【正文】 必須是企業(yè)集團(tuán)所屬母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位；（3）企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取利息的利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率。（4）借款利息必須平進(jìn)平出，不得加價(jià)。核心企業(yè)的認(rèn)定，可以根據(jù)收入、資產(chǎn)、利潤、人員等指標(biāo)。（1）企業(yè)集團(tuán)需要滿足以下條件：企業(yè)集團(tuán)的母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上，并至少擁有5家子公司；母公司和其子公司的注冊資本總和在1億元人民幣以上；集團(tuán)成員單位均具有法人資格；集團(tuán)公司名稱上有“集團(tuán)”字樣。但是沒有一份統(tǒng)借統(tǒng)還文件做了以上限定，明確統(tǒng)借統(tǒng)還規(guī)定僅適用于國有企業(yè)。因而以集團(tuán)公司名義統(tǒng)借統(tǒng)還，集團(tuán)中的核心企業(yè)將貸款資金轉(zhuǎn)貸給最終用款公司并收取的利息，免征營業(yè)稅。因此，對集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制。即中農(nóng)集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算。再根據(jù)國稅函〔2002〕837號：（〔2002〕中農(nóng)財(cái)字第114號），申請對其所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得的銀行信貸資金支付的利息在稅前全額扣除。問題：如何才能做到集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還免除甲集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸給乙公司的營業(yè)稅？財(cái)稅字〔2000〕007號規(guī)定：對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。當(dāng)年甲集團(tuán)公司產(chǎn)生600萬元銀行利息費(fèi)用，甲集團(tuán)公司向乙公司收取600萬元利息。稅收并不是科學(xué)，受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)影響而具有不確定性再次得到驗(yàn)證。問題：外墻面磚、門窗、幕墻是否是裝飾材料？ 根據(jù)《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》，外墻面磚、門窗、幕墻都屬于裝飾材料，甲集團(tuán)所在地H區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采信甲集團(tuán)的主張，對該部分甲供材沒有征收建筑方營業(yè)稅。但在這種情形下并非簡易計(jì)稅就沒有一般計(jì)稅好，如果一般計(jì)稅的稅負(fù)高于3％或者5％，當(dāng)然簡易計(jì)稅劃算。簡易計(jì)稅的增值稅其實(shí)和營業(yè)稅沒有什么區(qū)別，重復(fù)征稅的問題一樣存在。一般計(jì)稅的特點(diǎn)是計(jì)算麻煩，核算復(fù)雜，稅負(fù)率不固定，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，只能具體情況具體分析。問題：簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅孰優(yōu)孰劣？ 這個(gè)問題沒有統(tǒng)一的答案，只能說整體稅負(fù)低的好、不含稅成本低的好。顯然甲方不愿意接受乙方開具的3％增值稅專用發(fā)票，會(huì)要求乙方提供11％的專用發(fā)票；而乙方由于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少了，稅負(fù)也會(huì)上升，這樣雙方必然就如何平衡進(jìn)行協(xié)商，最終才能達(dá)成一致。甲方供應(yīng)多少材料才是甲供材，國家稅務(wù)總局的答復(fù)是只要甲方提供了材料或者動(dòng)力如電力等，不論數(shù)量、金額多少，都是甲供材。2．一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。由于建安、不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率都是11％，材料、設(shè)備、動(dòng)力適用的增值稅稅率一般為17％，典型的低征高扣，從保證工程質(zhì)量的前提下降低稅負(fù)的角度出發(fā)，房地產(chǎn)公司和建筑企業(yè)都會(huì)傾向于材料、設(shè)備由自己采購，是否實(shí)行甲供材、甲方采購哪些材料、多少材料，是甲乙雙方博弈、談判的一個(gè)重點(diǎn)（財(cái)稅〔2016〕36號附件2）第一條第（七）項(xiàng)規(guī)定，“1．一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。