【正文】 而且很可能形成建安企業(yè)的偷稅。如一些發(fā)包方（主要是地方政府）與建安企業(yè)商定，劃撥一塊土地抵算其應(yīng)支付給建安企業(yè)的工程款，或一些發(fā)包方以開發(fā)的部分房產(chǎn)抵算其應(yīng)支付給建安企業(yè)的工程款。二是“以物抵款”不記收入。當然，甲供材“項目在全額開具建筑業(yè)發(fā)票后的原材料成本稅前扣除的會計核算問題上確實有一些障礙，為排除障礙，筆者建議，建安企業(yè)應(yīng)盡可能與發(fā)包方協(xié)商簽訂”包工包料“的建筑合同，但應(yīng)與發(fā)包方商妥，對建筑材料的采購由建安企業(yè)負責簽訂合同，合同需加蓋建安企業(yè)的公章，相關(guān)發(fā)票也開給建安企業(yè)，但實際采購仍全部由發(fā)包方具體負責，同時，建安企業(yè)、發(fā)包方及材料供應(yīng)商三方之間必須簽訂協(xié)議，即建安企業(yè)委托發(fā)包方將材料采購款代為支付給材料供應(yīng)商。由于稅法規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)稅收入不僅包括收取的全部價款和價外費用，而且還包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但是，一些建安企業(yè)往往想方設(shè)法不將價外費用以及原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款作為營業(yè)額納入申報，如較為典型的是“甲供材”的工程項目。由此可見，對建安企業(yè)營業(yè)稅的計繳必須在正常會計核算的基礎(chǔ)上進行必要的納稅調(diào)整，但如果企業(yè)能夠及時主動并完整調(diào)整應(yīng)稅營業(yè)額，將會大大降低納稅風險，否則很可能在營業(yè)收入的完整性上構(gòu)成納稅風險?！痹摋l第（三）項同時規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“ 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。所以，建安企業(yè)對各項目部的設(shè)立、日常管理和納稅問題務(wù)必引起高度重視，重在自覺及時履行納稅義務(wù)。又由于項目部往往遠離總部，總部主管稅務(wù)機關(guān)也常常無法知曉各項目部的實際情況，就是每年的匯算清繳也僅能檢查到少部分項目部。在項目實施過程中，項目部收取預(yù)收款（或工程進度款）時，往往僅是開具收款收據(jù)或借款借據(jù)，就是在項目部的賬面上反映了預(yù)收款，但大多數(shù)項目部總是等到工程最終結(jié)算才一并開具發(fā)票并計提相關(guān)稅費。三是不隱瞞且及時反映項目部收入。體外循環(huán)是將應(yīng)收的預(yù)收款不收回，直接請發(fā)包方將應(yīng)付給自己的款項代付給自己的付款對象，用于材料采購、支付工程的水電動力款或其他欠款等，而在建安企業(yè)賬面及其銀行賬戶則根本看不到也查不到收款的蹤跡。二是不能將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)。筆者認為，建安企業(yè)應(yīng)從以下三大方面來自覺防范上述風險：一是必須按規(guī)定及時開具發(fā)票。由于建安企業(yè)從工程開始施工前就陸續(xù)發(fā)生預(yù)收款，直到最后的工程竣工結(jié)算，這中間不僅時間跨度很長，而且預(yù)收款的金額也很大，如果形成納稅義務(wù)后不及時納稅，一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，建安企業(yè)不僅要繳納大額滯納金，而且還要被處以大額罰款。從上述三方面可以看出，不管是預(yù)收款還是應(yīng)計營業(yè)收入，都有納稅義務(wù)發(fā)生的時間問題，即到了稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的截止時點，建安企業(yè)就應(yīng)該在截止時點前履行已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)。”《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條又規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。那么，為什么建筑業(yè)歷經(jīng)多年重點稽查仍存在很多問題？建安企業(yè)存在的納稅風險究竟在哪些環(huán)節(jié)？為此，本文專題談一談如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)的涉稅風險。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營，在實行總分機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構(gòu)，加上招投標時為了滿足當?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機構(gòu)，使企業(yè)面對較多的稅務(wù)機關(guān)，而各地稅務(wù)機關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風險系數(shù)。第四篇：如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)涉稅風險如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)涉稅風險建安的行業(yè)特點給管理帶來難度。四、征管建議建筑公司在簽訂建筑安裝承包合同時必須將“甲供材料”部分應(yīng)納的營業(yè)稅金考慮并計算在內(nèi)，不管合同如何簽訂，發(fā)票如何開具，稅務(wù)檢查時“甲供材料”部分一定是檢查的重點內(nèi)容，如果建筑公司沒有將“甲供材料”并入工程結(jié)算總收入中申報交納營業(yè)稅，被檢查出來后，不僅會造成滯納金罰款損失，企業(yè)信譽也會受到影響。