【正文】 號(hào)）按以下規(guī)定辦理：　　（一）無論項(xiàng)目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅?！　。ǘ〣T（建設(shè)移交）模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略　　參照全國各地不少地方的征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力按照建筑業(yè)3%征收營業(yè)稅?！　≡谕瑯I(yè)主結(jié)算并扣除保證金時(shí)：　　借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——工程質(zhì)量保證金　　　　貸：工程結(jié)算　　收回時(shí)：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——工程質(zhì)量保證金　　在工程移交之后發(fā)生的保修費(fèi)直接計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益?！　〗ㄔO(shè)方扣押施工方的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略：　　建筑施工企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目工程竣工驗(yàn)收合格后的缺陷責(zé)任期內(nèi)，認(rèn)真履行合同約定的責(zé)任，缺陷責(zé)任期滿后，及時(shí)向建設(shè)單位（業(yè)主）申請(qǐng)返還工程質(zhì)保金。　　補(bǔ)充：五、建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制　　建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是操作不當(dāng)，施工企業(yè)的企業(yè)所得稅前無法扣除建設(shè)方代施工方支付的水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金。　　凡是不同時(shí)具備以上四個(gè)條件的，均不得列入“應(yīng)付職工薪酬”核算。　?。ǘ┒愂诊L(fēng)險(xiǎn)控制策略　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，針對(duì)農(nóng)民工發(fā)生的人工費(fèi)也屬于“職工薪酬”，同時(shí)要按照《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，為他們購買社會(huì)保險(xiǎn)等?！　　　〖{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，同時(shí)提供以下資料作為附件：　　提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同；　　構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件）；　　自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。　　《湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第3號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下資料備案：　?。ò惭b）資質(zhì)證書復(fù)印件；　?。弧　。弧　?；　　。　?。?）關(guān)于對(duì)總承包（或分包）納稅人扣除分包營業(yè)額問題　　對(duì)總承包（或分包）納稅人將工程分包給從事自產(chǎn)貨物的單位，憑以下資料扣除其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款：　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同；　?。ǘ┏邪鼏挝粰C(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”復(fù)印件；　?。ㄈ┏邪鼏挝婚_具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)）；　?。ㄋ模┏邪鼏挝婚_具的建筑勞務(wù)價(jià)款《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》?！　。?）關(guān)于《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》開具問題　　根據(jù)《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問題的通知》（粵地稅函[2009]640號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。　　二是不能同時(shí)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”及該項(xiàng)自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額不得扣減自產(chǎn)貨物價(jià)款，即計(jì)稅營業(yè)額為所取得的工程價(jià)款。未分別核算的，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定?！　　吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第六條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：　?、黉N售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；　　②財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！　。ǘ╀N售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略　　　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年公告第23號(hào)）規(guī)定：“自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。核定額高低主動(dòng)權(quán)不在于納稅企業(yè)，難免陷入被動(dòng)局面?！　∑摺N售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)　　提供銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是：　　，國稅局對(duì)提供勞務(wù)部分要繳納增值稅?！薄　』谝陨弦?guī)定，裝飾工程是由客戶采購主要原材料和設(shè)備的，可不計(jì)入承攬方的營業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅?！　∥濉⒔ㄔO(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制　　　　六、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制　　（一）設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)　　安裝企業(yè)和裝修企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是包工包料的情況下，設(shè)備價(jià)款和裝修材料費(fèi)用必須要繳納營業(yè)稅，特別是安裝企業(yè)和裝修企業(yè)是一般納稅人的情況下，設(shè)備和材料款在繳納增值稅的情況下還得繳納營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。　　（五）裝修工程、安裝工程與建筑工程是有區(qū)別的　　“甲供材”的材料是不繳納營業(yè)稅的，只有包工包料的情況，材料價(jià)款才需要繳納營業(yè)稅。