【正文】 　　（6）當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。（450＋150＋400）］100%＝70%　　（5）在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。但是，根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本。對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，總承包商在確定總體工程的完工進(jìn)度時，應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度?！　〉谝荒?，甲公司自行施工的Ａ工程實際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)計為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進(jìn)度，向乙公司支付了Ｂ工程的進(jìn)度款250萬元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款50萬元。合同規(guī)定的總金額為1100萬元。1000］100%＝60%　　【案例分析】　　甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項工程。因此，為了保證確定完工進(jìn)度的可靠性，不應(yīng)將這部分成本列入累計實際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。根據(jù)上述資料計算第一年的完工進(jìn)度？　　[分析]　　由于與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。其中：人工費150萬元，材料費380萬元，機(jī)械使用費100萬元，其他直接費和工程間接費50萬元?！　　景咐治觥俊　∧辰ㄖ境薪ǎ凉こ蹋て趦赡?，Ａ工程的預(yù)計總成本為1000萬元?！　。?）企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例，實際測定的完工進(jìn)度?！　。?）固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：合同總收入能夠可靠地計量，與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。　?。ㄈ┖贤杖肱c合同費用的確認(rèn)　　　　在會計處理上，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用?！　〉诙?，已計入合同成本的借款費用，不能再重復(fù)扣除財務(wù)費用，應(yīng)作納稅調(diào)整。計算公式如下：　　間接費用分配率＝當(dāng)期實際發(fā)生的全部間接費用247。當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費之和　　某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用＝該合同實際發(fā)生的人工費間接費用分配率　　②直接費用比例法。人工費用比例法是以各合同實際發(fā)生的人工費為基數(shù)分配間接費用的一種方法。　　間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀荆ㄈ斯べM用比例法和直接費用比例法）。其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用?！　。ǘ┖贤杀镜臅嫼投悇?wù)處理處理　　在會計處理上，合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用?！　≡诙悇?wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的建造合同收入，都應(yīng)計入收入總額，包括建造合同價款和價外費用?！　—剟羁?，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項?！　∷髻r款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價成本中的款項。合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整?！　。ㄒ唬┖贤杖氲臅嫼投悇?wù)處理　　在會計處理上，合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)等而取得的建造合同收入，均應(yīng)計入收入總額?！　∪绻菈|資施工且跨年度完工的，要按完工百分比確認(rèn)收入，可計提營業(yè)稅，待合同約定收款日期或完工時繳納營業(yè)稅?！　　　∈┕て髽I(yè)往往只記成本而不確認(rèn)收入，年終是虧損的，這樣就會存在涉稅風(fēng)險。合同所約定的工程款與實際結(jié)算的工程款往往不符，加之其他各種因素，如施工企業(yè)墊資施工，工程完工后發(fā)包方不及時結(jié)算或結(jié)算后又不付款等，結(jié)果是納稅人在按會計制度或稅法的規(guī)定在確認(rèn)收入后卻無力支付稅款。假設(shè)至2010年末工程實際發(fā)生成本2700萬元，已結(jié)算工程價款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司2011年預(yù)收賬款的財稅處理如下：　?。?）收到預(yù)收工程款：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　300萬　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　300萬　?。?）繳納預(yù)收賬款營業(yè)稅：　　借：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅　　　　　　　　9萬　　　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）　　　　　　　　　9萬　　合同約定付款日期所繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬元。在實際工作中，尤其是一些中小施工企業(yè)中，完工百分比法基本被摒棄不用，成為理論上的核算方法，工作量法則有少量施工企業(yè)采用，更多的施工企業(yè)是以與發(fā)包方的結(jié)算金額來確認(rèn)收入。其對應(yīng)產(chǎn)生的營業(yè)稅及附加自然在企業(yè)所得稅稅前扣除，但如果企業(yè)年底沒有收入或確認(rèn)的收入小于預(yù)收賬款，其所對應(yīng)（繳納）的稅費能否在企業(yè)所得稅稅前扣除（包括按合同規(guī)定的付款日期所產(chǎn)生的稅費），普遍的觀點認(rèn)為是可以在企業(yè)所得稅前扣除。　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　2700萬　　　　工程施工——毛利　　　　　　　　 300萬　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　3000萬　　案例分析　?。?）