【正文】 門）往往會與建安企業(yè)商定，由建安企業(yè)負(fù)責(zé)開發(fā)的工程項目在一定時間內(nèi)由建安企業(yè)負(fù)責(zé)管理，建安企業(yè)享有一定期限的使用權(quán)和收益權(quán)，一定期限后收歸發(fā)包方。當(dāng)然，甲供材“項目在全額開具建筑業(yè)發(fā)票后的原材料成本稅前扣除的會計核算問題上確實有一些障礙，為排除障礙，筆者建議，建安企業(yè)應(yīng)盡可能與發(fā)包方協(xié)商簽訂”包工包料“的建筑合同，但應(yīng)與發(fā)包方商妥，對建筑材料的采購由建安企業(yè)負(fù)責(zé)簽訂合同，合同需加蓋建安企業(yè)的公章，相關(guān)發(fā)票也開給建安企業(yè)，但實際采購仍全部由發(fā)包方具體負(fù)責(zé)，同時，建安企業(yè)、發(fā)包方及材料供應(yīng)商三方之間必須簽訂協(xié)議，即建安企業(yè)委托發(fā)包方將材料采購款代為支付給材料供應(yīng)商。所以，建安企業(yè)對各項目部的設(shè)立、日常管理和納稅問題務(wù)必引起高度重視，重在自覺及時履行納稅義務(wù)。體外循環(huán)是將應(yīng)收的預(yù)收款不收回，直接請發(fā)包方將應(yīng)付給自己的款項代付給自己的付款對象，用于材料采購、支付工程的水電動力款或其他欠款等，而在建安企業(yè)賬面及其銀行賬戶則根本看不到也查不到收款的蹤跡。從上述三方面可以看出，不管是預(yù)收款還是應(yīng)計營業(yè)收入，都有納稅義務(wù)發(fā)生的時間問題，即到了稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的截止時點，建安企業(yè)就應(yīng)該在截止時點前履行已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)。第四篇：如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險建安的行業(yè)特點給管理帶來難度。甲方委托乙方購買建筑材料，材料商將增值稅發(fā)票開具給乙方，應(yīng)注意付款方必須是乙方，而不應(yīng)由甲方直接向材料商付款，否則會產(chǎn)生“票款不一致”及材料款掛往來帳，抵頂工程款等涉稅問題。如上例，該項廠房建筑工程應(yīng)納營業(yè)稅為（100＋600）3%＝21萬元，但施工企業(yè)僅就合同中列明的人工費(fèi)100萬元計算繳納了營業(yè)稅，甲供材料部分則由于施工方不用開具建筑業(yè)發(fā)票而沒有按規(guī)定申報繳納18萬元的建筑業(yè)營業(yè)稅?！昂贤夤┝稀笔侵讣滓译p方簽訂的建筑安裝工程承包合同中不包括甲方自行采購建筑用材料的價款，即建筑安裝合同總價款中不包含甲供材料部分?！凹坠┎牧稀币话銥榇笞诓牧希热玟摻?、水泥、沙石等。企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。財稅體檢 普金網(wǎng) ://三、存貨損失的申報管理企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。如果是客觀原因造成的，則屬于正常損失?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。問題：甲集團(tuán)公司3億元流動貸款產(chǎn)生的600萬元銀行利息費(fèi)用是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？稅務(wù)機(jī)關(guān)往往認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，與取得收入直接相關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅前扣除；甲集團(tuán)公司3億元流動貸款產(chǎn)生的600萬元銀行利息費(fèi)用屬于與甲集團(tuán)公司不直接相關(guān)的支出，因而不可以在企業(yè)所得稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常還會認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第五十四條規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來中，融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。（2）納稅義務(wù)時點。但是經(jīng)常有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，《中華人民共和國稅收征收管理法》（簡稱《稅收征管法》）第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。核心企業(yè)的認(rèn)定，可以根據(jù)收入、資產(chǎn)、利潤、人員等指標(biāo)。因此，對集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制。當(dāng)年甲集團(tuán)公司產(chǎn)生600萬元銀行利息費(fèi)用，甲集團(tuán)公司向乙公司收取600萬元利息。簡易計稅的增值稅其實和營業(yè)稅沒有什么區(qū)別，重復(fù)征稅的問題一樣存在。顯然甲方不愿意接受乙方開具的3％增值稅專用發(fā)票，會要求乙方提供11％的專用發(fā)票；而乙方由于可以抵扣的進(jìn)項稅額少了，稅負(fù)也會上升，這樣雙方必然就如何平衡進(jìn)行協(xié)商，最終才能達(dá)成一致。部分省份稅務(wù)機(jī)關(guān)（如湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第3號）要求銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)方必須具有建安資質(zhì)。此外，對不包括建筑裝修內(nèi)容的建筑裝飾活動，因其不涉及建筑物的安全性和基本使用功能，完全可以因使用者的愛好和審美情趣的不同而各有不同，不需要以法律強(qiáng)制規(guī)范，因此本法的調(diào)整范圍不包括建筑裝飾活動。（3）操作關(guān)鍵點。