甲方若領(lǐng)料以調(diào)撥單形式給乙方后，因乙方未按規(guī)定取得材料的合法發(fā)票，不能作為工程成本稅前扣除。然后，甲方再將材料銷售給乙方，繳納增值稅，并開具發(fā)票給乙方。如果按照以上四個(gè)步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料的合同，實(shí)質(zhì)上是“甲供材”的合同，這對(duì)于甲方和施工方雙方來講都沒有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椋牧鲜羌追劫徺I的，消除了對(duì)施工方會(huì)購買劣質(zhì)建筑材料的嫌疑，對(duì)于施工方來講，沒有以上分析的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會(huì)存在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)?！　“凑諣I業(yè)稅法的規(guī)定，材料價(jià)款30萬元應(yīng)繳納的營業(yè)稅，在稅法上的納稅義務(wù)人是施工企業(yè)，而不是甲方，但在實(shí)踐征管中，稅務(wù)局往往由甲方繳納的，如果施工企業(yè)與甲方簽訂100萬元的“甲供材”合同，則30萬元應(yīng)繳納的營業(yè)稅則必須由施工方繳納，即施工方必須開100萬元而不能夠開70萬元建安發(fā)票給甲方。　　第一，施工企業(yè)必須與甲方簽訂純建筑勞務(wù)的合同，不能夠簽訂“甲供材”合同?；谝陨戏治?，“甲供材”對(duì)施工企業(yè)來講，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大。　　例如，一項(xiàng)100萬元的甲供材合同，其中甲方購買的材料為30萬元，建筑勞務(wù)款為70萬元，施工企業(yè)必須向甲方開具100萬元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，才不會(huì)有30萬元材料款漏繳營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)?！　。ǘ凹坠┎摹钡钠髽I(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析　　“甲供材”中的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅?！　「鶕?jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。由于“甲供材”中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購買的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購買的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營業(yè)稅?！　?不是以項(xiàng)目利潤為基礎(chǔ)?！　炜糠皆谒械脑摴こ添?xiàng)目的采購活動(dòng)中，應(yīng)以被掛靠方名義取得合法有效票據(jù)。這當(dāng)然應(yīng)以不影響正常的施工作業(yè)和日常經(jīng)營管理為限。對(duì)掛靠企業(yè)組織施工的工程，應(yīng)定期進(jìn)行財(cái)務(wù)清查。對(duì)掛靠工程的收支情況，應(yīng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。特別對(duì)資金的進(jìn)出和流向，更要嚴(yán)格把關(guān)、控制，尤其是舉債資金必須要按照規(guī)定的用途和進(jìn)度監(jiān)督使用，防止資金的挪用和抽逃，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低?！　”粧炜科髽I(yè)對(duì)掛靠企業(yè)在施工過程中的管理，應(yīng)視同自己的分公司一樣，對(duì)施工過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全程監(jiān)控，從施工組織、材料購進(jìn)、款項(xiàng)使用、安全措施、工資發(fā)放、事故處理等具體環(huán)節(jié)入手，讓監(jiān)管不留死角，不讓掛靠人有任何可乘之機(jī)，以消除掛靠可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患。掛靠企業(yè)要對(duì)被掛靠企業(yè)的經(jīng)營狀況，資質(zhì)水平、經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)行調(diào)查分析，在相互了解，充分信任，責(zé)任明確的基礎(chǔ)上方可進(jìn)行合作。合作前，各方必須將對(duì)方的經(jīng)營環(huán)境、負(fù)債情況、經(jīng)濟(jì)糾紛進(jìn)行全面了解、分析評(píng)價(jià)?！　　　≡趻炜拷?jīng)營中，由于掛靠人在采購工程物質(zhì)等建筑材料時(shí)，往往會(huì)發(fā)生賒帳行為，以及有可能會(huì)拖欠民工工資等現(xiàn)象，萬一掛靠人拒絕給付建筑材料供應(yīng)商的貨款或民工工資時(shí)，被掛靠人負(fù)有直接的給付義務(wù)。　　新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，①承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并②由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，③以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。而掛靠企業(yè)為了達(dá)到少繳稅金甚至不繳稅的目的，它會(huì)盡可能地增大支出、隱瞞收入，甚至不惜偽造、毀滅會(huì)計(jì)憑證和資料?！　　　≡跁?huì)計(jì)核算上，掛靠企業(yè)和被掛靠企業(yè)各有自己的帳目，按各自經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，掛靠企業(yè)向被掛靠企業(yè)報(bào)送內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。掛靠企業(yè)除了上交一定的管理費(fèi)用給被掛靠企業(yè)外，一切施工活動(dòng)都由其自主進(jìn)行，被掛靠企業(yè)難以對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)管，一旦對(duì)外擔(dān)責(zé)時(shí)，依法應(yīng)由被掛靠企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任?！　。ㄈ┙ㄖこ炭偡职挚蹱I業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略　　“見票付款”的原則；　　2.“山西”模式；　　，到當(dāng)?shù)貒惥珠_具銷售自產(chǎn)貨物的證明，然后憑證明到勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)局備案，則銷售貨物所得繳納增值稅而不必并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅?！　　吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)）第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；　　根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設(shè)部124號(hào)令）第八條規(guī)定，嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)?！　　吨腥A人民共和國建筑法》的規(guī)定，只有建筑工程總承包