部分省份稅務(wù)機(jī)關(guān)（如湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第3號）要求銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)方必須具有建安資質(zhì)。3）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物?！禛B 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》，對建筑工程分部工程、分項(xiàng)工程劃分分類如表51所示。在實(shí)際操作過程中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)參考《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754——2011）》《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》中對裝飾的分類進(jìn)行區(qū)分。此外，對不包括建筑裝修內(nèi)容的建筑裝飾活動(dòng)，因其不涉及建筑物的安全性和基本使用功能，完全可以因使用者的愛好和審美情趣的不同而各有不同，不需要以法律強(qiáng)制規(guī)范，因此本法的調(diào)整范圍不包括建筑裝飾活動(dòng)?！督ㄖㄡ屃x》規(guī)定：建筑裝修活動(dòng)，如果是建筑過程中的裝修，則屬于建造活動(dòng)的組成部分，適用本法規(guī)定，不必單獨(dú)列出。國稅發(fā)〔1993〕149號規(guī)定：裝飾，是指對建筑、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。對于設(shè)備與材料的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，江蘇、山東等省發(fā)布了省級的文件進(jìn)行明確，如蘇地稅規(guī)〔2011〕11號文件對設(shè)備與材料的區(qū)分進(jìn)行了原則性的規(guī)定，更詳細(xì)的規(guī)定只能參照GB/T 50531——2009，但是GB/T 50531——2009也沒有窮盡所有設(shè)備與材料的區(qū)別，仍然需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。（3）操作關(guān)鍵點(diǎn)。根據(jù)以上分析，對于設(shè)備、裝飾中的材料、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為應(yīng)該采用甲供的方式，由房地產(chǎn)公司簽訂采購合同，以減少總包方的營業(yè)稅，從集團(tuán)層面實(shí)現(xiàn)節(jié)稅?！币蚨鵂I業(yè)稅對于裝飾勞務(wù)、建設(shè)方提供的設(shè)備、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為存在優(yōu)惠，營業(yè)額可以不包括裝飾中的甲供材料、建筑方提供的設(shè)備及自產(chǎn)貨物的金額。經(jīng)研究，現(xiàn)將納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)的營業(yè)稅問題明確如下：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。裝飾勞務(wù)不適用于《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十六條，是因?yàn)閷ρb飾勞務(wù)有的特殊規(guī)定?！稜I業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為。（簡稱《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》）第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。從整個(gè)集團(tuán)層面，建筑商與開發(fā)商合二為一，同時(shí)建筑公司的管理能力很強(qiáng)，許多部門都是一套人馬兩塊牌子。第二節(jié) 甲供材的避稅空間甲供材是指建設(shè)單位和施工單位之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法，即房地產(chǎn)開發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)，開發(fā)方為甲方，合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的特定材料由甲方（開發(fā)方）統(tǒng)一購入，甲方（開發(fā)方）根據(jù)施工圖計(jì)算施工所需的材料量，列出材料供應(yīng)清單，各個(gè)施工單位根據(jù)工程進(jìn)度預(yù)算所需要的材料量提前上報(bào)計(jì)劃，開發(fā)單位統(tǒng)一購入管理，在工程款結(jié)算時(shí)將這部分材料款從結(jié)算總額中剔除。一項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)先根據(jù)境內(nèi)法規(guī)判定納稅義務(wù)，然后當(dāng)事人根據(jù)稅收協(xié)定申請享受稅收協(xié)定待遇，申請減免稅。