裝飾勞務(wù)不適用于《營業(yè)稅實施細(xì)則》第十六條，是因為對裝飾勞務(wù)有的特殊規(guī)定。第二節(jié) 甲供材的避稅空間甲供材是指建設(shè)單位和施工單位之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法，即房地產(chǎn)開發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時，開發(fā)方為甲方，合同中規(guī)定該工程項目中所使用的特定材料由甲方（開發(fā)方）統(tǒng)一購入，甲方（開發(fā)方）根據(jù)施工圖計算施工所需的材料量，列出材料供應(yīng)清單，各個施工單位根據(jù)工程進(jìn)度預(yù)算所需要的材料量提前上報計劃，開發(fā)單位統(tǒng)一購入管理，在工程款結(jié)算時將這部分材料款從結(jié)算總額中剔除。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”，和第二十條規(guī)定“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款247。問題：乙公司是否需要在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》及其議定書，派雇員構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)是“以在任何12個月中連續(xù)或累計超過183天的為限”，超過183天構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，不超過183天不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。問題：哪些材料進(jìn)行甲供可以實現(xiàn)甲公司從集團(tuán)層面的節(jié)稅？ 1．營業(yè)稅制下處理（1）政策規(guī)定。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。2）裝飾與其他建筑業(yè)的區(qū)別。根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754——2011）》，建筑裝飾業(yè)指對建筑工程后期的裝飾、裝修和清理活動，以及對居室的裝修活動。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。不同公司的相同業(yè)務(wù)、同一公司的不同項目、同一公司同一項目的不同時期，受管理水平、資金周轉(zhuǎn)、銷售情況、采購進(jìn)度等各方面因素的影響，其增值稅稅負(fù)都可能不同。在案例52中，稅負(fù)要從整個集團(tuán)層面來考量，建筑公司的銷項稅額就是房地產(chǎn)公司的進(jìn)項稅額，集團(tuán)層面進(jìn)銷相抵，關(guān)鍵在于其他進(jìn)項稅額的取得和銷售毛利的大小。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。曾經(jīng)接觸過三個案例，都以統(tǒng)借統(tǒng)還的名義免征營業(yè)稅，但是操作方法差異較大，甚至有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為統(tǒng)借統(tǒng)還只是針對國有企業(yè)的特殊優(yōu)惠文件，民營與外資企業(yè)不屬于適用范圍。在案例53中，甲集團(tuán)公司滿足（1）（2）（4）項的規(guī)定，甲集團(tuán)公司將已經(jīng)實施的統(tǒng)借統(tǒng)還制度制成了文件出臺，并且通過集團(tuán)內(nèi)資金統(tǒng)借統(tǒng)還合同約定每筆資金的借款與轉(zhuǎn)貸的對應(yīng)關(guān)系，經(jīng)過溝通，獲得了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。該利息收入還可以開具免稅發(fā)票，用作利息支付憑證?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第三條：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。2．企業(yè)所得稅根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕2號第三十條規(guī)定：實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。由于向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，因而向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款屬于與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)以不直接相關(guān)為由不讓甲集團(tuán)公司對600萬元銀行利息費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅扣除，與國家稅務(wù)總局公告2011年第25號是相互矛盾的。一、存貨非正常損失的認(rèn)定存貨損失牽涉到涉稅問題，所以企業(yè)發(fā)生存貨損失時，首先應(yīng)正確判斷存貨損失的性質(zhì)，即正常損失和非常損失。l 因產(chǎn)品質(zhì)量問題或存貨過保存期限報廢的損失不屬于非正常損失。屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤！痹撈髽I(yè)己取得施工單位開具的100萬元建筑業(yè)發(fā)票。對于施工方而言，可以減少購買材料的資金投入和墊付工程款壓力，避免建筑材料價格上漲帶來的風(fēng)險?！凹坠┎牧稀边@種合作方式雖然簡便易行，但在發(fā)票開具、營業(yè)稅計算、增值稅計算等方面存在一定的涉稅風(fēng)險。