如果雙方簽訂的建筑安裝合同中列明甲方“自購材料”，或者在合同中沒有相關(guān)建筑材料內(nèi)容，即甲方“合同外供料”情況下，乙方應(yīng)按照包括料、工、費在內(nèi)的全額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，但應(yīng)該按不包含甲供材料在內(nèi)的合同金額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票?！栋l(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票。甲方委托乙方購買建筑材料，材料商將增值稅發(fā)票開具給乙方，應(yīng)注意付款方必須是乙方，而不應(yīng)由甲方直接向材料商付款，否則會產(chǎn)生“票款不一致”及材料款掛往來帳，抵頂工程款等涉稅問題。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)購買的材料用于廠房等在建工程項目，其進項稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發(fā)票，其建筑材料部分的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出并直接計入在建工程成本?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條第（一）項規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。如果在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)此問題，施工方除補繳營業(yè)稅金及附加外，還要被課征滯納金并處以罰款。如上例，該項廠房建筑工程應(yīng)納營業(yè)稅為（100＋600）3%＝21萬元，但施工企業(yè)僅就合同中列明的人工費100萬元計算繳納了營業(yè)稅，甲供材料部分則由于施工方不用開具建筑業(yè)發(fā)票而沒有按規(guī)定申報繳納18萬元的建筑業(yè)營業(yè)稅。因此，除乙方提供的裝飾勞務(wù)可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業(yè)勞務(wù)，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進行價款結(jié)算，乙方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)均應(yīng)包括甲方提供建筑用材料的價款在內(nèi)。一、營業(yè)稅涉稅風險分析現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備以及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。此種合同主要適用于裝飾勞務(wù)?！昂贤夤┝稀笔侵讣滓译p方簽訂的建筑安裝工程承包合同中不包括甲方自行采購建筑用材料的價款，即建筑安裝合同總價款中不包含甲供材料部分。這種方式的特點是材料供貨方把建筑材料增值稅發(fā)票直接開具給甲方，甲方將所購建筑材料計入本企業(yè)“在建工程”科目進行核算?！凹坠┎牧稀背Ｒ婎愋陀腥N：合同內(nèi)列明的甲方自購材料、合同中委托乙方代購材料，還有一種是建筑安裝合同內(nèi)不列明，而在合同外由甲方提供建筑施工用材料?！凹坠┎牧稀睂τ诮ㄔO(shè)方而言，可以控制主要材料的進貨來源，避免施工單位在材料采購過程中吃回扣，降低材料采購成本，保證工程質(zhì)量?！凹坠┎牧稀币话銥榇笞诓牧希热玟摻?、水泥、沙石等。顯然，施工方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)沒有包括甲方提供建筑用材料的價款，這就造成了由“甲供材料”引發(fā)的涉稅問題。檢查人員斷定，這是典型的“甲供材料”合作方式，存在施工方少繳營業(yè)稅可能。調(diào)取其與施工單位簽訂的工程施工合同，其承包范圍項目寫明：“土建，水、電、暖（包工不包料）每平方米人工費180元，內(nèi)墻抹灰砂漿僅底灰，合同總價款100萬元。企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。財稅體檢 普金網(wǎng) ://三、存貨損失的申報管理企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。根據(jù)最新的增值稅暫行條例實施細則，非正常損失取消了自然災(zāi)害一項。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在2009年11月9日稅務(wù)網(wǎng)上答疑：納稅人生產(chǎn)或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效(保質(zhì))期無法進行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營過程中的政策經(jīng)營損失，不納入非正常損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。如果是客觀原因造成的，則屬于正常損失。違反法律”四種情形。財稅[2016]36號文件第二十八條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷貨、拆除的情形。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。存貨非正常損失涉及增值稅進項稅轉(zhuǎn)出，以及能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，現(xiàn)進行分析。