登記已結(jié)算工程款：　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　300萬　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 1500萬　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　 1800萬　　“計入營業(yè)稅金及附加法”對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到預(yù)交企業(yè)所得稅，對企業(yè)有一定的益處?！　。?）登記發(fā)生成本：　　借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2700萬　　　　貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等　　　2700萬　?。?）年底確認(rèn)收入：　　完工程度2700247。假設(shè)至2010年末工程實際發(fā)生成本2700萬元，已結(jié)算工程價款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司2011年預(yù)收賬款的財稅處理如下：　?。?）收到預(yù)收工程款：　　借：銀行存款　　　　　　　　300萬　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　300萬　　（2）計提預(yù)收賬款稅金：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　9萬　　　　貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅　　　　9萬　　計提合同約定付款日期繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬元。　　　　實踐中的有稅收風(fēng)險的賬務(wù)處理法：　　，就把營業(yè)稅及附加計入“營業(yè)稅金及附加”，反映到利潤表中，而不依照工程的進(jìn)度而按照完工百分比法分次計入“營業(yè)稅金及附加”。4500＝60%，收入為500060%＝3000萬元，毛利為（5000－4500）60%＝300萬元。假設(shè)至2010年末工程實際發(fā)生成本2700萬元，已結(jié)算工程價款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司2011年預(yù)收賬款的財稅處理如下：　　（1）收到預(yù)收工程款時的賬務(wù)處理：　　借：銀行存款　　　　　　300萬　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　300萬　?。?）繳納預(yù)收賬款的營業(yè)稅時:　　借：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅　　9萬　　　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）　　9萬　　合同約定付款日期所繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬?！　∈?、建筑施工企業(yè)預(yù)收賬款處理的涉稅風(fēng)險控制　　正確的涉稅處理辦法：　　收到預(yù)收款時的營業(yè)稅及附加不計入“營業(yè)稅金及附加”，而計入“應(yīng)交稅費—營業(yè)稅”的借方，等到工程結(jié)算時，按照完工百分比法確認(rèn)的收入時，再把“應(yīng)交稅費—營業(yè)稅”的借方轉(zhuǎn)入“營業(yè)稅及附加”的借方，從而反映到利潤表中。因此應(yīng)按建筑業(yè)適用稅率“3%”記取。此前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。實行“建設(shè)—移交”模式的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，一般由項目業(yè)主通過招標(biāo)方式選擇投融資人，由投融資人負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項目的建設(shè)，并在項目完工經(jīng)驗收合格后移交給項目業(yè)主，由項目業(yè)主按照合同的約定支付回購價款。若該納稅人將建筑工程承包（分包）給其他施工企業(yè)的，則以取得的全部收入扣除支付給其他施工企業(yè)的承包（分包）款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。　　三、投資方按發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定領(lǐng)購、開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?！　《ν顿Y方將工程承包給其它施工企業(yè)的，按取得的回購價款減除支付給施工企業(yè)的工程款后的余額征收建筑業(yè)營業(yè)稅。建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購款項時按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營業(yè)稅。　　廣東省惠州市地方稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)對BT項目稅收管理的通知》惠地稅發(fā)〔2009〕131號規(guī)定：　　一、對BT模式的營業(yè)稅征收管理，明確為：　　（一）項目的建設(shè)方與施工企業(yè)為同一單位的，以項目的建設(shè)方為納稅人，在取得業(yè)主支付回購款項時以實際取得的回購款項為計稅營業(yè)額，按建筑業(yè)稅目征收繳納營業(yè)稅等稅費附加?！　。ㄈ┤谫Y人的納稅義務(wù)發(fā)生時間為按BT模式合同規(guī)定的分次付款時間，合同未明確付款日期的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為總承包方收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。對BT模式的營業(yè)稅征收管理，明確為：　?。ㄒ唬o論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對融資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。實行BT模式的政府投資項目，一般由各級地方政府授權(quán)確定項目業(yè)主，由項目業(yè)主通過招標(biāo)方式選擇投融資人（以下簡稱融資人），融資人負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項目建設(shè)，并在項目完工經(jīng)驗收合格后立即移交給項目業(yè)主，由項目業(yè)主按合同約定分次支付回購價款。　　項目公司將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的上款所列應(yīng)稅收入，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。對BT模式的稅務(wù)處理，各地有各自的規(guī)定，如廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法（試行）》的公告（廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2010年第8