二、增值稅涉稅風(fēng)險分析現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果雙方簽訂的工程施工合同中含有甲方委托乙方“代購材料”情況，乙方應(yīng)全額計算工程結(jié)算收入，全額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票，并依據(jù)合同全額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅；其材料價款作為工程施工成本準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅時扣除。2012年稅總確定的重點稽查行業(yè)仍將建筑業(yè)列入其中，這說明雖歷經(jīng)多年重點稽查，但稅總對該行業(yè)存在的問題仍心有余悸。由此可見，如果對預(yù)收款不及時納稅，將會給建安企業(yè)構(gòu)成很大的納稅風(fēng)險。由于相當(dāng)多建安企業(yè)的項目部與其總部屬于掛靠或轉(zhuǎn)包關(guān)系（掛靠和轉(zhuǎn)包都違反建筑法，本文不探討），而且項目部都在項目所在地開設(shè)了銀行賬戶，由于總部對項目部實行的是三級（或二級）核算，所以，對于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)也無精力去知曉各項目部究竟有多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預(yù)收款和結(jié)算收入，往往是不到整個工程結(jié)算，總公司賬面都不反映或很少反映各項目部的收入?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出，建安企業(yè)的營業(yè)收入有其特定的組成，除了常規(guī)收取的全部價款和價外費(fèi)用外，還包括了工程所耗用的原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款，但排除了支付給其他單位的分包款。發(fā)包方往往會與建安企業(yè)商定，發(fā)包方以其土地、房屋或其他相關(guān)物資抵算工程款。一些建安企業(yè)往往千方百計隱瞞營業(yè)收入，如對營業(yè)收入不開票、開收款收據(jù)甚至開具假發(fā)票等，而將實際收到的收入藏匿在賬外賬戶、項目部賬戶、沖減賬面往來或掛發(fā)包方借款，或由發(fā)包方代為購物、支付費(fèi)用后再將相關(guān)發(fā)票交由發(fā)包方入賬抵算工程款。二是加強(qiáng)相關(guān)人員的工作責(zé)任心，努力提高他們的主動性和積極性?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）第一條規(guī)定：“實行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照?統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫?的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。三是要積極主動接受并配合經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，取得經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和信任。三、自查結(jié)果經(jīng)過為期一周的自查工作，我公司2012年—2014年稅務(wù)工作基本遵守國家相關(guān)稅收及會計法律法規(guī)，依法申報繳納各項稅費(fèi)。%的數(shù)字也符合統(tǒng)計學(xué)原理。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?，是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見效要快得多。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計或少計應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應(yīng)稅收入。，是否按規(guī)定分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；對不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當(dāng)理由，申報納稅時不做調(diào)整。5．是否存在利用往來賬戶延遲實現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤。3．是否存在將資本性支出一次計入成本費(fèi)用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。10．是否存在擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。18．是否存在不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈，未進(jìn)行納稅調(diào)整。20xx年實現(xiàn)營業(yè)收入20xx經(jīng)營性虧損xx元。三、地方各稅部分：個人所得稅：我公司法人代表20xx20xx工資收入元，我公司2020個人工資收入未達(dá)到個人所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)，無個人所得稅。我公司20xx20xx交繳殘疾人就業(yè)保障金元。但工作當(dāng)中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用、購買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化、無須支付的應(yīng)付款項未計入應(yīng)納稅所得額等。政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)全省地稅系統(tǒng)政府信息公開工作總體規(guī)劃、重大事項、重要文件的審核與決策，全面推進(jìn)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督全省地稅系統(tǒng)政府信息公開工作。在各市、州局及擴(kuò)權(quán)試點縣、市局辦公室業(yè)務(wù)培訓(xùn)中將政府信息公開作為重點培訓(xùn)