由于乙公司共計(jì)派員來內(nèi)地一次，時(shí)間為2012年2月1日～2012年2月18日，不超過183天不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而乙公司在中國境內(nèi)不需要繳納企業(yè)所得稅。由于境外企業(yè)在中國無法認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，無法適用簡易征收3％的稅率，只能按照6％的稅率交納增值稅。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”，和第二十條規(guī)定“境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款247。第一篇：開發(fā)環(huán)節(jié)融資涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析開發(fā)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn) 第一節(jié) 境外設(shè)計(jì)費(fèi)涉稅解析【案例51】香港設(shè)計(jì)公司乙公司為甲房地產(chǎn)公司提供概念設(shè)計(jì)服務(wù)，甲房地產(chǎn)公司需要支付人民幣1000萬元，乙公司共計(jì)派員來內(nèi)地一次，時(shí)間為2012年2月1日～2012年2月18日。問題 乙公司如何繳納增值稅？（財(cái)稅〔2016〕36號附件1）第六條規(guī)定“中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。（1+稅率）稅率”，因此，應(yīng)由甲房地產(chǎn)公司代扣代交增值稅，繳納增值稅=1000/=。問題：乙公司是否需要在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》及其議定書，派雇員構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)是“以在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天的為限”，超過183天構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，不超過183天不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。通常情況下，聘請的境外設(shè)計(jì)公司以美國、日本、德國、中國香港為主，這些國家或地區(qū)與中國內(nèi)地都簽訂有稅收協(xié)定或稅收安排，提供的概念設(shè)計(jì)派員來中國內(nèi)地時(shí)間較短，不會(huì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。在實(shí)踐過程中，有一些稅務(wù)機(jī)關(guān)通過不受理減免稅申請來侵害納稅人享受稅收協(xié)定待遇的權(quán)利?！景咐?2】甲公司是一個(gè)特級資質(zhì)的建筑集團(tuán)公司，注冊地在N市H區(qū)，具有豐富的建筑經(jīng)驗(yàn)，是許多著名地產(chǎn)商的總包單位，在與房地產(chǎn)公司接觸的過程中，學(xué)習(xí)了房地產(chǎn)開發(fā)的間接經(jīng)驗(yàn)，因而自己組建房地產(chǎn)公司乙公司進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)。問題：哪些材料進(jìn)行甲供可以實(shí)現(xiàn)甲公司從集團(tuán)層面的節(jié)稅？ 1．營業(yè)稅制下處理（1）政策規(guī)定。第十六條規(guī)定兩條例外原則，即細(xì)則第七條規(guī)定與裝飾勞務(wù)，下面對細(xì)則第七條與裝飾勞務(wù)進(jìn)行分析。國家稅務(wù)總局公告2011年第23號對《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第七條又進(jìn)行了更加詳細(xì)的補(bǔ)充規(guī)定。財(cái)稅〔2006〕114號規(guī)定：“近期，上海市地方稅務(wù)局報(bào)來《關(guān)于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的請示》（滬地稅流〔2006〕41號），反映上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)在征收營業(yè)稅時(shí)存在重復(fù)征稅問題。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。（2）處理原則。其余的材料、物資、動(dòng)力可采取總包方采購的方式減少管理成本。1）設(shè)備與材料的區(qū)分。2）裝飾與其他建筑業(yè)的區(qū)別。這僅是一個(gè)原則性規(guī)定，實(shí)際操作中無法掌握。對已建成的建筑進(jìn)行裝修，如果涉及建筑物的主體或承重結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，則應(yīng)按照本法第四十九條的規(guī)定執(zhí)行；不涉及主體或承重結(jié)構(gòu)變動(dòng)的裝修，不屬于本法調(diào)整范圍。因而根據(jù)《建筑法釋義》，一次性完成的裝修，屬于建筑；不涉及建筑物的安全性和基本使用功能的裝修，屬于裝飾；涉及建筑物的主體或承重結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，屬于建筑。