企業(yè)并購(gòu)重組中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和控制策略(參考版)
2025-06-28 12:50本頁(yè)面
【正文】 三是應(yīng)滿足財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定的特殊重組必須具備的條件。 一是要享受免增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，在發(fā)生合并、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，必須將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給受收購(gòu)企業(yè)和合并企業(yè)。 通常，稅務(wù)調(diào)查涉及到法律、會(huì)計(jì)等多學(xué)科專業(yè)知識(shí)，為保證事前盡職調(diào)查的有效性和合法性，應(yīng)當(dāng)委托專業(yè)、權(quán)威的稅收專家、稅務(wù)律師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查，并要求對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，給出合并后稅務(wù)管理整合的規(guī)劃和設(shè)計(jì)。同時(shí)，對(duì)目標(biāo)公司應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊、應(yīng)攤未攤資產(chǎn)全部補(bǔ)計(jì)補(bǔ)提，對(duì)目標(biāo)企業(yè)可能存在未履行的納稅義務(wù)進(jìn)行全面評(píng)估，以減少目標(biāo)企業(yè)的股東權(quán)益，使凈資產(chǎn)賬面價(jià)值及公允價(jià)值符合實(shí)際情況，降低收購(gòu)企業(yè)的收購(gòu)成本，并有效防范并購(gòu)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 ②稅務(wù)健康檢查。對(duì)于兼并企業(yè)，應(yīng)當(dāng)事前對(duì)被兼并企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，稅務(wù)調(diào)查的內(nèi)容主要包括兩點(diǎn)： ①稅務(wù)合規(guī)狀況的調(diào)查。” ?。ǘ┒愂诊L(fēng)險(xiǎn)控制策略 基于以上稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)該采取以下稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略： 并購(gòu)重組前應(yīng)進(jìn)行盡職調(diào)查?！蓖瑫r(shí)第三條規(guī)定：“兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。如果企業(yè)只把全部或部分實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)和個(gè)人，但是，沒有把與該實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力進(jìn)行轉(zhuǎn)移的，對(duì)其涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓必須依法繳納營(yíng)業(yè)稅。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。其他資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移到C企業(yè)的，屬于C企業(yè)部分吸收合并B企業(yè)，不征收增值稅。但合并協(xié)議中約定，部分資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)由A企業(yè)承擔(dān)，其他資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)移到C企業(yè)。 例如，A企業(yè)持有B企業(yè)100%的股權(quán)。 二是無論是全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)重組交易，還是部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)重組交易，涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的征稅范圍。B企業(yè)全部資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移到C企業(yè)，B企業(yè)注銷是一種吸收合并行為，這一行為應(yīng)適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的規(guī)定，不征收增值稅。 例如，A企業(yè)持有B企業(yè)100%的股權(quán)。因此，在實(shí)踐當(dāng)中，“吸收合并” 涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。也就是說，必須是轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)重組，即轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，才是不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。本規(guī)定有關(guān)鍵詞有兩個(gè)，即“實(shí)物資產(chǎn)”和“一并”。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 在企業(yè)發(fā)生合并、股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)時(shí)，被合并方和被收購(gòu)方的各項(xiàng)資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）并入合并企業(yè)和收購(gòu)企業(yè)時(shí)，有的需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，有的不需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)契稅是否繳納是有嚴(yán)格的條件?！庇纱丝梢姡髽I(yè)若想享受到免稅重組的優(yōu)惠切莫忘記在完成所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，如果沒有向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)
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