企業(yè)并購(gòu)重組中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和控制策略-全文預(yù)覽
【正文】 得稅。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))對(duì)股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)的稅務(wù)處理分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。該文件還規(guī)定，在吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。 如果目標(biāo)企業(yè)存在應(yīng)盡而未盡的納稅義務(wù)，該納稅義務(wù)實(shí)際上是對(duì)國(guó)家的負(fù)債，但并購(gòu)前尚未在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)。因此，目標(biāo)企業(yè)的損益變化可能會(huì)在很大程度上影響并購(gòu)后企業(yè)的損益。針對(duì)此類合并中的風(fēng)險(xiǎn)，我們建議擬合并其他公司的公司或個(gè)人應(yīng)當(dāng)采取以下措施予以防范：一、可以在合并協(xié)議中規(guī)定相關(guān)的條款追究責(zé)任人的責(zé)任，并要求被合并企業(yè)股東做擔(dān)保；二、在進(jìn)行合并時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被合并企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查了解。貿(mào)易公司發(fā)現(xiàn)科技公司在合并時(shí)隱瞞了這一債務(wù)，于是拒絕清償。 如果以公司合并形式進(jìn)行并購(gòu)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》第一百七十五條的規(guī)定，公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。 基于特殊重組的吸收合并必須滿足的以上四個(gè)條件，企業(yè)不以合理的商業(yè)目的且只以降低稅負(fù)為目的合并一些與自身業(yè)務(wù)毫無(wú)關(guān)聯(lián)虧損企業(yè)的行為，不符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文中帶有反避稅特征的限定條件，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文的規(guī)定將其合并行為認(rèn)定為一般重組，被合并方的虧損也不得在合并企業(yè)中彌補(bǔ)。而且根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)的規(guī)定特殊重組的吸收合并必須滿足以下條件： 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。其實(shí)，合并企業(yè)合并被合并虧損企業(yè)，被合并虧損企業(yè)的虧損不一定可以在合并企業(yè)得到彌補(bǔ)。企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中存在不少稅收風(fēng)險(xiǎn)，如果不盡早識(shí)別，則會(huì)使并購(gòu)后的企業(yè)承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。A”，即英文Merger amp。并購(gòu)在國(guó)際上通常被稱為“Mamp。企業(yè)并購(gòu)的動(dòng)因主要是：謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長(zhǎng)，促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)張；追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)和獲取壟斷利潤(rùn)；獲取先進(jìn)技術(shù)與人才，跨入新的行業(yè)；收購(gòu)低價(jià)資產(chǎn)從中謀利或轉(zhuǎn)手倒賣和買殼上市。 企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，有時(shí)會(huì)遇到吸收合并其他虧損企業(yè)的機(jī)會(huì)，甚至有少數(shù)企業(yè)試圖采用吸收合并虧損企業(yè)的方法，達(dá)到降低稅負(fù)和逃避監(jiān)管的目的。適用于特殊重組的吸收合并，合并企業(yè)限額彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。只有在特殊重組的吸收合并過(guò)程中，被合并虧損企業(yè)的虧損也只能在合并企業(yè)中限額彌補(bǔ)，在一般重組的吸收合并過(guò)程中，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。 ?。?）被合并企業(yè)應(yīng)盡而未盡的納稅義務(wù)和承擔(dān)的債務(wù)由合并后企業(yè)承繼，增加了合并企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2012年3月1日，原科技公司的債權(quán)人某網(wǎng)絡(luò)公司找到貿(mào)易公司，要求貿(mào)易公司償還科技公司拖欠的上年度的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)90000元。 對(duì)貿(mào)易公司而言，如果由其最終承擔(dān)這筆網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)顯然是不公平的。 第一，一家企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)及控股合并取得目標(biāo)企業(yè)的控制權(quán)后，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同
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