根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754——2011）》，建筑裝飾業(yè)指對建筑工程后期的裝飾、裝修和清理活動(dòng)，以及對居室的裝修活動(dòng)。表51 建筑工程分部工程、分項(xiàng)工程劃分表 《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》對裝飾的外延做了更多的定義，江蘇某市的稅務(wù)機(jī)關(guān)就是以《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》中關(guān)于裝飾業(yè)的列舉項(xiàng)目作為裝飾業(yè)的實(shí)際操作標(biāo)準(zhǔn)，對于外墻的面磚、幕墻都作為裝飾材料處理。自產(chǎn)貨物必須由供貨方提供其主管國稅機(jī)關(guān)出具的自產(chǎn)貨物證明；同時(shí)必須在合同中分別注明貨物與建筑業(yè)勞務(wù)的金額。2．現(xiàn)增值稅規(guī)定營改增以后，甲供材不再是困擾如何計(jì)稅的焦點(diǎn)。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程”，即在有甲供材的情況下，作為承建方的建筑企業(yè)可以選擇簡易計(jì)稅方法，按3％的征收率計(jì)算繳納增值稅和開具增值稅專用發(fā)票。雖然建筑企業(yè)可以選擇簡易計(jì)稅，但還得看甲方是否同意。營改增之后，不少房地產(chǎn)公司都增加了2％～5％的工程價(jià)款給乙方，以取得11％的專用發(fā)票。不同公司的相同業(yè)務(wù)、同一公司的不同項(xiàng)目、同一公司同一項(xiàng)目的不同時(shí)期，受管理水平、資金周轉(zhuǎn)、銷售情況、采購進(jìn)度等各方面因素的影響，其增值稅稅負(fù)都可能不同。簡易計(jì)稅的特點(diǎn)是計(jì)算簡便，核算簡單，稅負(fù)率就是征收率，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。它們區(qū)別的關(guān)鍵就是進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣。如老項(xiàng)目，營改增后按簡易計(jì)稅的情況下，建筑企業(yè)按3％計(jì)稅，房地產(chǎn)企業(yè)按5％計(jì)稅，房地產(chǎn)企業(yè)并不能抵扣承建方的3％，取得了專用發(fā)票也不行，和營業(yè)稅一樣存在重復(fù)征稅。在案例52中，稅負(fù)要從整個(gè)集團(tuán)層面來考量，建筑公司的銷項(xiàng)稅額就是房地產(chǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅額，集團(tuán)層面進(jìn)銷相抵，關(guān)鍵在于其他進(jìn)項(xiàng)稅額的取得和銷售毛利的大小。但筆者在另外一個(gè)城市，相同的情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為一次性完成的裝修，屬于建筑，外墻面磚、門窗、幕墻都不屬于裝飾材料。第三節(jié) 借統(tǒng)還的法律形式接案例52，2011年房地產(chǎn)受金融調(diào)控影響嚴(yán)重，融資困難，甲集團(tuán)公司以集團(tuán)公司名義并以流動(dòng)貸款的形式從銀行借款3億元，然后轉(zhuǎn)貸給乙房地產(chǎn)公司使用。問題：甲集團(tuán)公司向乙公司收取600萬元利息是否繳納營業(yè)稅？ 根據(jù)國稅函〔1995〕156號文件第10條，“不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險(xiǎn)業(yè)’稅目征收營業(yè)稅”，在一般情況下，甲集團(tuán)公司向乙公司收取600萬元利息會(huì)被認(rèn)為是轉(zhuǎn)貸行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司為進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加快公司集團(tuán)化經(jīng)營戰(zhàn)略的步伐，不斷提高集團(tuán)公司信貸資金管理水平，準(zhǔn)備逐步實(shí)施“集團(tuán)公司統(tǒng)一貸款，所屬企業(yè)申請使用”的資金管理模式，以改變原實(shí)行的‘集團(tuán)擔(dān)保，各自貸款’模式帶來的種種弊端。集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。曾經(jīng)接觸過三個(gè)案例，都以統(tǒng)借統(tǒng)還的名義免征營業(yè)稅，但是操作方法差異較大，甚至有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為統(tǒng)借統(tǒng)還只是針對國有企業(yè)的特殊優(yōu)惠文件，民營與外資企業(yè)不屬于適用范圍。一些省級地稅機(jī)關(guān)根據(jù)工商企字〔1998〕第59號的相關(guān)規(guī)定認(rèn)為，最被接受的統(tǒng)借統(tǒng)還需要滿足以下條件。（2）統(tǒng)借統(tǒng)還人是集團(tuán)公司核心企業(yè)。（3）集團(tuán)公司實(shí)行資金統(tǒng)借統(tǒng)還制度。在案例53中，甲