從正面來分析，為關(guān)聯(lián)公司提供的擔保損失尚且可以進行企業(yè)所得稅扣除，那么甲集團公司為關(guān)聯(lián)方借款3億元流動貸款產(chǎn)生的600萬元銀行利息費用也是可以進行企業(yè)所得稅扣除的。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第四十五條規(guī)定：企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。問題：甲集團公司3億元流動貸款產(chǎn)生的600萬元銀行利息費用是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？稅務(wù)機關(guān)往往認為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，與取得收入直接相關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅前扣除；甲集團公司3億元流動貸款產(chǎn)生的600萬元銀行利息費用屬于與甲集團公司不直接相關(guān)的支出，因而不可以在企業(yè)所得稅前扣除。丙公司向乙公司無償提供貸款服務(wù)，需要視同銷售繳納增值稅。在案例54中，甲、乙、丙三家公司的企業(yè)所得稅稅率為25％，也不享受稅收優(yōu)惠，因而丙公司與乙公司的資金往來沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，因而屬于“原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整”范圍，稅務(wù)機關(guān)以程序法《稅收征管法》改變實體法的實際內(nèi)容，違反了稅法的原理，也屬于為了增加稅收而進行的濫用稅法解釋權(quán)。但從法律慣例來說，具體計算征收稅款一般適用實體法，程序法是為保證實體法實施而設(shè)立的，實體法是目的，程序法是手段，直接采用《稅收征管法》規(guī)定計算征收稅款，而無視實體法明確規(guī)定，并且通過程序法修改實體法的實質(zhì)內(nèi)容，違反了司法實踐的原則。稅務(wù)機關(guān)通常還會認為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十四條規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來中，融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。在稅收實踐中，許多稅務(wù)機關(guān)濫用稅收的征管權(quán)，對相當一部分的房地產(chǎn)公司核定了營業(yè)稅，企業(yè)財稅人員由于缺少稅法的基本功，不知道依據(jù)稅法與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，企業(yè)增加了冤枉稅。因而營業(yè)稅的納稅義務(wù)時點為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，由于丙公司沒有收取款項，那么丙公司的納稅義務(wù)時點只能是“書面合同確定的付款日期的當天或者應(yīng)稅行為完成的當天”?！稜I業(yè)稅實施細則》第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。（2）納稅義務(wù)時點。以上條款清楚表明，視同銷售行為征收營業(yè)稅只適用上述兩種情形。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。1．營業(yè)稅（1）征稅范圍。但是經(jīng)常有稅務(wù)機關(guān)認為，《中華人民共和國稅收征收管理法》（簡稱《稅收征管法》）第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。甲、乙、丙三家公司的企業(yè)所得稅稅率為25％，也不享受稅收優(yōu)惠。第四節(jié) 母子公司往來涉及的流轉(zhuǎn)稅【案例54】2011年房地產(chǎn)受金融調(diào)控影響嚴重，融資困難，甲集團公司以集團公司名義并以流動貸款的形式從銀行借款3億元，然后轉(zhuǎn)貸給乙房地產(chǎn)公司使用，同時從丙公司抽調(diào)資金2億元給乙公司使用。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，只要不高于（低于或等于均可）支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，即可免征增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指：（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。問題：如果營改增后發(fā)生統(tǒng)借統(tǒng)還，是否需要繳納增值稅？（財稅〔2016〕36號附件3）第一條第（十九）項規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。風險提示統(tǒng)借統(tǒng)還在國家層面沒有明確而詳細的規(guī)定，因而要特別尊重各地稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定與征管習慣，如山東省地稅轉(zhuǎn)發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（魯?shù)囟惡?004〕184號）規(guī)定：企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，凡同時符合以下條件的，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，對企業(yè)集團向下屬單位收取的利息不征收營業(yè)稅：（1）企業(yè)集團的貸款必須是從金融機構(gòu)借入的款項；（2）貸款使用單位