合同》準(zhǔn)則運(yùn)用中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制　　《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有單獨(dú)的建造合同規(guī)定，但是，建造合同收入，應(yīng)屬于第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定的提供勞務(wù)收入。比較而言，“實(shí)際結(jié)算法”結(jié)算的工程款為發(fā)包方所認(rèn)可，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流有所保證，也可以相對(duì)及時(shí)地解繳稅款，這也是其流行的主要原因?！　　景咐治觥俊　∧陈窐蚬こ逃邢薰鞠狄患揖哂卸?jí)施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶簽訂了一項(xiàng)總額為5000萬(wàn)元的公路施工承包合同，3月份已全面開(kāi)工，計(jì)劃在2012年9月完工，預(yù)計(jì)該工程的總成本為4500萬(wàn)元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬(wàn)元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬(wàn)元、11月30日1200萬(wàn)元。如果企業(yè)預(yù)收賬款在年底全部轉(zhuǎn)為收入的情況下?！　。?）繳納預(yù)收賬款營(yíng)業(yè)稅：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅　　　　9萬(wàn)　　　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）　　　　9萬(wàn)　　合同約定付款日期所繳納的營(yíng)業(yè)稅同此分錄，營(yíng)業(yè)稅為81萬(wàn)元?！　〗瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　2700萬(wàn)　　　　工程施工——毛利　　　 300萬(wàn)　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　3000萬(wàn)　　（5）提取收入的營(yíng)業(yè)稅金時(shí)：　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　90萬(wàn)　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅　　90萬(wàn)　?。?）登記已結(jié)算工程款時(shí)：　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　300萬(wàn)　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　 1500萬(wàn)　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　1800萬(wàn)　　從以上會(huì)計(jì)處理來(lái)看，“不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加法”在確認(rèn)收入時(shí)，再將相關(guān)的稅費(fèi)一并結(jié)轉(zhuǎn)，符合配比原則與會(huì)計(jì)制度，但使應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅科目出現(xiàn)借方余額，會(huì)計(jì)報(bào)表上出現(xiàn)負(fù)數(shù)，亦使人產(chǎn)生誤解，以為是企業(yè)多交的稅費(fèi)?！　“咐治觥　∧陈窐蚬こ逃邢薰鞠狄患揖哂卸?jí)施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶簽訂了一項(xiàng)總額為5000萬(wàn)元的公路施工承包合同，3月份已全面開(kāi)工，計(jì)劃在2012年9月完工，預(yù)計(jì)該工程的總成本為4500萬(wàn)元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬(wàn)元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬(wàn)元、11月30日1200萬(wàn)元。　　總之，基礎(chǔ)設(shè)施BT項(xiàng)目移交階段，項(xiàng)目公司（不采用項(xiàng)目公司的例外）將分期從政府那兒取得回購(gòu)款（回購(gòu)一詞有爭(zhēng)議，暫沿用），但這筆款到賬后如何記取營(yíng)業(yè)稅有廣泛的爭(zhēng)議：　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為，項(xiàng)目公司沒(méi)有任何資質(zhì)，因此屬服務(wù)類企業(yè)（特別是出資方屬于純投資公司性質(zhì)的，其本身就屬于服務(wù)業(yè)），應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”適用稅率5%記取；　　而另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為項(xiàng)目公司盡管沒(méi)有資質(zhì)，但其仍屬于《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》（建設(shè)部第159號(hào)令）中所述的“建筑企業(yè)”。　　所謂“建設(shè)—移交”模式是一種投融資建設(shè)方式?！　∷Q回購(gòu)價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。　?。ǘ┤艚ㄔO(shè)方將建筑安裝工程承包給其它施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應(yīng)為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為工程承包總額?！　。ǘ┤谫Y方取得的回購(gòu)價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，并全額開(kāi)具建安發(fā)票?！　　吨貞c市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（渝地稅發(fā)[2008]195號(hào)）規(guī)定：　　一、BT模式的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題　　BT（即“建設(shè)移交”）投融資建設(shè)模式（以下簡(jiǎn)稱BT模式）是國(guó)際上比較成熟和通行的一種投融資建設(shè)方式，近年來(lái)在國(guó)內(nèi)很多城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中得到了廣泛應(yīng)用。以下是各省的做法：　　BT模式（建設(shè)——移交）是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過(guò)項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過(guò)程。建設(shè)單位（業(yè)主）應(yīng)及時(shí)向建造施工企業(yè)退還工程質(zhì)保金（若缺陷責(zé)任期內(nèi)出現(xiàn)缺陷，則扣除相應(yīng)的缺陷維修費(fèi)用）。一般來(lái)說(shuō)有兩種情況：　　（1）與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣合同，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向建筑施工企業(yè)開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票；　?。?）支付建筑工人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。　　八、民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制　?。ㄒ唬┟窆すべY的涉稅風(fēng)險(xiǎn)　　民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是民工工資的工資表列出的民工工資不可以作為工資成本在稅前扣除?！　】偝邪ɑ蚍职┘{稅人扣除的自產(chǎn)貨物和建筑勞務(wù)價(jià)款之和不得超過(guò)其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款?！　。?）關(guān)于納稅申報(bào)問(wèn)題　　納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)并同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，并同時(shí)提供下列資料作為《廣州市（區(qū)）地方稅費(fèi)綜合申報(bào)表》（SB011（2011年版））的附件：　　①銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同；　　②機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”原件；　　③自產(chǎn)貨物的增值稅發(fā)票（記帳聯(lián)）復(fù)印件?！薄　　稄V州市地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的通知》（穗地稅函[2011]104號(hào)）規(guī)定，自2011年5月1日起，按照以下規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行：　?。?）關(guān)于核算問(wèn)題　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其自產(chǎn)貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。　　，向建設(shè)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票不能抵扣營(yíng)業(yè)稅。　　　　一是非一般納稅人的安裝企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供設(shè)備”合同；裝修企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供材”合同；　　二是一般納稅人的安裝企業(yè)和裝修企業(yè)必須成立一家獨(dú)立的子公司專門從事設(shè)備和裝修材料的銷售、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，該子公司與建設(shè)方或甲方簽定設(shè)備和材料的采購(gòu)合同，安裝企業(yè)和裝修企業(yè)與建設(shè)方簽定安裝合同和裝修合同?！　?，如果由甲方提供的設(shè)備，設(shè)備是不用交營(yíng)業(yè)稅的。乙方就工程造價(jià)合同金額開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票給甲方，并繳納營(yíng)業(yè)稅。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)該怎么辦？我認(rèn)為應(yīng)該按照以下辦法來(lái)操作：　　首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購(gòu)事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購(gòu)合同時(shí)，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章；再次，材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開(kāi)給施工方，然后由甲方交給施工方；第四，材料采購(gòu)款必須由甲方支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購(gòu)款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令。例如，一份建筑合同，材料款為30萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為70萬(wàn)元，施工企業(yè)必須與甲方簽訂70萬(wàn)元的純建筑勞務(wù)合同，這樣的話，施工企業(yè)只收取了甲方70萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)款，開(kāi)70萬(wàn)元的建安發(fā)票給甲方?？墒?，施工企業(yè)開(kāi)出100萬(wàn)元的建安發(fā)票，必須按照100萬(wàn)元記收入，基于此，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，沒(méi)有30萬(wàn)元的材料發(fā)票成本，盡管實(shí)踐當(dāng)中，不少施工企業(yè)會(huì)憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購(gòu)買材料發(fā)票的復(fù)印件進(jìn)成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是不認(rèn)可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進(jìn)成本的，因此，甲方需要多繳納30萬(wàn)元乘以25%的企業(yè)所得稅。基于此規(guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材”，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價(jià)款，需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)?！　∷摹ⅰ凹坠┎摹钡臓I(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制　　（一）“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析　　“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒(méi)有并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。　　，由于一切活動(dòng)都是以被掛靠單位名義進(jìn)行，因此被掛靠單位在收取一定比例的管理費(fèi)情況下，應(yīng)派員駐場(chǎng)監(jiān)督工程實(shí)施，形成有效的不損害雙方利益的工程進(jìn)度局面。由被掛靠企業(yè)設(shè)立總賬，掛靠企業(yè)設(shè)立二級(jí)明細(xì)賬，按總賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表，統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不能以合并會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。尤其掛靠企業(yè)對(duì)外簽訂合同、向外舉債等重大事項(xiàng)，都必須經(jīng)被掛靠企業(yè)審核同意后方可進(jìn)行，并將